审计学审计程序

广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目
从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。
狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体工作
中所采取的审计方法。
二、审计程序的理解
正确理解审计程序的涵义，要注意以下几点：
1．审计程序是项目审计的工作程序
在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实
施一定的审计项目来进行的。
因此，审计程序主要是指从审计机构确定审计项目开
始，直到全面完成项目审计为止的全过程中所经历的工作
步骤，是与一个完整的项目审计过程相联系和相匹配的概
念。它既非审计机构所有工作的程序，也非审计过程中某
一阶段某一项工作的程序。
2．审计程序包括的范围大小因事而异
不论审计主体是国家审计、内部审计还是社会审计， 也不论审计的目的和内容是财政财务审计、经济效益审计 还是财经法纪审计，一般都要经过准备阶段、实施阶段和
而正确表达意见，做出恰当结论，避免可能发生的失误。
3．有助于提高熟练程度
规范而科学的审计程序，使审计工作有条不紊地进行， 这对审计工作经验不多的审计人员来说，可以较好地把握 审计工作的基本环节；对审计工作经验较多的审计人员来 说，可以腾出更多的时间，考虑审计中随时可能遇到的更 为复杂的问题。
4．有利于审计工作规范化
规范而科学的审计程序，是使审计工作逐步实现规范 化、制度化、法制化的一项重要内容。法定审计工作程序， 是保证审计法律关系主体正确地行使权利，承担义务的基 本保证，是贯彻依法审计原则的主要形式，审计人员和被 审计单位必须严格遵循。自律性的行业规范确认的审计程 序，是保证审计业务工作按照公认的规则正常开展的基本 步骤。正确地实施审计程序，是保证审计业务质量，提高 审计工作信誉的前提条件，是社会审计工作者依法执业的 具体表现。
活动。
2）实际的审计程序：是在审计实践活动中，完成某
项具体审计项目所实际经历的工作步骤。不同的审计项目
之间，其实际所经历的工作步骤就有所不同。
3）规范的审计程序：是由具有权威性的机构所规定
的，要求在审计实践活动中遵照执行的工作步骤。它反映
了审计工作步骤的科学顺序，因而实际工作的审计程序应
该尽量符合规范的审计程序，这样才能最大限度地保证审
计工作的高效率和高质量。
实际上，按照审计主体种类的不同，审计程序的三个
阶段具体内容也有所不同：
国家审计机关的审计程序，在《中华人民共和国审计
法》第五章及其一系列审计规章中有明确的规定。
注册会计师协会发布的《独立审计准则》按照审计行
业界公认的审计业务规则，制订了一系列具体准则，对社
会审计的整个程序做出了规定，充分体现了社会审计工作
第四十条 审计组对审计事项实施审计后，应当向审 计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审 计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当 自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送 交审计组。审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送 审计机关。（审计报告阶段）
审计程序规定了为实现目的所必须实施的各项具体步
骤，不仅可使审计负责人随时掌握审计工作的进度，还可
以保证审计人员不至于忽略重要的审计步骤和主要事项，
以便从审计程序的角度，保证审计工作质量。
2．有利于提高工作效率
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严格而灵活的审计程序，有利于提高工作效率，保证
审计人员在较短的时间内，取得充分有效的审计证据，从
的行业特点。
内部审计工作程序既不同于社会审计，也与国家审计
工作程序存在着一定的区别，其三个阶段的具体内容主要
取决于单位内部管理阶层根据需要做出的具体规定。
三、审计程序的作用
由权威性机构制定出的规范而科学的审计程序，不仅
是分配审计工作的具体依据，也是控制审计工作的有效工 具。
1．有利于保证审计质量
第二节 国家审计程序
一、认识国家审计程序
1、法律规定
1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第 九次会议通过
根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员 会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的 决定》修正
审计法“第五章 审计程序”具体条款介绍
第三十八条 审计机关根据审计项目计划确定的审计 事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单 位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准， 审计机关可以直接持审计通知书实施审计。
被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的 工作条件。
审计机关应当提高审计工作效率。（审计准备阶段）
第三十九条 审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、 财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查 现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进 行审计，并取得证明材料。
审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审 计人员的工作证件和审计通知书副本。（实施审计阶段）
第三章 审计程序
（Audit Procedure）
本章主要内容
一、审计程序的概念及作用
1、审计程序的概念 2、审计程序的理解 3、审计程序的作用
二、国家审计程序 三、社会审计程序 四、内部审计程序
第一节 审计程序
一、审计程序的概念
审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。
审计程序有广义和狭义两种含义：
终结阶段。因此，准备阶段、实施阶段和终结阶段，是审
计程序包括的基本阶段。 对一般的审计项目，审计组提交审计报告，审计机关
出具审计意见书和依法做出审计处理决定，即意味着审计 任务的结束，但对一些重大的审计事项，则还要进一步地 了解被审计单位对审计意见书和审计处理决定中要求纠正
的问题，以及提出的改进建议和意见是否得到落实，因而 需要进行后续审计。在审计处理决定下达一定时期后，进 行后续审计时，如果发现被审计单位对单位处理决定执行 不认真，则要责成被审计单位采取措施强制执行。
当审计处理决定发出后，如被审计单位不服，则可向 做出审计处理决定的的审计机关的上一级审计机关申请审 计行政复议。因此，行政复议也是审计程序的一个重要内
容。
3．审计程序在不同情况下的涵义不同
1）理论上的审计程序：是对从事一般审计活动所经
历的工作步骤的一种理论上的概括和总结，它抽象地、概
括地反映了普遍的审计工作步骤，它来源于各种审计实践