《中级财务会计》课件第十一章_收入.pdf

第二节 商品销售收入的会计处理
【例】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲 公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500 元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约 定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权 退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定
有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易是按照公 允价值达成的，销售的商品应确认收入，并结转成 本。
第二节 商品销售收入的会计处理
11、房地产销售：自行开发并销售，按商品 销售收入处理；与买方签订合同的，按建 造合同处理。
12、附有销售退回条件的销售：如能对退货 的可能性做出合理估计的，应在发出商品 时，估计不可能发生退货的部分确认为收 入，估计可能发生退货的部分不确认为收 入。不能合理估计退货可能性，则在售出 商品的退货期满后确认收入。
财务费用 现金流量 期末未收本金
b＝a×r c
d=a+b-c
126.88 400 1326.88
105.22 400 1032.10
81.85 400
713.95
56.62 400
370.57
29.43 400
0
第二节 商品销售收入的会计处理
（1）20×5年1月1日销售实现时：
借：长期应收款
20 000 000
（1）销售实现时：
借：应收账款
936 000
贷：主营业务收入
800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入
40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款
46 800
（3）实际收到款项时：
借：银行存款
889 200
贷：应收账款
三、收入的分类 1、按形成的原因：商品销售收入、提供劳务
收入、让渡资产使用权收入。 2、按经营业务主次分类：主营业务形成的收
入、其他业务形成的收入
第二节 商品销售收入的会计处理
一、商品销售收入的确认条件 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买
方。 1、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要
第二节 商品销售收入的会计处理
甲公司的账务处理如下：
（1）发出商品时：
借：委托代销商品 贷：库存商品
12 000 12 000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收人
10 000
应交税费——增（销） 1 700
借：主营业务成本
6 000
贷：委托代销商品
6 000
借：销售费用
1 000
银行存款
3 400 000
贷：主营业务收入
l6 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 000
未实现融资收益
4 000 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
l5 600 000 l5 600 000
（2）收取货款时（以2005年12月31日为例）：
借：银行存款 贷：长期应收款
4 000 000 4 000 000
风险和报酬也随之转移。如大多数零售业务。 2、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主
要风险和报酬并未随之转移。包括：商品质量等与合同 不符、代销、需安装检验的销售、附退货条件的销售而 不能估计退货可能性等 3、企业如只保留商品所有权上的次要风险，如符合其他四 个条件，也应确认为收入。
第二节 商品销售收入的会计处理
第二节 商品销售收入的会计处理
7、代销商品 （1）视同买断
如代销合同约定，受托方是否能够卖出商品、是否获 利与委托方无关，则委托方与受托方在商品转移符合 收入确认条件时作为销售和购进分别处理
如代销合同约定，受托方不能卖出时可以退回，或发 生损失时由委托方弥补等，则：
受托方将商品销售后按实际售价确认收入 委托方收到代销清单时确认收入
第一节 收入概述
二、收入的特点 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从
偶发的交易或事项中产生； 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能
表现为企业负债的减少，或者两者兼而有 之； 3、收入能导致企业所有者权益增加； 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包 括为第三者或客户代收的款项。
第一节 收入概述
借：未实现融资收益 贷：财务费用
1 268 800 l 268 800
第二节 商品销售收入的会计处理
4、涉及现金折扣销售：销售时按总价计销售 收入，发生现金折扣时计入财务费用。 （略）
第二节 商品销售收入的会计处理
5、涉及销售折让的销售：发生在确认收入前，同 “商业折扣”；发生在确认收入后，发生时直接扣 减当期销售收入和税金；如属于资产负债表日后 事项的，应作为上年利润的调整
第二节 商品销售收入的会计处理
【例】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为 200元／件，成本为l20元／件。代销协议约定，乙
企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是
否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，
货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上
注明的增值税额为3 400元。
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——增（销）
889 200
第二节 商品销售收入的会计处理
6、销售退回： （1）未确认收入前，将“发出商品”等成本转回“库
存商品”账户； （2）已确认收入又退回的，除特殊情况外，应冲减
退回当月的销售收入和销售成本，如按规定允许 扣减增值税当期销项税额，应冲减“应交税费—— 应交增值税”科目的“销项税额”专栏。 （3）特殊情况：指年度财务报告批准报出前发生的 以前年度销售退回，属于资产负债表日后事项， 应冲减报告年度的收入、成本、税金。
主营业务收入
l 000
第二节 商品销售收入的会计处理
8、预收款销售：发出商品时确认收入 （1）收到预收款时：
借：银行存款 贷：预收账款
（2）发出商品时确认收入： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
（3）对预收款多退少补
第二节 商品销售收入的会计处理
贷：应收账款
1 000
（3）收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款
10 700
贷Baidu Nhomakorabea应收账款
10 700
第二节 商品销售收入的会计处理
丙公司的账务处理如下：
（1）收到商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款
20 000 20 000
（2）对外销售时：
借：银行存款
11 700
贷：应付账款
10 000
23 400 20 000 3 400
借：主营业务成本 贷：库存商品
l2 000 l2 000
第二节 商品销售收入的会计处理
（2） 收取手续费 受托方在销售后按应收取的手续费确认收入 委托方收到代销清单时确认收入 【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，
每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对 外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售 价款为l0 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲 公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相 同金额的增值税专用发票。
【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值 税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品 质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定 甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的 销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务 处理如下：
第二节 商品销售收入的会计处理
甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。 400×（P／A，r，5）+340＝1 600+340＝1 940（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率r r＝7.93%
第二节 商品销售收入的会计处理
每期计入财务费用的金额如表所示。
年 份 期初未收本金
a 2005 1 600 2006 1326.88 2007 1032.10 2008 713.95 2009 370.57
【例】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙 公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万 元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为 1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600 万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明 的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。
第十一章 收入
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节
收入概述 商品销售收入的会计处理 劳务收入的会计处理 让渡资产使用权收入的会计处理
第一节 收入概述
一、收入概念 企业在日常经营活动中形成的、会导致所
有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。包括商品销售收入、提供劳 务收入和让渡资产使用权收入等。 注意： 1、日常活动的含义——企业为完成经营目标而从事 的经常性活动以及与之相关的活动。 2、经济利益的含义——直接或间接流入企业的现金 或现金等价物。
①2007年5月1日：
借：银行存款
117
贷：其他应付款
100
应交税费—增（销）
17
借：发出商品
80
贷：库存商品
80
②2007年5月30日～9月30日每月末计提利息时：
借：财务费用
2 （10÷5）
贷：其他应付款
2
③2007年9月30日回购时：
借：其他应付款
110
贷：银行存款
110
借：库存商品
80
贷：发出商品
9、售后回购：大多数情况下不确认收入，收到的款 项确认为负债，回购价大于原售价的差额在回购 期间内计提利息计入财务费用。有确凿证据表明 售后回购的商品符合收入确认条件的，销售的商 品按收入处理，回购的按购进处理。
【例】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商 品，价格为100万元，增值税为17万元,成本 为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30 日以110万元购回上述乙产品。
80
第二节 商品销售收入的会计处理
10、售后租回：
售后租回形成融资租赁，售价与账面价值之间的差 额作为“递延收益”处理，并按该资产的折旧进度分 摊，作为折旧费用的调整。
售后租回形成经营租赁，售价与账面价值之间的差 额也作为“递延收益”处理，在租赁期内按与租金费 用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
第二节 商品销售收入的会计处理
二、商品销售收入的计量原则 1、有合同或协议价格，按合同或协议金额确
定；如合同或协议价款采取递延方式收取 的，应按合同或协议价款的现值计量。 2、无合同或协议，按购销双方都能接受的价 格； 3、不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销 售折让。
第二节 商品销售收入的会计处理
（3）如以后满足收入确认条件 借：应收账款等
贷：主营业务收入
（2）核算增值税销项税额 借：应收账款等
（4）同时结转成本 借：主营业务成本
贷：应交税费——增（销） 贷：发出商品
第二节 商品销售收入的会计处理
3、分期收款销售： 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（一般为
现销价格）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采 用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；
（三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业；
根据以往与买方的交易经验、第三方取得的信息、政 府的有关政策等来判断； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 例：甲接受乙的订货合同，合同价款的30%已经收取，但库 存没有符合乙企业标准的现货，甲只能在完成合同并将商 品移交给乙企业后，才能确认收入。 同时满足以上五个条件的销售，才能确认收入。 注意：商品，是指企业为销售而生产的产品和为转售而购进 的商品，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视 同商品。
应交税费——应交增值税（销项税额）
1 700
第二节 商品销售收入的会计处理
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费——增（进） 1 700
贷：应付账款
1 700
借：受托代销商品款
10 000
贷：受托代销商品
l0 000
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款
11 700
贷：银行存款
l0 700
三、商品销售收入的会计处理 （一）设置账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 发出商品 长期应收款 未确认融资收益
第二节 商品销售收入的会计处理
（二）帐务处理
1、正常销售（略）
2、不符合收入确认条件的销售：发出商品
（1）发出商品，按成本价 借：发出商品
贷：库存商品