广告宣传费用巧筹划三个方案【会计实务操作教程】

以 20000万元对外销售。费用在两个公司间分配：生产企业与销售公司
的业务招待费各分 80万元，广告费和业务宣传费分别为 1500万元和 2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也 就增加了扣除限额；而因最后对外销售仍是 20000万元，没有增值，所
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（营业）收入 30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以
将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有 方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。 饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业
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所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和 业务宣传费剔除。“由于财税〔2009〕72号文件明确特许经营模式的饮 料制造企业发生的广告费和业务宣传费扣除方式有两种，一种是按比例 扣除，另一种是据实扣除，扣除方式的不同，导致了税收筹划空间。 实例：甲企业为饮料品牌持有方，2009年的营业收入为 1500万元，发 生的广告费和业务宣传费为 500万元，乙企业为甲企业授权生产该品牌 产品的企业，2009年的营业收入为 1000万元，发生的广告费和业务宣传 费为 400万元，假设以前年度发生的广告费和业务宣传费均已税前扣 除，以后年度发生的广告费和业务宣传费均超限额。 甲、乙企业所得税税率均为 25%.则两种不同方式下的税务处理如下： 方式一：乙企业选择按比例扣除的方式甲企业的税务处理如下：2009 年，甲企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为 450万元 （1500×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为 500万元，有 50万元 广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生 的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该 50万元未 扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。 乙企业的税务处理如下：2009年，乙企业税前扣除的广告费和业务宣 传费限额为 300万元（1000×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为 400万元，有 100万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，
以不会增加增值税的税负。经过纳税筹划后，在整个利益集团的利润总 额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的 销售收入为依据计算扣除限额，结果如下： 生产企业：业务招待费的发生额为 80万元，扣除限额为 80×60%=48 万元，超标 80-48=32万元。广告费和业务宣传费的发生额为 1500万 元，而扣除限额=18000×15%=2700万元。 生产企业就招待费用大于扣除限额的 32万元，需做纳税调整。 销售公司：业务招待费的发生额为 80万元，扣除限额=80×60%=48万 元，超标 80-48=32万元。广告费和业务宣传费的发生额为 2000万元， 而扣除限额为 20000×15%=3000万元。招待费用超标 32万元，需做纳税 调整。 两个企业调增应纳税所得额 64万元，应纳税额为：64×25%=16万元。 通过纳税筹划，节约企业所得税 141-16=125万元。 当然，设立独立的销售公司后还会有一些影响。例如，机构设立后会 持续经营下去，因此企业应考虑长远的市场状况和企业发展状况；会有 成本、费用项目的增加；流转税也可能会增加。 交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企业以多少价款把产 品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈 利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交
企业所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损
失。企业应充分考虑以上各种因素，决定是否设立分公司。 方案二：改变广告形式增加扣除限额 企业可创新广告宣传样式，如：通过雇员到现场宣传支付工资的形
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式，从而减少纳税负担。 实例：乙饮料企业，年初计划推出新产品。经本厂企划部提出两个宣 传方案，预计销售额 2000万元。 方式一：通过新闻媒体作广告，年需广告费支出 650万元。 方式二：派出 250名雇员，身穿特制服装，服装上印制本厂商标和本 厂厂名以及宣传口号，到需要宣传的地区的各大酒店和商场，在酒店和 商场进行促销 12个月。此方案服装制作费需支出 50万元，250名雇员每 月支付工资 2000元，两项合计支出 50＋250×2000×12=650万元。 方式一因饮料企业广告费税前扣除为 30%，扣除限额 2000×30%=600万 元，需纳税调整 650—600=50万元，负担所得税 50×25%=12．5 万元。 方式二中，特制的服装制作费 50万元为业务宣传费，不超扣除限额 2000×30%=600万元准予扣除；该项雇员工资按税法规定可全额扣除，因 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、 薪金支出，准予全额扣除。因此方式二较方式一更优，可少纳税 12．5 万元，不需纳税调整从而减少纳税负担。 方案三：利用扣除方式选择进行筹划 根据财政部、国家税务总局发布的《关于部分行业广告费和业务宣传 费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）第二条规定，“对采取特 许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售
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广告宣传费用巧筹划三个方案【会计实务操作教程】 方案一：设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度 我国现行的广告费与业务宣传费的扣除标准是企业销售（营业）收入 的一定比例。如果能够通过分支机构人为“增加”企业的销售（营业） 收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。即，纳税人将原来 的部门设立成一个独立核算的销售公司，将产品先销售给销售公司，再 由销售公司对外销售。这样，虽然整个企业集团对外的销售收入实际上 并没有改变，但是在原企业与销售公司之间增加了一道名义上的营业收 入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标 准可同时获得提高。 实例：某生产企业某年度实现销售净收入 20000万元，企业当年发生 业务招待费 160万元。发生广告费和业务宣传费 3500万元。请问应如何 筹划？ 根据税收政策规定的扣除限额计算如下： 业务招待费超标：160-160×60%=64万元；广告费和业务宣传费超标： 3500-20000×15%=500万元，超标部分应交纳企业所得税税额为 （64+500）×25%=141万元。 如果通过纳税筹划将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的 销售公司。把企业生产的产品以 18000万元卖给销售公司，销售公司再