企业合并会计

控股合并
企业合并的第二种分类方法
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（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
?吸收合并 ?新设合并 ?控股合并
法律意义上的企业合并
比较……
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
吸
收
+
=
合 并
2
创
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
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控股合并
股 东
B企业股东 吸收B企业
A企业 合并后主体
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B企业
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（一） 基本内容——购买法
IAS No.22： 购买是指通过转让资产、承担负
债或发行股票等方式，由一个企业 （收购企业）获得对另一个企业（被 收购企业）净资产和经营的控制权的 企业合并。
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ?付出现金或非现金资产 ?发生或承担负债 ?发行权益性证券
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4。两类合并的法律结果比较
?合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
?合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
主要知识点
什么是企业合并？
企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
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一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。 ?交易:公允价值
?重组事项:账面价值
?经济意义上:一个整体 ?法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
?企业合并会计的主要内容 ?对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 ?合并日合并财务报表的编制
下面主要介绍企业合并的 确认、计量方法……
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?对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产]
贷：有关负债账户
贷：银行存款
库存商品等
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
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1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例1-2】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
?支付的合并对价应如何计量？
?两者如果有差异，应如何处理？
?合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
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二、权益结合法与购买法的基本原理
（一）基本含义 （二）特点 （三）举例
学习重点
? 基本特点 ? 如何应用
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（一）基本含义——权益结合法
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企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
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（三）按涉及行业的不同进行分类
来自百度文库
应付债券
[支付的合并对价]
股本
银行存款等 [支付的合并费用]
借：长期股权投资
贷： 银行存款 库存商品等 应付债券 股本 银行存款等
[取得股权] [支付的合并对价] [支付的合并费用]
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?确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
?合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
企业合并
?横向合并 ?纵向合并 ?混合合并
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第二节 企业合并会计处理的基本方法
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本原理
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
?非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易 ——购买方购买被购 买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则， 使用自愿交易的双方都能够接受的价值 ——公允价值。
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3。两类合并的合并对价的形式比较
注意：比较
?两类合并的概念 ?两类合并的实质 ?两类合并的实施方式 ?两类合并的法律结果
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企
业的股东联合控制他们实际上全部的 资产和经营，以便继续对联合实体分 享利益和分担风险的合并。
IFRS No.3： 权益结合法的采
用仅限于权益是主要 对价形式的企业合并。
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“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
同为合并
A企业股东 后主体的
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关键词
?控制
?定义 ?“控制”关系的认定
?投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形 ?潜在表决权
?合并日与购买日
?实际取得控制权之日 ?“交易日”与“购买日”有何区别？
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2。两类合并的实质比较
?同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发 生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因 此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。