我国企业成本管理的现状分析

我国企业成本管理的现状分析

我国的成本管理经过五十多年的发展，取得了许多成绩，但同时也存在很多问题，在成本管理的理论研究和实践两个方面与西方主要资本主义国家相比有一定的差距。主要表现在二个方面：

一、成本管理的理论研究滞后

总体上讲，我国成本管理的理论研究与改革前相比有了长足的进步，但在成本管理研究的系统性差。

在我国，无论是成本管理实践还是成本管理理论研究都存在成本管理方法系统性差的问题。

1、传统成本管理方法和现代成本管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。实践中，成本管理方法的应用缺乏联系，引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度的放弃，既使成本管理缺乏连贯性，又加大了成本。实际上，通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境的特色，可以构建出系统的成本管理方法体系。

2、传统成本研究局限于企业内部，缺乏战略管理的思维。

（1）只注意生产过程的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理。

（2）只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。

（3）只注意产品成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低。

（4）只注意企业成本管理，忽视宏观成本管理。

“推倒围墙、走向市场、成本否决”的邯钢经验，实质体现的是战略上的成本思考：推倒围墙是说邯钢问题的解决不能只在“围墙”内思考，应在“围墙”外从竞争角度去思考；走向市场是说邯钢的生产应以市场为导向；成本否决是邯钢在考虑了竞争对手的情况后所确定的企业战略-低成本战略-在战术执行层面的选择。由于战术成本选择与战略成本思维有机地、正确地结合起来，因此邯钢获得了成功。

二、成本管理的实践潜力大

由于成本管理体制的缺陷和成本管理水平的低下，我国企业持续保持较高的成本水平，存在大量的浪费。成本管理的现状可以用六个字集中表现：成本高、成本乱，说明我国企业成本降低的潜力很大。而导致成本高、成本乱的原因很多，归纳起来有：

1、成本管理观念落后

降低成本、提高管理水平，首先要改变成本管理的观念。我国企业普遍存在成本观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其它相关企业（如上下游企业、竞争者）及相关领域（如成本管理的组织）成本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本（较少从效益角度看成本的效用），降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。

2、成本管理方法陈旧

虽然我国一些企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错成绩，但整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，已不能适应经济环境的要求。

标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理教科书中较为流行的所谓现代成本管理方法。从被调查企业的情况看（《中国企业成本管理方法及其效果的调查分析》南京大学会计学系课题组），51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标

准成本法。使用标准成本法的企业最少，出现这种情况的原因可能是由于标准成本的制定过程更为精密，往往需要技术测定的帮助，而会计工作和技术测定的结合是比较困难的。同时实施、维持标准成本系统的代价较高，不仅投入的每项劳动、每种材料都必须制定价格标准和数量标准，而且随时间推移标准必须不断修订。目标成本法得到最多运用的原因是目标成本是根据目标利润倒推出来的，这一成本水平和利润直接挂钩，因此容易得到企业的青睬。但是，先进的作业成本法、成本企画法在企业未得到推广。

3、价值管理与使用价值管理的结合较差

长期以来，人们存在一种偏差：成本管理是财务人员的事情，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，从而造成价值管理与使用价值管理的结合较差。许多行之有效的方法（如价值工程、作业成本法、价值链分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、设备效用差、技术及产品储备不足、价值转移和价值增值过程中的无用环节及资源浪费多等必然导致成本居高不下。

4、不良利益动机驱动导致成本乱

在我国，有相当多的企业管理者因粉饰业绩等不良利益动机的驱动，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。当然成本乱也可能由成本信息与成本管理的相关性较差而引起，而这一点恰恰是现代成本管理系统所需要重视和解决的重要问题。

综上所述，我国现有的成本管理系统己不能满足企业市场竞争的需要，必须将战略成本管理与成本战术安排结合起来，从战略的角度去思考成本管理系统的设计，并与价值分析紧密结合起来。

三、传统成本管理的局限性

传统企业管理关注的是如何扩大生产规模，提高生产效率，降低生产成本，以生产出更多的产品来，企业之间的竞争完全是产品的竞争。这种传统的企业管理在新的经济环境下，已显得越来越不适用。

1、传统企业管理使得成本降低空间缩小

传统企业管理主要是通过两条途径来降低产品成本，一是规模效益；二是增强与供应商及分销商的谈判能力，以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求大小的制约，更何况现在的消费者的消费需求差异正在加大，同类产品的生产规模有缩小的趋势。另一方面，供应商、核心企业和分销商之间在利益分配上是存在矛盾的，但在价值的生产和实现上是一致的。企业成本简单的从核心企业转移到供应商或分销商，不能降低产品最终销售价格，多次的谈判甚至会造成成本的增加，减少从原材料到最终消费品的增值。尤其是在今天的日趋公开的市场环境下，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。这都使得传统管理方式下，企业产品成本降低的空间大为缩小。

2、传统企业管理使得竞争优势无法实现

传统的企业管理将企业的竞争力关注点聚于产品本身，努力提高产品创新能力。但是，当今社会日趋激烈的竞争，技术的飞速发展和知识传播手段的不断改进使产品的更新周期越来越短，因而产品持续领先的现象越来越少，企业的竞争优势无法确立。《哈佛商业评论》主编李维特曾说：“现代竞争