无形资产

第五章无形资产

一、本章概述

（一）内容提要

本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产相关研发费用的会计处理、无形资产的摊销及无形资产的转让作了系统地解析，本章为关键基础知识章节，应全面掌握。

（二）关键考点

二、知识点详释

知识点无形资产的确认和初始计量

（一）无形资产的定义和特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有以下特征：

1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；

2.无形资产不具有实物形态；

3.无形资产具有可辨认性；

（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在

符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：

①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；

②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

（2）商誉是不可单独辨认的资产

在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。

【备注】商誉不是无形资产。

4.无形资产属于非货币性资产。

【举例】王府井商场，历史永久，地理位置好，经营管理模式好，商场的销售业绩很好，同样的东西，和其他商场相比，王府井商场卖的多，利润大，这种超额盈利能力，可以理解为是商誉。

假设A公司打算购买王府井商场全部股权，王府井商场的可辨认净资产的公允价值为10亿，A公司支付的对价为13亿，A公司多支付的3亿，就是商誉的价值。

商誉＝合并成本－被合并方公允可辨认净资产×持股比例

假设王府井商场进行搬迁，相对而言，商场的盈利情况就会下降。

经典例题【2014年单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（ ）。 A.自创的商誉

B.取得的土地使用权

C.企业合并产生的商誉

D.开发项目研究阶段发生的支出 『正确答案』B

『答案解析』选项A ，自创的商誉是不确认的；选项C ，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币

性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D ，研究阶段支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

经典例题【多选题】下列各项中，不能界定为无形资产的有（ ）。 A.企业的客户关系 B.企业的人力资源

C.企业内部产生的品牌、报刊名

D.运转计算机控制的机械工具所不可或缺的核心软件

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项AB ，企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益无法控制，不能定义为无形资产；选项C ，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整

个业务开发成本区分开来，因此不能定义为无形资产；选项D ，如果软件是设备不可或缺的组成部分，应定义为固定资产。

（二）无形资产的内容

无形资产 是否受法律保

护 是否有法定期限 备注

商标权

是

有，10年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企

业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商

标权、专利权和非专利技术上

专利权

是

有

发明专利权是20

年，外观设计专利

权和实用新型专利权的期限为10年

非专利技术 否

无

【提示】商标权可以续注。

无形资产 是否受法律保

护 是否有法定期限

备注

商标权

是

有，10年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和

非专利技术上 专利权

是

有

发明专利权是20年，外观设计专利权和实用新型专利权的期限为10年 非专利技术 否 无 著作权

是

有 土地使用权 是 有 特许权

是

有

只有企业授权的才可作无形资产入账 【要点提示】非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。

【提示】支付特许权费180万元，对于收款方而言，180万元属于特许权费收入；对支付方而言，应确认无形资产。

二、无形资产的确认条件

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

三、无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。 （一）购入方式

1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。

【基础知识题】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5

年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。（会计分录中单位为“元”）

【解析】甲公司的会计处理如下：

①无形资产入账成本＝1 000×20%×4.3295＝865.9（万元）

②未确认的融资费用＝1 000－865.9＝134.1（万元）

③取得时：

借：无形资产——商标权 8 659 000

未确认融资费用 1 341 000

贷：长期应付款 10 000 000

20×5年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用 433 000

贷：未确认融资费用 433 000

20×6年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用 354 600

贷：未确认融资费用 354 600

20×7年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用 272 300

贷：未确认融资费用 272 300

20×8年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用 185 900

贷：未确认融资费用 185 900

20×9年年底付款时：

借：长期应付款 2 000 000

贷：银行存款 2 000 000

借：财务费用95 200

贷：未确认融资费用95 200

经典例题【2014年多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为

4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。

A.20×2年财务费用增加86.59万元