营改增后计价规则的变化

营改增后计价规则的变化

提纲

一、营改增改革的背景与动态

二、营改增对工程造价的影响

三、工程计价规则的变化

四、工程计价的解决方案

一、营改增改革的背景与动态

营改增，顾名思义，就是营业税改征增值税，两税互斥，增值税是所有税种中最复杂的。建筑业营业税3%，增值税11%（适用一般计税方法）。

营改增不只是税制的变化，而是一切都变了，甚至一切都乱了。其影响的规模和深度，可能不亚于1994年的那一场分税制改革。一些建企必然会因税制变化而没有调整经营策略而被淘汰，剩下的是强大的应变能力强的建企，他们与房企的谈判能力和定价能力更强，最后，建企税负的增加或转嫁给房企，建企的经营风险蔓延到房企。所以，谁也不能掉以轻心，谁能不能破坏行业的生态。

营业税是地税。增值税是共享税，中央75%，地方25%。营改增涉及中央、地方、企业之间的利益调整。

根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号文）“总体税负不增加或略有下降，”李克强说：“这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消除重复征税，减轻企业负担。”

营改增是为了实现结构性减税和消除重复性征税，果真如此吗？

根据理论测算，营改增减轻税负83%；而根据实际测算，增加税负93%，折合营业税率5.8%。根据之前的营改增试点，企业税负大幅增加。

营改增是大势所趋，可以消除重复性征税，若取得成功，必须降低税率，否则，企业税负不减反增。

二、营改增对工程造价的影响

营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。

“营改增”将冲击原有造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程招投标、计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生深刻的变革。工程规则也随之变化。

1、计税方法的区别

营业税应纳税额=营业额×营业税率(3%)

增值税分两种：

a简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率（3%）

b一般计税方法：应纳税额=销项税额-进项税额

销项税额=销售额×增值税率（11%）

增值税税制下的销售额均指价外税，即不含销项税额。含税销售额与不含税销售额需进行换算。含税销售额就是价税合计。

销售额=含税销售额-税额

税额=含税销售额÷（1+税率）×税率

或

销售额=含税销售额÷（1+税率）。

2、价税分离

工程造价必须“价税分离”，否则，无法确定进项税额，建企按税前造价交纳增值税。

（1）采用“裸价”计入税前造价

因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场

价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。之前，造价税金按综合费率计取为3.41%，已考虑建企的其他附加税。

（2）材料价“价税分离”

材料价格包含运杂费、运输损耗费、采购和保管费等费用。涉及更复杂的换算。实际操作不能这样细分，材料价格一般为综合价格，然后价税分离。

（3）机械费“价税分离”

机械台班较复杂，包括台班单价、台班折旧费、台班大修费、台班经常性修理费、台班安拆费、台班进出场费、台班人工费、台班燃料动力费等。除人工费，均进行价税分离，以除税价进入造价。

（4）政府发布的信息价也要“价税分离”

信息价中要素价格也要价税分离，格式相应调整。

序号要素编码要素名称单位除税单价税率税额

1 203368 APP防水卷材卷170.94017094 17% 29.05982906 （5）定额的调整

不和管是政府定额、行业定额还是企业定额，均需作出调整：

人工工日、材料、机械台班，耗量不作调整；

定额基价中的人工费不调整，材料费、机具使用费均扣除其进项税额；

其他材料费、其他机具使用费，以金额“元”表示的应以适用增值税率扣减其进项税定额；以百分比“%”表示的不作调整，与材料费、机具使用费同比例下浮。

3、抵扣链打通

营改增的核心是抵扣链条打通，环环相扣，层层抵销，抵扣链条完整。但由于实际操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。小规模纳税人是年应税销售额标准小于500万及不经常发生应税行为。小规模纳税人可以转为一般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人或转换的流程复杂。

增值税作为价外税它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建企自身产生影响，而且对整个产业链、上下游产生影响。

有的明赚实亏，有的明亏实赚，这完全取决于有多少可抵扣的进项税。

三、工程计价规则的变革

1、新计价规则

根据建标办[2016]4号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”：

工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费（原文件无，此为笔者所加，此项必不可少）。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离其中的税额。

2、营改增计价实例

以APP防水卷材为例

APP防水卷材除税单价170.94017094元/卷。

除税金额29914.53元。

进项税额5085.47元。

含税价款(价税合计)35000元。

税前造价29914.53元。

税后造价=29914.53×（1+11%）=33205.13元。