第四章营业税的纳税筹划实务

• 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何 结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动 力的全部价款，但不包括建设方提供的设备的价款。
第四章营业税的纳税筹划实务
筹划思路
¡ 对混合销售行为的纳税筹划，实践过程中主要有两 种方法，一是分拆为两个公司，将增值税业务和 营业税业务分拆开来分别纳税；二是纳税人销售 自产货物同时提供建筑业劳务的，向建筑业劳务发 生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国 家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的 单位的证明，从而将增值税业务和营业税业务分 别纳税。
¡ 税法规定，建筑业的总承包人，将工程分包或者 转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分 包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
¡ 工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果其与 建设单位签订建筑安装工程合同，无论其是否参 与施工，均应按照“建筑业”税目征收营业税， 税率3%；如果工程承包公司只负责工程的组织 协调业务，不参与建设单位签订承包建筑安装工 程合同，则按“服务业”税目征收营业税，税率 5%。
第四章营业税的纳税筹 划实务
2020/11/29
第四章营业税的纳税筹划实务
学习任务
1. 掌握混合销售的纳税筹划、减少流转环节的纳 税筹划、合作建房的纳税筹划。
2. 熟悉降低原材料价格的纳税筹划、利用分包合 同进行纳税筹划、娱乐业分离经营的纳税筹划；
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一、混合销售的纳税筹划
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六、 娱乐业分离经营的纳税筹划
¡ 娱乐业的计税营业额为经营娱乐业收取的全部价 款和价外费用，包括门票费、台位费、点歌费、 鲜花、烟酒、饮料、茶水、小吃等收费及经营娱 乐业的其他各项收费。
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筹划思路
¡ 娱乐业将其经营的一些货物商品独立出来，使其能 够适用增值税（某些地区娱乐业税营业税税率为 20%，高于增值税税率），则可以达到节税的目的。
l 方案一：酒水、饮料、茶水、小吃等由歌舞厅自己经 营；
l 方案二：假设歌舞厅经营面积中独立分离出一小部分， 出租给其他单位，且由其他单位开办小超市经营酒水 饮料等，歌舞厅每月收取租金4万元。
¡ 从节税角度出发，该歌舞厅应如何选择？
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七、不动产转让的纳税筹划
¡ 企业销售房地产按照规定应当缴纳营业税 及其附加税费、土地增值税等，有什么办 法可以做到不纳这部分税款？
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税收优惠政策
¡ 自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受 投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营 业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。
¡ 以房地产进行投资、联营的，如果投资、联营的一方 以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件， 暂免征收土地增值税。但对以房地产作价入股，凡所 投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开 发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，或是投 资、联营企业将上述房地产再转让，则属于征收土地 增值税的范围。
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筹划点评
¡ 实际操作过程中，有可能出现施工企业虚增购买 材料价格或购买材料以次充好的现象，这样还不 如建设单位自行采购材料。
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五、 减少流转环节（避免重复征税）的纳税筹划 ¡ 筹划思路：营业税实行每一环节全额征收的办法，
既不像消费税实行单一环节征收，又不像增值税只 对增值部分征收。既然营业税实行每一环节全额征 收，因而可以通过减少流转环节来避免重复纳税。
l 另一种是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地 使用权和货币资金入股，成立合营企业，这也分为两 种方式：
¡ 一是房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 ¡ 二是房屋建成后提供土地方采取按销售收入的一定比例提
成的方式参与分配Biblioteka 或提取固定利润。第四章营业税的纳税筹划实务
筹划思路
¡ 如果采取“以物易物”的方式，则甲乙双方都要交营业 税，怎么避免这个纳税义务呢？
¡ 税法规定，自2003年1月1日起，以不动产和无形资产 （土地使用权）投资入股，参与接受投资方利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让 其股权的也不征收营业税。
¡ 筹划思路：由于会计准则将土地使用权作为无形资产核 算，所以当拥有土地使用权一方准备与他人合作建房时， 可以考虑以土地使用权出资，与对方合资成立合营公司， 双方风险共担、利润共享。税务部门对合营企业以无形 资产投资入股的行为不征营业税，只对合营公司将来销 售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的房 屋作为投资利润，不征营业税。
l 方案一：分拆为两个公司。母公司只负责生产和销售， 另外成立一家全资子公司专门负责钢结构产品的建筑安 装业务。
l 方案二：向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其 机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事 货物生产的单位的证明。
¡ 计算原方案的税负，并与方案一和方案二比较，作出选择。
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思考：
¡ 将属于不同税种的业务分拆（成立全资子公司或 独立核算的二级法人）筹划，是人们常用的手段， 但上例中其税收负担为什么反而增加了呢？
¡ 上例充分证明，生产销售建筑材料并负责建筑安 装的纳税人的混合销售行为，如果沿用上述方法 进行筹划，企业的税负反而可能增加。
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二、 合作建房的纳税筹划
筹划点评
¡ 甲、乙双方若考虑成立合营企业的方式，则双方 将面临着如何合作经营、如何共担风险、共享利 润等长期合作问题，并且要办理一定的手续和需 要相关部门审批，必然要支付一定的费用。若双 方根本没有合作的空间，完全是为了建房后自用， 就没有必要成立合营企业了。
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三、利用分包合同进行纳税筹划
¡ 娱乐业可将酒水饮料等的销售业务单独分离出来， 出租给其他单位开办小超市。歌舞厅每月对超市收 取小额租金并按服务业的5％的低税率交纳营业税。 （实质也是转换税目）
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案例
¡ 某市一歌舞厅本月营业收入共200万元，其中包括 门票费用100万元，台位费、点歌费用等60万元， 酒水、饮料、茶水、小吃等收入40万元（相关成 本30万元）。该歌舞厅适用企业所得税税率25%。 有两套方案可供选择：
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案例
¡ 建设单位甲有一项建筑工程找某一施工单位承建， 在工程承包公司乙的组织下，施工单位丙中标。 此时，承包公司乙的承包方案为：施工单位丙与 建设单位甲签订承包合同，合同金额为3000万 元，建设单位甲支付给承包公司乙200万元的中 介服务费。
¡ 你能提出更好的方案吗？
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筹划思路
¡ 采用工程承包公司与建筑单位签订总建筑安装工 程合同的方式，然后再将部分业务分包或转包出 去，这样原本组织协调业务收入不必按5%的服 务业税率征税，而是按3%的建筑业税率征税。
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筹划点评
¡ 乙公司为了节省4万元的营业税，会承担很大的 风险。如果丙公司不能按期按质完成工程项目B 的任务，以及建设单位不能及时支付给丙公司工 程款等的责任和风险会有乙公司承担。
l （1）如果广信公司直接销售房产，其应该缴纳的各 种税费有哪些？分别计算其应纳税费金额。
l （2）设计广信公司减税的筹划方案。
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演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/29
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四、 降低原材料价格的纳税筹划
¡ 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 第十八条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工 程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包 括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款， 但不包括建设方提供的设备的价款。
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¡ 合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资 金，双方合作建造房屋。合作建房有两种方式：
l 一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地 使用权和房屋所有权相互交换，这又分为两种方式：
¡ 一是土地使用权和房屋使用权相互交换，双方都取得了拥 有部分房屋的所有权。
¡ 二是以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。
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案例
¡ 某市永明有限公司是一家生产销售钢结构房及其他钢结构 产品的企业，为增值税一般纳税人。为方便客户，公司同 时提供建筑安装服务。2012年销售收入85245万元，其 中属于混合销售业务的其他钢结构产品销售收入4000万元 （不含税），建筑安装收入468万元（含税），当年可抵 扣的进项税为460万元。该公司在此思路下经营了一年后， 董事长觉得税收负担太高，那么应当如何进行筹划呢？专 家提出了两个方案：
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案例
¡ 甲建筑施工企业与乙企业合作建房，甲建筑施工 企业提供资金并负责施工，乙企业提供土地使用 权。双方约定，房屋建好后按5:5的比例分配房 屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价 值1200万元，甲、乙各分得600万元的房屋。
¡ 如何进行纳税筹划呢？
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• 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其 货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销 售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴 纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货 物的销售额和建筑业劳务的营业额。
• 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳 务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税 务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的 证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持 有的证明，按有关规定计算征收营业税。
¡ 从节税的角度，乙施工企业应如何选择？