消费税营业税税收筹划
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收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出 售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行 加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于 收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上 并未纳税。
【案例：4-2 】
点评：教材案例不错，已经采用新规定的税率和组成计 税价格公式。
4.2.2选择合理销售方式的筹划 我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税
第四章 消费税税收筹划
主要内容
4.1 4.2 4.3 4.4
消费税纳税人的筹划 消费税计税依据的筹划 消费税税率的筹划 针对特殊条款的筹划
教学目的和要求
通过本章的学习，掌握消费税税收筹划的基本原理 和基本方法，主要包括纳税人、计税依据、税率和针 对特殊条款等方面的筹划方法。设计消费税筹划案例 。 本章难点：消费税纳税人身份选择的税收筹划。
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企 业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因 此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被 兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼 并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资 产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之 间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴 纳营业税。
的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方 式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收 款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合 同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结 算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消 费品的当天。
企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务 发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择 恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发 生时间，递延税款缴纳。
如果将下设的非独立核算门市部改为独立核算的门 市部，情况又怎么样？
4.1 消费税纳税人的税务筹划
4.1.1消费税纳税人的法律界定 生产销售、进口、委托加工应税消费品的单位和
个人； 金银首饰、钻石及钻石饰品零售的单位和个 人。 4.1.2消费税纳税人的税务筹划
由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以Biblioteka Baidu过 企业的合并、递延纳税时间。
价格。
消费税计税依据的税务筹划 首先应该注意消费税与增值税、城市维护建设税、教育费
附加、所得税之间的关系，其次筹划应该关注筹划本身产生 的成本。
主要思路：缩小计税依据。
4.2.1选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品
的计税依据不同产生了筹划空间。 不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要
【案例：4-3】
4.2.3调整会计核算方法的筹划
由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需 再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节 向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此 ，是否独立核算就成为筹划的关键。 【案例:4-4】
点评：现在已经受到很大的制约，这一块筹划的空间 已经不大了。但这种思路和方法可以在化妆品等其他 消费品行业继续用。
本章重点：消费税计税依据的税收筹划。
税务筹划
3
2020/8/31
【案例导入】
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品 ，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元 （含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将 其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通 过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当 按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当 月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
4.2 消费税计税依据的税务筹划
总论：计税依据的法律界定 1、一般规定：从价（价款+价外费用）征收、从量征收、
复合征收。 2、自产自用的，按平均价、组成计税价格。 3、委托加工的，按受托方同类价、组成计税价格 4、进口的，按组成计税价格。 5、如果企业设有非独立核算门市部，按最终销售价格。 6、投资入股、以物易物、抵偿债务按同类产品的最高销售
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并 后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后 ，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税 税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业 转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万 千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费 =20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税=25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款=9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为=25000×10%=2500（万 元） 合并后节约消费税税款=11500－2500=9000（ 元）
（2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A 向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：
消费税=20000万元×20%+5000万 ×2×0.5=9000万元；
增值税=20000万元×17%=3400万元， 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环
节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延 纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款 ）则免于缴纳了。
1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内 部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如烟丝生产卷烟。
2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负。如白酒生产药酒 。
【案例：4-1 】☆
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生 产的大米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应 该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为 原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用 10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元 ，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由 于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此 时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究 ，决定对企业B进行收购，请从税收角度进行分析合 并的决策依据。
【案例：4-2 】
点评：教材案例不错，已经采用新规定的税率和组成计 税价格公式。
4.2.2选择合理销售方式的筹划 我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税
第四章 消费税税收筹划
主要内容
4.1 4.2 4.3 4.4
消费税纳税人的筹划 消费税计税依据的筹划 消费税税率的筹划 针对特殊条款的筹划
教学目的和要求
通过本章的学习，掌握消费税税收筹划的基本原理 和基本方法，主要包括纳税人、计税依据、税率和针 对特殊条款等方面的筹划方法。设计消费税筹划案例 。 本章难点：消费税纳税人身份选择的税收筹划。
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企 业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因 此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被 兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼 并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资 产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之 间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴 纳营业税。
的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方 式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收 款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合 同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结 算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消 费品的当天。
企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务 发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择 恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发 生时间，递延税款缴纳。
如果将下设的非独立核算门市部改为独立核算的门 市部，情况又怎么样？
4.1 消费税纳税人的税务筹划
4.1.1消费税纳税人的法律界定 生产销售、进口、委托加工应税消费品的单位和
个人； 金银首饰、钻石及钻石饰品零售的单位和个 人。 4.1.2消费税纳税人的税务筹划
由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以Biblioteka Baidu过 企业的合并、递延纳税时间。
价格。
消费税计税依据的税务筹划 首先应该注意消费税与增值税、城市维护建设税、教育费
附加、所得税之间的关系，其次筹划应该关注筹划本身产生 的成本。
主要思路：缩小计税依据。
4.2.1选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品
的计税依据不同产生了筹划空间。 不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要
【案例：4-3】
4.2.3调整会计核算方法的筹划
由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需 再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节 向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此 ，是否独立核算就成为筹划的关键。 【案例:4-4】
点评：现在已经受到很大的制约，这一块筹划的空间 已经不大了。但这种思路和方法可以在化妆品等其他 消费品行业继续用。
本章重点：消费税计税依据的税收筹划。
税务筹划
3
2020/8/31
【案例导入】
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品 ，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元 （含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将 其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通 过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当 按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当 月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
4.2 消费税计税依据的税务筹划
总论：计税依据的法律界定 1、一般规定：从价（价款+价外费用）征收、从量征收、
复合征收。 2、自产自用的，按平均价、组成计税价格。 3、委托加工的，按受托方同类价、组成计税价格 4、进口的，按组成计税价格。 5、如果企业设有非独立核算门市部，按最终销售价格。 6、投资入股、以物易物、抵偿债务按同类产品的最高销售
（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并 后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后 ，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税 税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业 转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万 千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费 =20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税=25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款=9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为=25000×10%=2500（万 元） 合并后节约消费税税款=11500－2500=9000（ 元）
（2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A 向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：
消费税=20000万元×20%+5000万 ×2×0.5=9000万元；
增值税=20000万元×17%=3400万元， 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环
节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延 纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款 ）则免于缴纳了。
1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内 部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如烟丝生产卷烟。
2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负。如白酒生产药酒 。
【案例：4-1 】☆
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生 产的大米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应 该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为 原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用 10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元 ，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由 于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此 时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究 ，决定对企业B进行收购，请从税收角度进行分析合 并的决策依据。