第四章营业税筹划实务

第四章营业税筹划实务
l 建设单位B （比如华联）有一工程需找一施工单位承 建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后 中标，于是，B（华联）与C签订了承包合同，合同金 额为200万元。另外，B（华联）还支付给A企业10万 元的服务费用
l A应纳营业税为100 000*5%=5000元。
¡ 若A进行筹划，让 B（华联）直接和自己签订合同， 金额为210万元。然后，A再把该工程转包给C。完 工后，A向C支付价款200万元。这样，
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第四章营业税筹划实务
l 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。
具体操作过程如下：
A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合 营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、 利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形 资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业 投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营 业税。
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第四章营业税筹划实务
l 建设单位B （比如华联）有一工程需找一施工 单位承建。在工程承包公司A的组织安排下， 施工单位C最后中标，于是，B（华联）与C签 订了承包合同，合同金额为200万元。另外， B（华联）还支付给A企业10万元的服务费用。
l 此时，A应纳营业税为多少元
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l
l 税法中规定营业税的纳税义务发生时间为纳 税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收 入款项凭据的当天。
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第四章营业税筹划实务
案例：
l 某专业展览公司组织筹划各种展览会， 2007年4月分拟定在当地展览馆举办一 场为期10天的春季商品展销会，招商准 备参展的企业有150家，对每家参展企业 收取参展费2万元，共计营业额300万元， 其中每个参展商租金1万元。
A应缴纳营业税为多少？有没达到减轻税负的目的？
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第四章营业税筹划实务
l 建设单位B （比如华联）有一工程需找一施工单位承 建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后 中标，于是，B（华联）与C签订了承包合同，合同金 额为200万元。另外，B（华联）还支付给A企业10万 元的服务费用
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第四章营业税筹划实务
三）、 选择合理的材料、设备供应方式
l 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工 程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工 程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后， 决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元， 设备由建设单位征行采购提供。
¡ 安装企业提供设备应纳营业税多少万元 ¡ 安装企业不提供设备应纳营业税多少万元
（2）展览馆共取得营业收入150万元，应按 “服务业—租赁业”缴纳营业税： 150×5%=7.5 （万元）
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第四章营业税筹划实务
二）、改变收入性质以降低适用税率
l 营业税按行业设计差别税率，同一行业同一 税目，现时我国营业税的税率主要有3%、 5%和20%三档。因此在进行税收筹划时， 通过改变应税收入的性质，从而使其适用税 率降低，也是筹划中一个思路的路径。
l 建设单位B （比如华联）有一工程需找一 施工单位承建。在工程承包公司A的组织 安排下，施工单位C最后中标，于是，B （华联）与C签订了承包合同，合同金额 为200万元。另外，B（华联）还支付给A 企业10万元的服务费用
l C应纳营业税为多少？如何交纳
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第四章营业税筹划实务
l 建设单位B （比如华联）有一工程需找一施工 单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施 工单位C最后中标，于是，B（华联）与C签订 了 承 包 合 同 ， 合 同 金 额 为 200 万 元 。 另 外 ， B （华联）还支付给A企业10万元的服务费用
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2020/11/29
第四章营业税筹划实务
第4章 营业税的税收筹划
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第四章营业税筹划实务
l 例题：甲歌舞团与乙演出公司联系，在某 文化活动中心连续演出，共取得门票收入 35万元。根据协议规定，付给乙公司中介 费7万元，付给文化活动中心租金10万元。
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第四章营业税筹划实务
案例：
l 某综合娱乐公司，其中歌厅的经营项目包 括KTV包房以及提供酒水、饮料服务。其 中KTV包房收入902万元，其他酒水、饮 料等共收入136万元。
l 该综合娱乐公司可以采取以下几种经营方 式经营，请比较哪一种方式对娱乐公司的 纳税活动更有利。
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第四章营业税筹划实务
三）、 选择合理的材料、设备供应方式
l 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程， 原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价 款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为 只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设 单位征行采购提供。
¡ 安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元） ¡ 安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元）
具体操作过程如下：
A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合 营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、 利润共享的分配方式。
现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接 受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不 征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形 资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就 少缴了多少万元的税款。
二、以建筑业计税依据的筹划为例：
相关规定如下：
（1）根据现行营业税法有关规定：从事建筑、修缮、 装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其 应纳税营业额均应包括工程作业所用原材料及其他 物资和动力的价款。
(2)安装：所安装设备的价值作为安装工程产值的， 营业额包括设备的价款。
(3)建筑业：工程承包人将工程分包或转包，以工程
仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。
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三）、 选择合理的材料供应方式
l 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作 业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他 物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料 的预算开支，减少应计税营业额。
l 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装 的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。 因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将 设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备， 建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得 营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
第一节 交通运输业 和建筑业的的税收筹划
•一、 交通运输业税收筹划
通过不违法的前提下减少企业整体税负 运输企业自境内载运旅客或者货物出境，在境内收 取的费用，减去境外转运的其他企业收取的费用。 P41 （考虑：在境外收购全资子公司进行筹划必须符合 一个基本条件是什么？）
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第四章营业税筹划实务
l
则：甲歌舞团应纳营业额
l =（35-7-10）×3%=0.54（万元）
l
乙公司应纳营业税
l =7×5%=0.35（万元）
l
文化活动中心的应纳营业税（有无筹
划的空间），10万元收入不以租金方式取
得，而是通过签订合同以合作方式取得。
l =10×3%=0.30（万元）
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l
则：甲歌舞团应纳营业额
l
乙公司应纳营业税
l
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文化活动中心的应纳营业税
第四章营业税筹划实务
l 例题：甲歌舞团与乙演出公司联系，在某 文化活动中心连续演出，共取得门票收入 35万元。根据协议规定，付给乙公司中介 费7万元，付给文化活动中心10万元。
l
则：甲歌舞团应纳营业额
l =（35-7-10）×3%=0.54（万元）
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第四章营业税筹划实务
第二节、服务业的税收筹划
l 服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅 游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服 务等
l P45
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第四章营业税筹划实务
一）、合理选择纳税环节，尽量减少重复征税
l 营业税的征税范围比较广，不论是城市 还是乡村，不论是内资企业还是外资企业， 只要发生应税行为，并取营业额，就要纳税。
(2) 展览馆应缴纳遥营业税： 1×150×5%=7.5 （万元）
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第四章营业税筹划实务
•参展公司
•1万元
•支付租场费
•支付 •参展费
•1万元
•展览馆
•专业展览公司（中介代理 ）
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第四章营业税筹划实务
筹划方案：
l 可以通过减少重复征税节，分解应税营业 额，达到合理节约税收的目的。即如果专 业展览公司举办展览时，让参展企业分别 缴费，专业展览公司按收取每家1万元参展 费给客户开具发票，展览馆也按收取每家1 万元租场费给客户开具发票。分解后，专 业展览公司应税营业额为150万元。
的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的
余额为营业额。
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二、对建筑业的税收筹划
¡ 一）、以工程承包为例来说明利用税率 的税收筹划 工程承包中介一方与建设单位一方是否 签订承包合同，将营业税划分成两个 不同的税目。 建筑业适用的税率是3%， 服务业适用的税率是5%。
l 请帮专业展览公司对营业税进行筹划。
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第四章营业税筹划实务
•参展公司 •150家
•支付 •2万元
•参展费
•专业展览公司 •1万元 •展览馆 •（中介代理） •支付租场费
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