【教学课件】第四章 营业税税务筹划
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降低实际税收负担
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▪ 利用兼营销售与混合销售 ▪ 货物销售纳营业税： ▪ 兼营销售→混合销售（货物销售额＜50%） ▪ 劳务服务纳增值税 ▪ 兼营销售→混合销售（货物销售额＞ 50%）
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3
三、纳税人的税务筹划
▪ （一）避免成为营业税纳税人
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4
案例：利用境外子公司进行节税
▪ 关于营业税税收管辖权的规定 ▪ 根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计
开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了 解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境 外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收 入不征收营业税。
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5
▪ 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先 委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方 就此事签订合同，合同金额为100万元。 取得收入后，A应纳的营业税额为 100×3%=3（万元）
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11
▪ 一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非应税劳 务，为混合销售。
▪ 混合销售的定义，即混合销售收入按现行税收政 策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。
▪ 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物， 应当征收增值税
▪ 从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每 一笔收入的构成，它都是由销售货物—设备和材 料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部 分收入合成的。该公司明显属于上述类型企业。 因此安装收入应一并征收增值税，由于这部分收 入可抵扣的进项税额相对. 比较少，税负明显加重12。
▪施工费收入71万元，应纳营业税 =71×3%=2.13(万元)
▪ 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元）
▪ 税负率=4.31÷203×100%=2.12%
▪ 由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降， 取得了节税收益。
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▪ 选择合理的材料供应方式
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、 装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包 括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算 开支，减少应计税营业额。
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作 业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产 值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安 装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将 设备价值作为安装工程产值，可由建设单位 提供机器设备，建筑安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入，使得营业额中不包 括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
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案例:
Fra Baidu bibliotek
▪ 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工 程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工 程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后， 决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元， 设备由建设单位自行采购提供。
▪ 销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5 （万元）
▪ 税负率=12.5÷203×100%=6.16%
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14
▪ 若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工 队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只 就安装工时费收入71万元单独开票收款，并按 营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元， 则由原企业缴纳增值税，即应纳增值税=132÷ （1+17%）×17%－17=2.18（万元）
第四章 营业税税务筹划
▪ 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务 筹划
▪ 第二节 营业税计税依据的税收筹划 ▪ 第三节 营业税税率的税收筹划 ▪ 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 ▪ 第五节 营业税征收管理方面的税务筹划
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第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
▪ 一、纳税人及征税范围的法律界定 ▪ 二、纳税人及征税范围的筹划的基本思路 ▪ 规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 ▪ 利用征税范围的规定，避免缴纳营业税，
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7
▪ 根据规定，A企业通过转让土地使用权而 拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生 了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此 时其转让土地使用权的营业额为500万元， A应纳的营业税为：500*5%=25万元。
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▪ 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。
▪ 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企 业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房 屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方 式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股， 参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险 的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土 地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。 仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。
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9
（二）征税范围的税收筹划
▪ 征税范围的法律界定 ▪ 征税范围的税收筹划
▪ 建筑业的税收筹划 ▪ 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业 税的征税范围之中，从而获得节税收益。
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案例：“料”“工”分离降低税负
▪ 某省有限责任公司是一家综合性经营企业（增值 税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经 营部门：零售商场、供电器材加工厂A、工程安 装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物， 工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、 改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且 此安装工程所用的设备和材料，都是由A企业提 供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的 安装。
▪ 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较 小的子公司C，然后，让C与B签订设计合 同。终了之后，B付给C设计费100万元， 依据有关规定，在这种情况下，C不负有 营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少 缴纳3万元的税款。
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6
案例：选择合理的合作建房方式
▪ A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成 后，双方均分。完工后，经有关部门评估， 该建筑物价值1000万元，于是A、B各分 500万元房屋。
▪ 公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把 原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核 算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营 业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营 业税，这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。
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13
筹划结果:
▪ 假设公司2009年度取得包工包料安装收入203万 元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项 税额为17万元，安装工时费收入71万元。施工 队独立前，应按混合销售缴纳增值税：
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▪ 利用兼营销售与混合销售 ▪ 货物销售纳营业税： ▪ 兼营销售→混合销售（货物销售额＜50%） ▪ 劳务服务纳增值税 ▪ 兼营销售→混合销售（货物销售额＞ 50%）
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三、纳税人的税务筹划
▪ （一）避免成为营业税纳税人
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案例：利用境外子公司进行节税
▪ 关于营业税税收管辖权的规定 ▪ 根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计
开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了 解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境 外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收 入不征收营业税。
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▪ 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先 委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方 就此事签订合同，合同金额为100万元。 取得收入后，A应纳的营业税额为 100×3%=3（万元）
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▪ 一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非应税劳 务，为混合销售。
▪ 混合销售的定义，即混合销售收入按现行税收政 策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。
▪ 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物， 应当征收增值税
▪ 从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每 一笔收入的构成，它都是由销售货物—设备和材 料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部 分收入合成的。该公司明显属于上述类型企业。 因此安装收入应一并征收增值税，由于这部分收 入可抵扣的进项税额相对. 比较少，税负明显加重12。
▪施工费收入71万元，应纳营业税 =71×3%=2.13(万元)
▪ 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元）
▪ 税负率=4.31÷203×100%=2.12%
▪ 由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降， 取得了节税收益。
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▪ 选择合理的材料供应方式
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、 装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包 括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算 开支，减少应计税营业额。
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作 业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产 值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安 装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将 设备价值作为安装工程产值，可由建设单位 提供机器设备，建筑安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入，使得营业额中不包 括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
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案例:
Fra Baidu bibliotek
▪ 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工 程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工 程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后， 决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元， 设备由建设单位自行采购提供。
▪ 销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5 （万元）
▪ 税负率=12.5÷203×100%=6.16%
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▪ 若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工 队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只 就安装工时费收入71万元单独开票收款，并按 营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元， 则由原企业缴纳增值税，即应纳增值税=132÷ （1+17%）×17%－17=2.18（万元）
第四章 营业税税务筹划
▪ 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务 筹划
▪ 第二节 营业税计税依据的税收筹划 ▪ 第三节 营业税税率的税收筹划 ▪ 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 ▪ 第五节 营业税征收管理方面的税务筹划
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第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
▪ 一、纳税人及征税范围的法律界定 ▪ 二、纳税人及征税范围的筹划的基本思路 ▪ 规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 ▪ 利用征税范围的规定，避免缴纳营业税，
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▪ 根据规定，A企业通过转让土地使用权而 拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生 了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此 时其转让土地使用权的营业额为500万元， A应纳的营业税为：500*5%=25万元。
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▪ 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。
▪ 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企 业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房 屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方 式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股， 参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险 的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土 地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。 仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。
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（二）征税范围的税收筹划
▪ 征税范围的法律界定 ▪ 征税范围的税收筹划
▪ 建筑业的税收筹划 ▪ 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业 税的征税范围之中，从而获得节税收益。
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案例：“料”“工”分离降低税负
▪ 某省有限责任公司是一家综合性经营企业（增值 税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经 营部门：零售商场、供电器材加工厂A、工程安 装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物， 工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、 改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且 此安装工程所用的设备和材料，都是由A企业提 供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的 安装。
▪ 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较 小的子公司C，然后，让C与B签订设计合 同。终了之后，B付给C设计费100万元， 依据有关规定，在这种情况下，C不负有 营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少 缴纳3万元的税款。
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案例：选择合理的合作建房方式
▪ A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成 后，双方均分。完工后，经有关部门评估， 该建筑物价值1000万元，于是A、B各分 500万元房屋。
▪ 公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把 原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核 算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营 业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营 业税，这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。
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筹划结果:
▪ 假设公司2009年度取得包工包料安装收入203万 元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项 税额为17万元，安装工时费收入71万元。施工 队独立前，应按混合销售缴纳增值税：