第4章第4节销售业务核算精品文档

发生
收到
应收未收
4、“应收票据”账户
应收票据（资产类）
5、“预收账款”账户
预收账款（负债类）
收到 到期
发出货品 预收款时
尚未到期 的票据款项
少收补收 多收应退
6、“主营业务成 本 ”账户
借方
主营业务成本
贷方
已销售产品、劳务供应等的实际成本 期末转入“本年利润”账户
该账户结转后无余额
7、“其他业务成 本 ”账户
借：预收账款——甲单位 300 000
贷：主营业务收入
240 000

应交税费—应交增值税（销项税额）40 800

银行存款
19 200
课堂练习：
7、假设前例中A产品的单位成本200元/件， 销售500+100+200+300+400=1 500件，结转 其销售成本。
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：应收账款
210 600
贷：主营业务收入
180 000

应交税费—应交增值税（销项税额）30 600
课堂练习：
5、企业收到甲单位预付款300 000元，预购A商品 400件，款项通过银行收讫。
借：银行存款 贷：预收账款 ——甲单位
300 000 300 000
课堂练习：
6、企业给甲单位发出A商品400件，每件单位售价 600元，增值税税率17%，余款通过银行退回。
300 000 300 000
8、假设当月计算的应交城市维护建设税为 2880元。
借：营业税金及附加 2880 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2880
课堂练习1：中兴工厂2012年12月份发生下列经济业务：
1．销售A产品100件，每件售价400元，增值税6,800元，货 款和税金尚未收到。
第四节 销售业务核算
销售过程核算的主要任务:
确认营业收入的实现（主营业务收入、其
他业务收入）
计算和结转营业成本（主营业务成本、
其他业务成本）
核算与监督货款结算情况 准确计算营业税金及附加
第四节 销售过程业务的核算
一、销售过程核算需要设置的主要账户 二、销售过程中的主要经济业务核算 三、销售业务的实际操作案例
一、 销售过程核算需要设置的主要账户
九个账户：
损益类：主营业务收入、主营业务成本、

其他业务收入、其他业务成本、

营业税金及附加
资产类：应收账款、应收票据
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负债类：应交税费、预收账款
1、“主营业务收入”账 户
该账户是损益类账户，用来核 算企业销售产品、提供劳务及让渡 资产使用权等日常活动中所产生的 收入，包括产成品、自制半成品、 工业性劳务等。
借方
主营业务收入
贷方
期末转入“本年利润”账户 额
已销售产品、提供劳务等的收入
该账户结转后无余 额 按已销产品类别设置明细分类账户
2、“其他业务收入”账 户
该账户是损益类账户，用来核 算企业除主营业务收入以外的其 他销售或其他业务收入，如材料 销售、代购代销、包装物出租、 提供劳务等收入。
借方
其他业务收入
损益类账户 核算除主营业务成本以外的其他 销售或其他业务所发生的支出，包括 销售材料、提供劳务而发生的相关成 本、费用
借方
其他业务成本
贷方
本期发生的各项其他业务成本
期末转入“本年利润”账户
该账户结转后无余额
8、“销售费用”账户
借方
销售费用
贷方
销售过程中发生的各项费用
期末转入“本年利润”账 户的数额
根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。
根据记账凭证登记应交税费、银行存款和营业税金及附 加总账。
【案例25】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日 产品销售情况资料见下图：
【案例26】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月24日 多余材料销售情况资料见下图：
根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。
根据记账凭证登记银行存款、主营业务收入、应交税 费、应收账款、应收票据和其他业务收入总账。
借：银行存款
351 000
贷：主营业务收入
300 000

应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
课堂练习:
2、企业销售A商品100件，每件单位售价600元，增 值税税率17%，款项通过银行转帐结算。
借：银行存款
70 200
贷：主营业务收入
60 000

应交税费—应交增值税（销项税额）10 200
5、借：应收票据
145,080
贷：主营业务收入
124,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 21,080
6、借：主营业务成本 192,000
贷：库存商品—A产品 84,000
—B产品 108,000
7、借：营业税金及附加 14,185.80
贷：应交税费—消费税 13,200
—教育附加 985.80
课堂练习:
3、企业销售A商品200件，每件单位售价600元，增 值税税率17% ，已开具商业汇票并承兑。
借：应收票据
140 400
贷：主营业务收入
120 000

应交税费—应交增值税（销项税额）20 400
课堂练习：
4、企业销售A商品300件，每件单位售价600元，增 值税税率17% ，已到银行办好托收手续，尚未收到 款项。
贷方
期末转入“本年利润”账户的数额
本期各项其他业务收入的实现数 （增加数）
该账户结转后无余额
3、“应收账款”账户
资产类账户 核算企业因销售产品或提 供劳务与购货单位或接受劳务 单位发生债权
借方
应收账款
贷方
应向购货单位或接受劳务单位收 取的销货款
收回的销货款
购货单位或接受劳务单位暂欠的 货款
应收账款（资产类）
2．以现金支付由本企业负担的销售上述A产品运输费200元。 3．销售B产品200件，每件售价500元，增值税17,000元，货
款和税金均已收存银行。 4．以银行存款支付广告费10,000元。 5．销售A产品200件，每件售价380元，B产品100件，每件
售价480元，增值税21,080元，收到对方开来的一张面值为 145，080元的银行承兑汇票。 6．结转本月已售产品的生产成本，其中A产品单位成本280 元，B产品单位成本360元。 7．计算出本月应交消费税和教育费附加分别为13200元和 985.80元。
根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账、银行 存款日记账。
根据记账凭证登记销售费用、库存现金和银行存款总账。
【案例30】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月 28日税费缴纳情况资料见下图：
【案例31】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31 日城建税及教育费附加申报情况资料见右图：
该账户结转后无余额
9、“营业税金 及附加 ”账户
核算主营和他营业务应负担的税金及附加。包括 增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资 源税、土地增值税和教育费附加等。
一般是当月计算,下月缴纳。计算时一方面作为 一项费用支出，另一方面形成一项负债。
借方
营业税金及附加
贷方
按规定税率计算应负担的各种税金 期末转入“本年利润”账
例3 结转已销A产品100台，实际生产成本53 552 元。
借：主营业务成本 贷：库存商品
53 552 53 552
三、销售过程中的主要经济业务核算 例4 以现金支付销售部门业务费300元。
借：销售费用 贷：库存现金
300 300
课堂练习:
1、企业销售A商品500件，每件单位售价600元，增 值税51000元，款项通过银行转帐结算。
【案例27】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月25 日结转销售成本情况资料见下图：
根据记账凭证登记主营业务成本、其他业务成本、原材料 和库存商品总账。
【案例28】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月 26日支付销售产品力资费情况资料见下图：
【案例29】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月26 日支付广告费情况资料见下图：
销售业务的核算总结：
（销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户）
主营（其他）业务收入
①
银行存款（现金）
销售费用
②
预收账款 库存商品 应交税费
①
应收账款
③
业务说明：
①销售商品货款未收回、货 款存入银行或预收货款存入 银行。
①
②销售预收货款的产品。
主营（其他）业务成本
③以银行存款支付销售费用。
三、销售过程中的主要经济业务核算
② 计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10% 计，税金为9 210元。
借：营业税金及附加
9 210
贷：应交税费—应交消费税
9 210
三、销售过程中的主要经济业务核算 例2 以银行存款支付A产品包装费用148元。
借：销售费用 贷：银行存款
148 148
三、销售过程中的主要经济业务核算
④
④结转销售产品的制造成本。
营业税金及附加 ⑤结算应交纳的税金。
⑤
价内税和价外税的区别——发票
销售方
商品＋发票 价款＋增值税
购买方
成本
消费税 等
三、销售业务的实际操作案例
• 《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发 生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计账簿，编制财务会计报告。
按填制程序和用途不同，分为 原始凭证和记账凭证。
原始 凭证
记账 凭证
会计 账簿
会计 报表
【案例22】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月22 日产品销售情况资料见下图：
【案例23】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日 收到前欠货款情况资料见下图：
【案例24】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月23日 产品销售情况资料见下图：
1、借：应收账款
46,800
贷：主营业务收入
40,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 6,800
2、借：销售费用
200
贷：库存现金
200
3、借：银行存款
117,000
贷：主营业务收入
100,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17,000
4、借：销售费用 10,000
贷：银行存款
10,000
及附加
户的数额
该账户结转后无余额
三、销售过程中的主要经济业务核算
例1.向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元， 计92 100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产 品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。
①借：应收账款 贷：主营业务收入
107 757 92 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 15 657