2018年环保税专题分析报告

目录一、排污费的“前世今生” (2)1、排污费1982年开始实行，已有36年历史 (3)2、排污费占财政收入比例小 (3)3、排污收费刚性不足，预计实际缴纳额约30% (5)二、环保税：“绿色税制”的点睛之笔，标志中国环保产业进入强监管常态化新时代 (6)1、十年磨一剑，环保税终将开征 (7)2、税制方案实行“税负平移”原则 (8)3、各省市环保税额差异较大，因地制宜 (16)4、排污许可证制度为环保税征收提供重要数据参考 (18)三、投资建议：第三方市场兴起，看好工业环保 (21)正文一、排污费的“前世今生”环保税2018年开征。

2016年12月25日，《中华人民共和国环境保护税法》获全国人大常委会批准，将自2018年1月1日起施行。

届时1979年《环境保护法（试行）》所确立的排污收费制度亦将结束其历史使命。

这是自党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”改革任务以来制定的第一部税法，也是我国第一部专门体现“绿色税制”单行税法，该法规将于2018年1月1日起正式实施。

环境保护税的开征是个全新的课题，它既不同于以往的地方各税的征管，又有别于其它基金费的征收。

环境保护税“脱胎”于排污费，实行的是“费改税”，因此，了解排污费对于理解环保税有着积极的意义。

1、排污费1982年开始实行，已有36年历史改革开放后，生态环境的污染问题在高速增长的经济发展中日益凸显。

1979年颁布的《中华人民共和国环境保护法（试行》中对超标准排污收费的原则规定是我国排污费制度的起源；1982年7月1日，国务院根据《中华人民共和国环境保护法（试行》制定了《征收排污费暂行办法》，开始以征收排污费形式对超标排放企事业单位征收排污费，以调控企业排污行为和筹集环境保护专项资金。

2003年国务院颁布了《排污费征收使用管理条例》并于同年7月1日起实施，至此，我国初步形成了以征收排污费为主题、以相关税种和税收政策为辅助的国家税费制度体系。

2、排污费占财政收入比例小表1：排污收费制度建立过程表2：排污费占全国财政收入比例排污费构成中，国家重点监测的污染企业缴纳的排污费占比高。

化工、冶金和发电三大行业缴纳的排污费比例较大。

2015年，全国重点监测企业合计缴纳排污费88.89亿元，占全国缴纳排污费的49.8%。

图1：重点监控企业排污费占全国排污费比重较大2015年，全国排污费解缴入库户金额178.5亿元，其中河北、山西、山东，河南的排污费解缴入库金额分别达到16.4亿元、13.6亿元、9.34亿元、7.9亿元，四省排污费总和占全国排污费收入的26.5%。

若再加上京津地区，则当下“2+26”地区的排污收费占比就达31%。

图2：2015年各省市排污费解缴入库金额（万元））3、排污收费刚性不足，预计实际缴纳额约30%排污收费制度法律位阶较低，执法刚性不足。

排污费虽在一定程度上抑制了企业的乱排放行为，但在实际操作中却存在一些问题。

对不缴、欠缴排污费的企业，环保部门仅有罚款权，没有强制执行权。

在实际执法过程中，强制力不足又造成征收的随意性，使得罚款权难以落实，无法足额征收排污费。

我们进行简单测算：假设①由于固废和噪声排污费占比低，暂不考虑；②城镇生活水、气排放量不考虑，测算得出实缴排污费占比约为理论的30%左右，实际缴纳比例偏低。

表3：2014-2015年排污费实际缴纳数额比例测算二、环保税：“绿色税制”的点睛之笔，标志中国环保产业进入强监管常态化新时代改革背景：排污费执法刚性不足，存在地方政府干预等问题。

中国排污收费制度实施多年，对防治环境污染有重要作用，但随着环保形势愈加严峻、生态文明建设更加深化，排污费制度执法刚性不足的问题日益突出。

排污费是一种行政性收费，根据《排污费征收使用管理条例》，对于逾期拒不缴纳，或利用其他手段少交、不交排污费的，采取的措施为多为行政处罚。

如罚款、责令停产停业整顿等。

同时存在部分地方政府、部门干预排污费的征收：地方政府存在保护污染企业的现象，从而干预排污费的征收，个别地方甚至出台“零收费”政策，导致排污费不能足额核定和足额征收。

据统计，2003年至2015年，全国累计征收排污费2115.99亿元，缴纳排污费的企事业单位和个体工商户累计500多万户。

其中，2015年征收排污费173亿元，缴费户数28万户。

1、十年磨一剑，环保税终将开征国际经验是我国环保税制定的一个基础。

国外在上世纪60-80年代初就单独开征一些污染税，80-90年代就针对末端治理与前端投入物这两端征收环境税。

90年代中期至今，国外发达国家体系建立得相对比较完善。

我国环保税的推进，主要集中于近十年之内。

环保税最初被称为环境税，曾在多年的全国两会中都被提及过。

早在2006年的两会期间，全国政协委员郑健龄就曾向大会提交提案，建议各地对排污企业征收的排污费统一改为环境税，由法律保证各项污染费用的收取，以此促进我国污染治理和环保事业的发展。

在2007年国务院发布的减排方案中，也提到要开征环境税，随后财政部、环保部、税务部成立联合工作小组，开始我国环境税的研究工作。

在整个十年当中，环保税的研究工作和实际立法制定工作是一个相互推动的过程。

2016年12月25日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过《中华人民共和国环境保护税法》，使之成为我国第一部专门体现“绿色税制”、推进生态文明建设的单行税法。

表4：环保税制定历程2、税制方案实行“税负平移”原则根据环保税法的规定，环保税在征税对象、税额标准、计税依据方面与现行排污费具有较高的一致性，但又不完全相同，在进行税负平移的同时尽量弥补排污费本身的设计缺陷。

在征管方式上环保税体现了和排污费的根本区别，又具有与其他税种不同的特殊性。

环保税的技术性、复杂性和特殊性。

与其他税种相比，环保税具有复杂性、技术性的特点，主要体现在：环保税法本身一共28条，附表多达6个；在污染物方面，包括61项水污染物、44项大气污染物，还涉及水污染物的pH值、色度、氧值等10种，合计115种污染指标，另外还有4大类固体废物；在环境税的征收方面，多种污染物和指标都需要测算以及监测，比一般税收征管中涉及的企业销售收入等指标要复杂得多。

征管方式上既体现了费和税的根本区别，又体现了与其他税种不同的特殊性。

总体来看，环保税税制方案设计较为温和：遵循税负平移原则，部分省市税费标准有上调。

关于环保税在排污费基础上增加还是减少的争论自立法之日起一直存在，而《环保税法》的立法原则是“税负平移”，从排污费“平移”到环保税，在遵循污染者负担原则、征收范围、负担程度等方面无本质差异。

但在税法规定的基础上对纳税人、征税对象、税征管事项等作了进一步地细化规定。

环保税在征税对象、税额标准、计税依据方面与现行排污费具有较高的一致性，又不完全相同。

环保税的核心内容主要为以下五点：（一）环保税纳税主体：直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。

不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（2）在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处臵固体废物的。

（二）应税污染物及计税方式：应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声，具体的税目、税额经由该法所附《环境保护税税目税额表》确定，并计算得出应纳税额。

应税大气污染物、水污染物的范围以及每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，由该法所附的《应税污染物和当量值表》确定。

地方政府拥有纳税重头大气污染物和水污染物的“定价权”，大气和水污染物的税额幅度以10倍为限。

大气污染物为每污染当量1.2至12元，水污染物为每污染当量1.4至14元，具体由下一级人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求予以确定和调整。

地方政府拥有纳税重头大气污染物和水污染物的“定价权”，成为了新的要生存还是要发展的问题，甚至可能进一步影响我国相关产业的重新布局。

（三）税收减免政策：以下情形暂予免征环境保护税：（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的；（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的；（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的；（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的；（5）国务院批准免税的其他情形。

此外，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。

纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。

而排污费制度只规定了一档减排税收减免，即纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于规定标准50%的，减半征收排污费。

税收减免政策有利于污染管控良好的企业减轻负担，提高企业减排积极性。

税收减免政策梯度的增加意味着一些污染物控制良好的企业，在原来未能享受排污费减免，未来有机会享受环境保护税减免，有利于减轻企业负担，同时提高企业减排的积极性。

（四）税款申报缴纳：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。

申报缴纳时，应向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及其他纳税资料。

图3：环保税5点主要内容（五）环保税由税务机关征收管理，环保部门负责监管。

环保税征管模式是：纳税人依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任；税务机关负责征收管理，环境保护主管部门负责①对污染物的监测管理；②数据共享；③对于申报异常，税务部门可以提交环保部门进行复核。

环境税对征管部门的专业要求高，税务部门相关知识和经验还较为缺乏，而环保部门在此方面的数据储备和技术优势明显。

因此，环保部门将与税收征管部门共享环境数据信息、制定排污系数、物料衡算方法和抽样测算方法，在必要的时候对纳税人的申报资料进行复核。

环境保护主管部门和税务机关将建立涉税信息共享平台和工作配机制。

表5：环保税与排污费税额/单价对比改费为税增强了执法刚性，加大了处罚力度具有积极意义。

在环保税法体制下，如果出现违法违规行为，则可以依照《税收征收管理法》的相关规定进行处理，除行政处罚外，可以依法采取强制措施追缴税款、滞纳金；对于构成刑事犯罪的，还可追究刑事责任，征管力度和执法力度都大幅增加。

环保税与排污费相比最大的特点是它拥有更强的法律效应。

法律的确立将进一步强化企业治污减排的责任。

图4：排污费强制性不足与排污费相比更强调企业主体责任。

排污费在企业申报之后有环保部的核定环节，双方达成一致后开单。

而环保税完全由企业自主申报，企业需要对自己的申报值负责，风控在后端。