上市公司全面预算管理研究以W集团为例

内容摘要

随着社会经济的不断发展,各个公司都加快了发展的步伐，将工作重点放在了资本效用上，为了能够保证公司获得最大的经济效益，这就强烈要求企业能够对所拥有的各种资源进行合理配置，自动实现对资源的优化组合，从而能够进行自行流动与配置。现在的市场竞争如此激烈，公司的领导层不仅要对外部环境进行较好的应对，更要进行内部协调；企业要将企业战略目标彻底落实，在统筹兼顾各方利益的同时，注重对内外进行协调管理，尽可能的满足监察的需求。

企业管理能够实现对企业拥有资源的合理配置，这个过程是企业能够实现优化升级的战略进程。其中，进行全面预算管理就是对企业各方面资源进行合理配置实现统筹安排的过程，从而更好的达到资源合理有效利用的目的，这是进行目标管理的有效方法。全面预算管理深受领导层在进行管理过程中的格外青睐，能够在许多公司的实际经营过程中发挥一定的作用，但是全面预算管理实际上并没有实现预想效果。

上市公司全面预算管理研究

—以W集团为例

一、绪论

（一）研究背景

上世纪初期，通用汽车公司率先实施了预算管理，与美国杜邦化学公司一样在企业管理过程中进行了中有效的预算管理实施过程，从而获得了初步成效。它与最初的预算管理的区别在于内容的丰富程度，现阶段使用的预算管理拥有自身独特的内涵，预算管理在职能上进行了扩展，能够发挥出激励和控制的有效只能，作为协调各方的综合职能的管理办法。企业如果想要想在长期得发展过程中实现更好的成就，就要在内部控制上实施有效的管理方式，而预算管理就是一种较佳的选择。

在上世纪九十年代初期，我国开始进行预算管理制度的试推行。在预算管理制度的实施方面，我国与西方国家相比起步晚了步较晚，在经验上比较缺乏。企业进行预算管理的目标在不断的进行转变，最开始是为了能够完成公司产品产量计划，后来逐渐发展成为了单纯的追求投资者利润最大化的目标。企业通过实现经营效益最大化的目标，从而带动了企业战略目标完成的速度。现在政府和企业已经开始加强对全面预算管理的重视，并将其灵活应用到企业管理的过程当中。最近这些年科学技术的迅猛发展，企业选择采用预算管理能够更好的实现组织战略目标，这是一种最佳的选择方式。

集团已经逐渐发展成为我国企业形式中比较普遍的形式。集团公司的运行过程更具柔性，能够实现独立化的发展模式，在复杂多变的内外部环境当中能够灵活应对。面临日益加剧的市场竞争环境，集团能够随机应变实现自身的发展。集团名下的子公司具有独立的法人地位，具备独立经营的能力和资格，因此在运营管理上具有独立性，与集团总部难以达到协商一致的效果。

（二）研究意义

与非上市公司形成鲜明的对比，我国上市公司能够在管理中对预算管理进行灵活地运用，使用较为普遍。我国上市公司较早开始对预算管理进行应用，使其在企业运行过程中发挥出自身的效益，而非上市公司在预算管理上的相对起步较晚。上市公司在进行预算管理的进程当中，不断地摸索前进，通过不断进行试错过程，从而打下了一份份不错的战绩。随着国民经济的不断进步与发展，企业规模得到了大范围的扩张，进而使得业务范围也在不断的增加，因此，企业要想管理好企业范围内所有的部门与人员具有非常大的难度。企业预算管理伴随着企业发展在预算管理方面产生了系统全面的变化。

本文之所以会选择W集团公司作为研究对象，受到多方面因素的应祥。首先，民营集团在治理方式上具有一定的独裁性质，企业内部的普通领导者在进行企业管理的过程中没有自己独特的见解，只是一味的跟随着核心领导人展开行动，这种跟随现象使得公司的各项决策失去了一定的效用，缺乏坚实可靠的群众基础作为支撑。其次，集团公司在经营种类上具有多样性，这就决定了经营方式的多样化特点。公司之间的基本资源与条件具有绝对的区别，这就形成了发展程度上的差异。各行各业拥有自己的业务和发展情况，所以也是有所区别的缘由。企业在进行全面预算管理的制定过程中，要考虑到行业之间存在的不同问题，根据发展阶段的差异和所处时期的不同，制定并下达同等次的目标要求。因此，该集团公司在公司性质和经营特点上具有特殊性，这就决定了企业采取全面预算管理方式必要程度，实施全面预算管理能够对企业发展发挥出深远的影响。

二、国内外研究综述

（一）国内研究综述

中国虽然在预算管理上起步较晚，但却是最早提出预算管理思想的国家。礼记中庸中有句名言：凡事预则立，不预则废，较早提出了预算管理思想。但是，当时我国处于小农经济和封建社会当中，受到重重压迫，使得预算管理思想很难实现实质性的进步。

在上世纪，中国计划经济体制开始正式投入运行过程当中。各经济公司在生产经营活动中，将高度集中化的管理特点深深的体现出来了，国家财政会统一安排对预算的管理工作。企业在生产经营活动的进行过程当中，必须要严格遵守国家制定的生产经营规划，使国家的计划生产尽可能的不要脱离经营大纲。全面的预算管理体系还没有正式投入建立过程当中。

1999年6月，汤谷良教授和张延波副教授联合发表了《企业预算管理的构造与运行》，这是我国在全面预算管理理论专题研究方面较早的书本。

五部委和财政部先后颁布了关于企业实行财务预算管理的指导意见和企业内部控制配套指引，标志着我国在预算管理方面的规范化执行阶段已经正式到来，社会各界对该书表示非常认可，并对该书进行了赞赏。

最近几年来，国家资产管理委员会针对全面预算管理的专题展开了更为丰富的研究，对预算的各个方面进行了详细的制定。

2003年，全思飞和于敏针对几家企业展开了全面预算管理方面的内容研究，对已经进行了内部全面预算管理实施但是还未实现预想效果的企业进行了分析研究，从内到外对问题进行了总结，并结合实际情况找出了原因，从而得到了以下三个方面的原因。首先，全面预算管理管理者和执行者并没有对全面预算管理的概念进行彻底的理解，从而

就难以预算管理继续落实下去；其次，企业管理者将实施全面预算管理当做进行企业扩展的方式，所以缺乏长远的考虑，统治者只是一味地变相进行经济资源的获取，从中谋取更多的经济利润；最后，没有将企业编制的全面预算管理办法应用企业实际的管理过程当中，只是理解为企业管理层对上级领导者的应付行为，从而造成了行动和目标不一致的情况；所以最终造成了全面预算管理体系难以执行下去的困境。

2010年，陈宏桥在对全面预算管理进行研究时，将其与绩效评价指标体系结合在一起进行观察。员工的工资构成包括基本工资和绩效两部分，使基本工资保持固定不变，然后根据员工的表现灵活的进行考察计算随后发放绩效。绩效评价能够在全面预算管理的实施过程当中起到很好的辅助作用，因为有目标才会有行动的动力，从而实现对企业的绩效考核工作的优化升级。

2013年，廖敏霞对我国企业全面预算管理展开研究分析，她认为会预算管理战略目标是能够进行预算管理灵活操作性的核心，能够以预算管理的现代化作为中心开展工作。企业在实施全面预算管理的过程当中，首先对公司已制定的该阶段战略目标进行较好的执行，从而在一段时间内能够将该阶段战略目标作为宗旨执行下去；在战略目标的实施过程当中为了能够达到预期目标，必须要进行人性化的考核工作，要结合实际情况灵活制定，切勿生搬硬套；预算管理如果能够和信息技术结合在一起，那么其将发挥出无限的潜能，因此要紧跟时代发展的步伐，将各种必备技能进行灵活掌握。

（二）国外研究综述

国外经历的预算管理研究阶段包括三个环节，从预算的产生阶段发展到预算的发展阶段，最后再到预算的成熟阶段。

1.产生阶段

在上世纪初期，预算管理开始问世。企业规模在这个阶段开始出现大范围的扩张，并且呈现出规模化的发展趋势，因此为了能够应对内外部管理的困境，企业领导者开始着手对预算管理的应用，为了能够实现对企业的经营管理活动进行更好的控制，对企业经济活动进行实时监督。美国是最早采用预算管理制度的西方国家，该国的企业之所以能够一直走在时代发展的前沿上，就是由于他们能够采用先进的预算管理制度，两者之间存在着密切的联系，预算管理理论开始形成标志是麦金西出版的《预算控制论》一书。

2.发展阶段

在上世纪四五十年代预算管理开始得到了一定的发展。伴随着时代快速发展进步的脚步，科技成果开始被大量地应用于企业的生产实践活动当中，这就使得社会生产力的发展的到了大幅度额推动；企业逐渐走向规模化的发展，能够进行更加集中并跨国化的