周转材料的账务处理(优选资料)

周转材料的账务处理

周转材料是施工企业存货中的一部分，它在施工生产过程中可以反复使用，每次使用后不改变其实物形态。周转材料为材料型工具，在施工中起到劳动手段的作用，其使用价值逐渐转移。

周转材料的账务处理主要有周转材料的取得、领用、摊销、报废、盘亏等。由于周转材料本身的特殊性，在会计处理上须采用专门的方法，在周转材料一级科目下须设置“在库”、“在用”和“摊销”三个二级科目，分别反映库存的原值，在用的原值和累计摊销额。

一、周转材料取得的核算

周转材料的取得，分为外购、委托加工、自行加工、接受捐赠和非货币性资产交换等方式，不同取得方式，其账务处理不同。

1.外购的周转材料。

根据验收单、付款凭证等手续，作如下会计分录：借记“周转材料—在库”，贷记“银行存款、应付账款”等科目。

2.委托加工的周转材料。

如果材料由委托方提供，受托方只是负责加工，则委托方应根据委托加工合同做如下账务处理：提供材料时借记“委托加工物资”，贷记“库存材料”等；支付加工费和税金时，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”；加工完成验收入库，借记“周转材料—在库”，贷记“委托加工物资”。委托加工的周转材料，如果委托方不提供任何材料，受托方只是按照委托方提供的图纸和技术标准采购材料加工，则应视同外购的周转材料进行账务处理。

3.自行加工的周转材料。

如果是由企业内部独立核算的辅助生产部门加工，如由企业内部的机加车间加工，则周转材料加工完成时，应做如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“内部往来—××”；如果是由企业现场施工项目部的铆焊班组加工的，则应做如下账务处理：借记“辅助生产—周材加工”，贷记“库存材料、银行存款”等；验收入库时，根据验收单做如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“辅助生产—周材加工”。

4.接受捐赠的周转材料。

接受捐赠的周转材料，如果捐赠方提供了有关凭据，应根据有关凭据、应支付的相关税费和验收单作如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“营业外收入、银行存款”等科目。

如果捐赠方没有提供有关凭据，应根据该项周转材料的同类或类似的市场价格估计的金额、应支付的相关税费和验收单做如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“营业外收入、银行存款”等科目。如果接受捐赠的系旧的周转材料，按上述方法确定的新周转材料价值，减去按该周转材料的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，借记“周转材料—在库”，贷记“营业外收入、银行存款”等科目。

5.债务重组增加的周转材料。

债务重组增加的周转材料，应当按照受让的周转材料的公允价值和应支付的相关税费，借记“周转材料—在库”，按照重组债权计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目；按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目；按照借贷双方的差额，借记“营业外支出—债务重组损失”科目。

6.非货币性资产交换增加的周转材料。

根据企业会计准则的规定，不具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。此时做如下账务处理，借记“周转材料—在库”，借记相关资产减值准备，贷记相关资产科目、银行存款、应交税费等科目。支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益，其账务处理同上。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。此时做如下账务处理：借记“周转材料—在库”、“银行存款”（收到的补价），借记相关资产减值准备科目，贷记相关资产科目、银行存款、应交税费等科目。多项非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产

的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。此时应做如下账务处理：借记“周转材料—在库”等相关科目，贷记相关资产科目。具有商业实质的非货币性资产交换，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，借记“周转材料—在库”等相关科目，借记相关资产减值准备，贷记换出资产的账面余额，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。支付补价的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费以及补价作为换入资产的成本，账务处理同上。收到补价的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费减去补价作为换入资产的成本，借记“周转材料—在库”等相关科目，借记“银行存款”（收到的补价），借记相关资产减值准备，贷记换出资产的账面余额，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。多项非货币性资产的交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

7.盘盈的周转材料。如果企业原账面存在该种周转材料，应按该种周转材料的账面价值入账；如果企业原账面不存在该种周转材料，应按照该种周转材料的同类或类似的市场价格估计的金额入账，批准处理前，根据盘盈报告，借记“周转材料—在库”，贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目；批准处理后，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”，贷记“管理费用”科目。

二、周转材料领用的核算

领用周转材料，应根据领料单做如下账务处理：借记“周转材料—在用”，贷记“周转材料—在库”。

三、周转材料摊销的核算

周转材料摊销的核算，也就是周转材料在使用过程中，把其损耗价值摊入相关的成本费用中的核算，摊入的原则是“谁受益，谁承担”。施工企业周转材料常用的摊销方法有以下几种。

1.一次摊销法：适用于价值较低、耐用期限较短的周转材料，在领用时一次摊销。

2.定额摊销法：根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一

种方法。

周转材料本期摊销额=该期完成的建筑安装工程量×单位工程量周转材料消耗定额

3.分期摊销法：根据周转材料的预计使用期限将其价值分期摊入成本费用的一种方法。

周转材料每期摊销额= 周转材料原值×（1－预计净残值率）/预计使用期数

4.分次摊销法：根据周转材料的预计使用次数，将其价值分次摊入成本费用的一种方法。

周转材料每使用一次摊销额= 周转材料原值×（1－预计净残值率）/预计使用次数

5.净值摊销法：根据周转材料的账面净值和规定的固定摊销率计算本期摊销额的一种方法。每期摊销额=（周转材料原值－累计摊销额）×固定摊销率

施工企业可以根据周转材料的类别，分别选用不同的摊销方法，也可以多种方法并用，但是不论企业选用何种摊销方法，年度终了或转移工地时，均要对周转材料重新估计成色，补记或冲减工程成本。周转材料的摊销方法确定以后，一般不能随意变更，确需变更的需在会计报表附注中予以说明。其账务处理：借记相关成本费用科目，贷记“周转材料—摊销”科目。

四、周转材料内部转移的核算

接收方做如下账务处理：借记“周转材料—在库”，贷记“周转材料—摊销”、“内部往来—XX”科目；转出方做如下账务处理：借记“周转材料—摊销”、“内部往来—XX”，贷记“周转材料—在库或在用”科目。