第6章 企业所得税纳税筹划与案例

具体范围：救灾、扶贫、助残；教、科、文、卫、体；环保、
公共设施；公共福利等
例

根据企业所得税法规定，下列各项中，在计算应纳税所得 额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（）

A纳税人直接向某学校的捐赠；B纳税人通过企业向自然
灾害地区的捐赠；C纳税人通过电视台向灾区的捐赠；D 纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠。 D
答案：

年度利润总额=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340 万元

广告费调增=900-5000×15%=150万元 业务招待费调增=30-30×60%=12万元 捐赠支出调增=60-340×12%=19。2万元 职工福利费调增=46-300×14%=4万元 职工教育经费调增=10-300×2。5%=2。5万元 应纳税所得额=340+150+ 12+19。2+6。5+12=539。7万元 应纳所得税额=539。7×25%=134。925万元

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6．2．2企业所得税的税率
◦ 1）法定税率25%、20%（实际10%）
◦ 2）优惠税率

6．2．3纳税人与税率的筹划
◦ 1）企业合并的纳税筹划
◦ 2）企业分立的纳税筹划
例题：

某小型微利企业经主管税务机关核定，2008年度 亏损20万元，2009年度盈利35万元，该企业
2009年度应缴纳的企业所得税税额为（）
公益性捐赠等应调增的应纳税所得额。
答案

（1）660，40；（2）27，22，23；（3）5.5 (4)5.4,2.1;37.8,3.2;6.75,2.25(5)24.3144
例:

某企业2008年实现的收入总额3000万元,(其中包括产
品销售收入2700万元,购买国库券利息收入300万元),
6．2．1企业所得税纳税人的相关规定 例：依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于
企业所得税纳税人的有（）

A合伙企业；B个人独资企业；C有限责任公司；D股
份有限公司

CD
例题：

依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有 （）

A登记注册地标准；B所得来源地标准；C经营行为
实际发生地标准；D实际管理机构所在地标准
（1）补充保险
（2）利息
（3）职工福利费 （4）工会经费 （5）职工教育经费
6．4 成本费用的税前扣除及纳税筹划
（6）业务招待费 （7）广告费和业务宣传费 （8）环境保护、生态恢复等方面的专项资金 （9）境内机构、场所分摊境外总机构费用 （10）公益性捐赠支出

6．1．1企业所得税的优惠政策
◦ 1）项目所得减免税 ◦ 2）民族自治地方企业减免税 ◦ 3）加计扣除 ◦ 4）创业投资企业投资抵免 ◦ 5）加速折旧 ◦ 6）减计收入 ◦ 7）专用设备投资抵免

6．1．2企业所得税的过渡优惠政策
案例：

2009年某企业主营业务收入1980万元，主营业务 成本880万元，全年转让专利技术收入700万元，

(4)应纳税所得额=3000-300-1200+(86.5+46+200+20) =1852.5万元;(5)应纳税额=1852.5*25%-
700*10%=393.125万元
6．5 资本性支出的税前扣除及纳税筹划

6．5．1固定资产的税务处理

5．理解企业所得税资本性支出税前扣除的规定，可以运用 相关规定进行纳税筹划。
主要概念与原理

优惠政策、企业合并、企业分立、优惠税率、应税 收入、成本费用的税前扣除、资本性支出的税务处
理

主要公式：

应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）
一各项扣除—亏损弥补（5年以内）
6．1 企业所得税的优惠政策
第6章 企业所得税纳税筹划与案例 授课班级：2008会计1、2、3
东北财经大学出版社


[课题]:企业所得税优惠政策
课型:理论讲解+实训 课时:2课时
授课时间:2010-11-09 教学目的:通过本节的学习，应当：





1.了解营业税筹划的基本思路，掌握企业所得税筹划的基本方 法； 2.掌握现行企业所得税的优惠政策，学会利用优惠政策进行筹 划； 3.明确各行业的征税规定，掌握各行业纳税筹划的主要内容及 方法。
（1）成本
（2）费用 （3）税金 （4）损失 （5）其他支出
例1

根据企业所得税法的规定，下列各项中，纳税人在 计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有
（）

A、消费税
B、营业税C、土地增值税D、增值税

ABC
6．4 成本费用的税前扣除及纳税筹划
◦ 2）限制税前扣除的项目
利率为5.8%)

(4)计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的 工会经费7.5万元,职工福利费41万元,职工教育经
费9万元;(5)营业外支出150万元,其中包括通过公
益性社会团体向贫困山区的捐款75万元.

计算:该企业2008年度的广告费,业务招待费,财务
费用,职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，
为60万元，企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出 为（）。

A180万元；B79.32万元;C49.2万元;D46.8万元 C
◦ 3）禁止税前扣除的项目。
例(计算)

某企业为居民企业,2009年经营业务如下:取得销售收入5000万元,销 售成本2200万元,发生销售费用1340万元(其中广告费900万元),管理 费用960万元,(其中业务招待费30万元),财务费用120万元,营业税金
及附加320万元,(含增值税240万元),营业外收入140万元,营业外支
出100万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元,支付税收 滞纳金12万元),计入成本、费用中的实发工资总额300万元，拨缴职
工工会经费6万元，提取职工福利费46万元，职工教育经费10万元。

计算：该企业实际应缴纳的企业所得税税额。

例

某企业2008年开具增值税专用发票取得收入3510万元， 同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销
售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成
本和运输成本为2780万元，期间费用为360万元，营业 外支出200万元（其中180万元为公益性捐赠支出），上
年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损
的前提。

通过小案例来讲法律规定，是很好的学习方法。


[课题]:应税收入及成本费用税前扣除的纳税筹划
课型:理论讲解+实训 课时:2课时 授课时间:2010-11- 11 教学目的:通过本节的学习，掌握企业所得税税额计算公式， 根据总公式掌握收入总额、不征税收入，各种成本费用扣除 的税法规定，注意是熟知。 教学重点:不征税收入的范围、免税收入的范围、 教学难点:准予扣除的成本费用范围和纳税筹划 教学方法：案例教学法+讲练结合法 教学过程：复习提问、导入新课、小结作业
◦ 例：根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（）
◦ A、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许
权使用费的日期确认收入的实现。 ◦ B、股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配
决定的日期确认收入的实现。
◦ C、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入 的实现。




6．3 应税收入的确认及纳税筹划

6．3．1企业所得税的收入确认
◦ 1）收入总额 ◦ 2）不征税收入
（1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 （3）依法收取并纳入财政管理的政府性基金 （4）国务院规定的其他不征税收入
◦ 3）免税收入 ◦ (二）例：甲拥有乙10%的股权，从乙处分得75万元的红利，如 果税率不同，也不用补交税率差。 ◦ 4）收入的确认
◦ D、接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期确认收入的实
现。 ◦ D
6．3 应税收入的确认及纳税筹划
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
6．3．2应税收入确认的纳税筹划
◦ （1）充分利用税收优惠。
◦ （2）合理调整收入入账时间，减轻所得税税负。
6．4 成本费用的税前扣除及纳税筹划

6．4．1企业所得税扣除项目的规定
◦ 1）准予税前扣除的项目(一般扣除项目）
发生各项成本费用共计1200万元,其中包括:合理的工资
薪金总额400万元,业务招待费100万元,职工福利费80
万元,职工教育经费2万元,工会经费30万元,税收滞纳金
20万元,提取的各项准备金支出200万元.另外,企业当年
购置环境保护专用设备700万元,购置完毕即投入使用.

计算当年企业应纳的所得税额.(假定无未弥补亏损)

A1.5万元;B2.25万元;C3万元;D3.75万元

C
小结：

企业所得税是税法中的重点章节，由于新会计准则 的新规定，这里变化很大，要求学生熟知税法的相
关知识，教师做出补充和习题讲练。

作业：课堂讨论税法的哪些变动。
教学反思：

本节主要讲了税法在企业所得税中的规定，特别是 优惠政策，这些要求学生必须得背过。是后面做题
成本148万元，相关税费50万元，境内居民企业分
回投资收益150万元，国库券转让收入25万元。计
算本年度该企业应纳所得税额。
答案：

700-148-50=502万元 502-500=2万元

（1980-880+25+2*50%）25%=281。5万元
6．2 企业所得税纳税人及税率的筹划

教学重点:企业所得税现行政策规定 教学难点:无 教学方法：案例教学法+讲练结合法+课后背诵 教学过程：复习提问、导入新课、小结作业


学习目标 主要概念与原理 6．1 企业所得税的优惠政策 6．2 企业所得税纳税人及税率的筹划 6．3 应税收入的确认及纳税筹划


6．4 成本费用的税前扣除及纳税筹划
答案:

(1)2008年度利润总额=3000-1200=1800万元; (2)2008年收入总额3000万元,其中:免税收入=300万 元;(3)2008年各项扣除调整数:业务招待费超支额=10013.5=86.5万元,工资三项经费调整额=(80+30)[400*(14%+2%)]=46万元;提取准备金支出调增=200万元; 税收滞纳金调增=20万元


[课题]:资本性支出的税前扣除及纳税筹划
课型:理论讲解+实训 课时:2课时
授课时间:2010-11- 16 教学目的:通过本节的学习，应当： 1．了解建筑业和金融保险业税法的相关规定。 2．掌握建筑业和金融保险业主要筹划方法。 教学重点:工程承包合同、建筑材料购买、安装工程作业 教学难点:一般贷款业务、融资租赁业务的纳税筹划 教学方法：案例教学法+讲练结合法 教学过程：复习提问、导入新课、小结作业
小结：

企业所得税是税法中的重点章节，由于新会计准则 的新规定，这里变化很大，要求学生熟知税法的相
关知识，教师做出补充和习题讲练。

作业：课堂讨论税法的哪些变动。
教学反思：

本节主要讲了税法在企业所得税中的规定，特别是 优惠政策，这些要求学生必须得背过。是后面做题
的前提。

通过小案例来讲法律规定，是很好的学习方法。
6．5 资本性支出的税前扣除及纳税筹划
学习目标

1．了解新企业所得税的优惠政策，充分运用优惠政策。 2．理解纳税人、税率的税收规定，可以运用相关规定进行 纳税筹划。 3．理解应税收入的确定，可以运用相关规定进行纳税筹划。 4．理解企业所得税成本费用税前扣除的规定，可以运用相

关规定进行纳税筹划。
6．4 成本费用的税前扣除及纳税筹划

6．4．2成本费用税前扣除的纳税筹划
◦ 1）选择有利的成本费用会计核算方法
（1）存货计价方法的合理选择
（2）坏账损失核算方法的选择 （3）低值易耗品核算方法的选择
◦ 2）均衡、合理地分配不同年份间的成本费用额
◦ 3）充分利用税前扣除限额 ◦ 4）选择合理的筹资方式





例：

某居民企业为增值税一般纳税务人，主要生产销售电
冰箱，2008年度销售电冰箱取得不含税收入4300万
元，与电冰箱配比的销售成本2830万元，出租设备取
得租金收入100万元，实现的会计利润422.38万元.与
销售有关的费用支出如下: (1)销售费用825万元,其中 广告费700万元;(2)管理费用425万元,其中业务招待费 45万元;(3)财务费用40万元,其中含向非金融企业借款 250万元所支付的年利息20万元,(当年金融企业贷款