财务报表分析及报告撰写

一、复算表列有关数字是否正确 损益表反映的利润总额，是按照规定的计算公式计算出来的，为 防止由于计算错误而影响所得税收入，应按规定的公式进行复算。 （1）产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－ 产品销售税金及附加 （2）营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用 （3）利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
• 存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末 存货成本）÷2〕×100% • 应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期 初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%
风险预警：所得税税负合理性检查
（国税发[2005]43号 ） 1.计算所得税税负率 □所得税税收负担率 税负率 =应纳所得税额÷利润总额×100%. □主营业务利润税负率 利润税负率 =（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%. □所得税贡献率 所得税贡献率 =应纳所得税额÷主营业务收入×100%.
• 问题是报表的分析角度多多 • • • • 银行眼中的报表？ 税收征管机构眼中的报表？ 经营者眼中的报表？ 。。。。。。
现金
投资
资产
现金
现金（增值）
销售
17
缺口：8万元
20万元 流动资产
12万元 流动负债
40万元 长期资产
非流动负债 长期负债与权益 48万元 补充：8万元
经营改善——财务到经营
大罗盘：运营资产 ＝ 总资产－运营负债
6
３
预收账款与隐瞒收入的相关性的分析
⑴涉税问题：通过预收帐款隐瞒收入，企图偷逃税 金；将预收帐款提前确认为收入 ⑵分析要点 • 增加减少变动与应税收入确认的关系 • 预收账款与企业利润增长的关系 • 预收账款与毛利率变动的关系
４ ⑴
未达账项、现金红字与两套账分析的相关性的分析 货币资金的涉税问题
• 虚列凭证，虚构内容，套取现金 • 公款私存 • 虚报坏帐，贪污货款 • 现金收入不入帐等
⑴涉税问题：人为调节利息资本化与费用化 ⑵分析要点 • 利息总量 • 工程数量与进度 • 会计核算
14 预计负债与税前扣除处理的相关性的分析 ⑴涉税问题：增加当期所得税前扣除 ⑵分析要点：是否纳税调增
15 递延所得税资产或负债与纳税申报的相关性的分析 ⑴涉税问题：暂时性差异转回处理错误，尤其是递 延所得税负债 ⑵分析要点 • 递延所得税资产的构成 • 递延所得税负债的构成 • 递延所得税资产或负债发生与转回的时间
12
购买商品接受劳务收到的现金与成本、往来的相关性的分析
⑴涉税问题：成本、存货、现金流、债务不匹配，隐瞒销售 ⑵分析的关键点 • 购买商品接受劳务支付的现金=营业成本+存货增加（-减少） +应付的减少（+增加）+预付的增加（-减少）-存货中的折 旧、人工费等-债务重收益等
10
13
在建工程与财务费用税前扣除真实性的相关性的分析
结构性
• 问题是报表的分析角度多多 • • • • 银行眼中的报表？ 税收征管机构眼中的报表？ 经营者眼中的报表？ 。。。。。。
税务稽查层面的财务报告分析
4
会计报表的分析检查
• 税务检查通常是先从报表入手 通过对报表有关项目的检查，了解被查单位的 经营情况及缴纳税收情况，为审查提供重点和线 索。 • 报表的检查主要包括对资产负债表、损益表及其 有关附表的检查。
６
隐瞒收入的分析
• 检查电费、运输费、职工薪酬等原始数据 • 核对销售合同、出库单、销售明细账
７
销售提成与收入真实性的相关性的分析
⑴ 涉税问题：提成变性、与收入相关 ⑵ 分析要点 • 销售人员构成 • 销售人员的费用 • 销售提成比率
8
８
⑴
应付职工薪酬与利润真实性的相关性的分析
涉税问题：所得税前扣除问题 ⑵ 分析要点 • 工资与利润的相关性 • 计提与发放的金额
1
如何表现经营活动——经营到财务
现金流量表
经营活动现金净额 流 动 资 产 负 债
资产负债表
占用 来源
利润表
销售收入 销售成本 经营费用 其他收支 所得税支
现金
筹资活动现金净额
期末现金余额
非 流 动 资 产
权 益
实收资本 净利润 未分配利润
4
整体效益管理
三 三 条 条 管 管 理 理 线 线
行政管理线 经营业绩线 会计核算线
⑵
分析的关键点
• 未达账项 • 余额固定、对象固定的其他应收款 • 现金红字 • “其他应付款——股东”项目 • 小金额坏账的存在 • 货币资金与销售、往来账的勾稽关系
7
５
运输费用与隐瞒收入的相关性的分析
⑴ 涉税问题：进项税扣除 ⑵ 分析的关键点 • 产品价格 • 运费价格 • 运费增长与销售收入增长的合理性
银行信贷与财务报表分析框架图
借款人还款意愿
现实性
可能性 抵押 质押 保证
银行自身管理 财务因素 相关法律保护
非财务因素
还本付息的可能性和现实性
经营 1 2 3 4 5 6 7 8 + + + +
投资 + + + + -
筹资 + + + + -
3
现金流指标业绩评价模板
指标类别 现金流比率 指标权重 ① 现金 偿债性 流动负债比 现金 债务总额比 现金流量 灵活性 经营充足率 现金流量 综合充足率 现金流量与 总资产的比率 现金流量与 盈利性 净资产的比率 销售 现金比率 盈利 现金比率 增长性 经营活动现金 净流量增长率 经营活动 流入流出比 合计 20% 20% 5% 5% 5% 5% 10% 10% 10% 10% 基准比率 ② 实际比率 ③ 相对比率 ④=③/② 评分 ⑤=④×①
• 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营 业务成本）÷基期主营业务成本×100% • 营业（管理、财务）费用变动率 =〔本期营业（管理、 财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营 业（管理、财务）费用×100%
13
• 主营业务利润变动率 =（本期主营业务利润 -基期主营 业务利润）÷基期主营业务利润×100% • 其他业务利润变动率 =（本期其他业务利润 -基期其他 业务利润）÷基期其他业务利润×100%
损益表检查分析方法
二、重要指标的核对 • “产品销售收入”，是企业本期内的实际收入，包括产成品、自制 半成品、工业性劳务等所发生的收入，一般应与纳税申报数一 致，有无将材料、残次品、副产品收入列入不纳税收入而少交税 款。 产品销售税金及附加数额，注意检查有无将不在本科目核算的税 金，如：增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税列 在本科目而减少了利润。
公司实际运行的所有的资产： 重点检查：
1.对外投资的收益期，资金的安排，与主营业务的关系 2.固定资产：办公房，厂房，机器设备。效益转移能力，折旧状况 3.在建工程：交付期，计提折旧期， 4.无形资产：确认，税务处理
9
10
营业外支出与资产损失的相关性的分析
⑴ 涉税问题：收入纳税时间错误、支出扣除不当 ⑵ 分析要点 • 接受捐赠收入 • 债务重组收入 • 捐赠支出 • 罚款支出 等
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销售商品提供劳务收到的现金与收入、往来的相关性的分析
⑴涉税问题：收入、现金流、债权不匹配，隐瞒销售 ⑵分析的关键点 • 销售商品提供劳务收到的现金=营业收入+销项税+应收的减 少（-增加）+预收的增加（-减少）-计提的坏账-票据贴现债务重组损失 等
11
16 ⑴
存货的分析 涉税问题
• 违规分摊，成本不实 • 随意变更发出材料的计价方法 • 人为提高或压低成本差异率 • 虚计在产品完工程度，调整完工产品成本 • 虚列成本项目、虚列废品损失等
⑵ 分析要点 • 成本分摊率 • 材料成本差异率 • 盘点存货的余额 • 存货损失的审批与扣除 • 大额废品损失 • 核实材料发出与完工产品的关系
商品费用额、费用率的审查分析
• 商业企业的商品流通费，包括商品在采购运输、保管、 销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支。 在整个商品流转过程中，费用开支的多少，是影响商业利 润的重要因素。
16
利润额、利润率的检查分析
• 利润额是反映企业生产经营活动的最终成果，也是计 算所得税的根据。利润率是反映企业盈利水平和生产 经营好坏的标志。
财务报表的多棱镜分析
授课重点 三张报表的财务分析重点及管理者的报表转化 • 资产负债表与经营报表的转化 • 利润表与风险报表的转化 • 现金流量表与结构报表的转化 经营分析的方法及报告撰写
企业的发展——盈利与流动平衡
1.利润
三 大 财 务 要 件
2.现金流量
3.财务体系的健康
三大财务要件决定企业的成效，同时衡量管理者的绩效
人员 客户 利润
从管理的角度认识财务的作用 从管理的角度认识财务的作用 从财务的数据看管理的问题 从财务的数据看管理的问题 用数据来打通企业的全面管理 用数据来打通企业的全面管理
2
• 问题是报表的分析角度多多 • • • • 银行眼中的报表？ 税收征管机构眼中的报表？ 经营者眼中的报表？ 。。。。。。
1.有无将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付款帐户，掩盖 真象； 2.有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个 人占用； 3.有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在“其他应收款”帐 户，待有其他经营收人时，再冲销“其他应收款”帐户。
5
１ ⑴ ⑵
预付账款涉税的相关性的分析
•
• 营业外收支项目，重点核对损益表附列的营业外收支明细表，注 意发现哪些营业外收人数额显得特别小，哪些营业外支出数额显 得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时，做为审 查重点。
15
损益表检查分析方法
三、对比分析“四额”、“三率” 四额：销售收入额、成本额、费用额和利润额 三率： 毛利率＝毛利额／销售收入＊100％ 毛利额＝产品销售收入－产品销售成本（进货成本） 费用率＝商品流通费／销售收入＊100％ 利润率＝利润总额／销售收入＊100％ • 从纳税检查角度对“利润表”审查，就是从“三率”上看 水平高低。并通过对比，看“三率”不正常升降；从“四 额”上分析升降原因，找出检查重点。
哈药集团：巨额的预提工资
年度 2005年度 2006年度 2007年度 2008年度
应付工资余额 3.3亿元 5.49亿元 7.59亿元 8.55亿元
实际支付工资 2.77亿元 4.29亿元 4.14亿元 5.79亿元
９
材料构成与隐瞒产量的相关性的分析
⑴ 涉税问题：隐瞒产品产量，帐外销售 ⑵ 分析要点 • 材料构成：包括主料和辅料构成 • 材料消耗率
毛利额、毛利率的检查分析
•
销售毛利的多少，是影响企业利润的一项重要因素。毛 利率是反映企业毛利的水平，已知毛利额是由销售收入和 销售成本(商品进价)两个因素决定的。因此，两个因素中 任何—个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动。
• 当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与 同行业毛利率比较。
17 ⑴
固定资产的分析 涉税问题
ຫໍສະໝຸດ Baidu
• 随意调整折旧方法、折旧期限 • 减值准备计提不准确 • 固定资产的计价不准确 • 人为安排修理
12
⑵ 分析要点 • 折旧范围 • 固定资产用途 • 固定资产的入账价值（进项税）
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税务常用的纳税评估指标分析
• 主营业务收入变动率= （本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期 主营业务收入×100% • 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产 成品成本×100%
涉税问题：乱挂往来、隐瞒收入等 分析的关键点
• 预付帐款的真实性 • 预付帐款的退回 • 划转其他应收款的频率 • 总帐与明细帐是否一致
２ ⑴
应收账款涉税的相关性的分析
涉税问题
• 调节财产损失 • 调节销售收入
⑵
分析的关键点
• 确定其真实性 • 记账凭证与明细帐是否一致 • 核销的坏帐的真实性和合法性 • 关联方应收帐款的真实性
资产负债表的检查方法
• 着重检查与纳税相关的项目 • 运用比较分析法 通过对照上期或前期资产负债表的相同项目，来 观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常 状态中发现问题。
审查结算往来项目
• 企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清算， 尽可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查时如果发 现应付或应收款项长期保留有很大数额，就应引起重视。 检查时应注意：
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损益表的审查分析
• 损益表是反映企业一定时期(月份、季度、年度) 的经营成果的会计报表，其主要内容是列示企业 在一定时期内所取得的收入，所发生的费用支出 和所获得的利润。 • 对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是 否真实、正确，所得税计算有无错误，从中找出 检查的重点和检查线索。
损益表检查分析方法