税务会计习题及重点

6、某中外合资经营企业有两个分支机构，2011 年度的盈利情况如下：（1）境内 总机构所得 400 万元，适用税率为 25%；（2）境外甲国分支机构营业所得 150 万 元，甲国规定税率为 40%，利息所得 50 万元，甲国规定税率为 20%；（3）境外乙 国分支机构营业所得 250 万元，乙国规定税率为 30%，特许权使用费所得 30 万 元，乙国规定税率为 20%，财产租赁所得 20 万元，乙国规定税率为 20%。试计算 该中外合资经营企业 2011 年度可享受的税收抵免额以及应纳税所得额。 【答案】 （1）甲国分支机构的纳税情况：营业所得已纳税额=150×40%=60（万元）；
分析：（1）中国政府为什么认为这种交易作价分配不合理？
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（2）解决这一问题的原则或标准是什么？ （3）解决的结果如何？（要求有计算步骤） 【答案】（1）日方通过压低中国出售给日本母公司运动鞋售价的方式，将合资企 业的利润转移至日本全资母公司，不符合关联交易定价规则，减少了我国的税收。 所以，中国政府认为这种交易作价分配不合理。 （2）《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》均于2008年1月1日起正式实施。新税法特别纳税调整章节从实体法角度对关 联交易的税收处理以及其他反避税措施做出规定。 （3）按市价作为关联交易定价，则： ＝（31.5÷70%－31.5）×36 000=486 000元 增加中国政府企业所得税＝486 000×25%=121 500元 假设税后盈利全部按股份分配，则增加汇给日本的股息预提税：（486 000-121 500）×50%×10%=18 225元 调节关联交易售价后，中国政府可增加税收：121 500+18 225=139 725元
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7、某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产西服，其实际生产成本为每 套 800 元，现以成本价格销售给香港母公司，共销售 20000 套，香港母公司最后 以每套 1600 元的价格在市场上售出这批西服。根据香港税务当局调查表明，当 地无关联企业同类西服的销售毛利率为 30%。香港的公司所得税税率为 16.5%， 中国为 25%。
答：跨国法人集团及其内部有关联关系和利益关系的各个企业之间相互销售 货物、提供劳务、借贷资金以及租赁和转让有形与无形资产等经济往来所专门制 定的结算价格称为转让价格。转让价格可低于、等于或高于正常交易价格。 7、 简述国际税收协定的含义及其种类。
答：含义：是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互的税收分配关系和 处理税务方面的问题，通过谈判所签订的书面协议或条约。
5、 简述间接抵免的含义及原理。 答：含义：间接抵免法是指母公司所在的居住国政府，允许母公司将其子公司 已缴东道国的所得税中应由母公司分得股息承担的那部分税额，来冲抵母公司应 纳税额的办法。 原理：间接抵免法适用于母子公司模式的跨国企业，母公司抵免的是子公司分 配给母公司税后股息所承担的公司所得税。领导层公司必须是直接参加其外国下 层公司业务经营的积极投资者。 对于子公司支付给母公司股息时扣缴的预提所得税属直接抵免。 6、 简述转让价格和正常交易价格的区别。
B 公司纳公司所得税后所得＝(300－90) ＝210 万元 B 公司付 A 公司毛股息＝(210×50%)＝105 万元 乙国征收预提所得税＝(105×10%) ＝10.5 万元 A 公司承担的 B 公司所得税＝（300×30%×105/210）＝45 万元 A 公司来自 B 公司所得＝(105 十 45) ＝150 万元 抵免限额＝（150 十 150)×40%×150/（150+150）＝60 万元 因为 A 公司间接和直接缴纳乙国税额为 55.5 万元(45 十 10.5)，小于抵免 限额 60 万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。 实际抵免额 55.5 万元 A 公司抵免前应向甲国纳税＝(150 十 150)×40% ＝120 万元 A 公司抵免后应向甲国纳税＝(120－55.5) ＝64.5 万元
利息所得已纳税额=50×20%=10（万元）；合计已纳税额=60+10=70（万 元） （2）乙国分支机构的纳税情况： 营业所得已纳税额=250×30%=75（万元）；特 许权使用费所得已纳税额=30×20%=6（万元）； 财产租赁所得已纳税额=20× 20%=4（万元）； 合计已纳税额=75+6+4=85（万元） （3）抵免限额的计算：中国采用分国不分项限额法： 甲国分支机构的抵免限额 =（150+50）×25%=50（万元）；乙国分支机构的抵免限额=（250+30+20）×25%=75 （万元） （4）确定可抵免税额：
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4、假设美国某总公司在本国当年应税所得为 1800 万美元，比例税率为 35%。它 设在中国的分公司当年应税所得为 360 万美元，已按 25%缴纳了所得税 90 万美 元，计算：
（1）扣除法下该公司应纳美国公司所得税多少？ （2）不予扣除下该公司应纳所得税多少？ （3）扣除法下该公司应纳所得税多少？ 【答案】（1）扣除法下应纳美国公司所得税＝（1800＋360 一 90）×35％ =724．5 （万元） （2）不予扣除下该公司共应纳所得税=（1800 十 360）×35％＋90=846（万元） （3）扣除法下该公司共应纳所得税=724．5 十 90 =814.5（万元）
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分类：①按涉及的主体划分，可以分为双边税收协定和多边税收协定； ②按涉及的内容划分，可以分为一般税收协定和特定税收协定。 8、 简述在国际税收协定中所运用的冲突规范。 答：①正常交易定价原则，即有关税务当局按照无关联的独立企业之间的交易 定价，对关联企业的收入判定征税。 ②独占征税原则，即将某项纳税客体排他性地划归给某一国，由该国单独行 使征税权。 ③优先征税原则，即将某项纳税客体划归为来源国，首先由来源国行使征税 权。 ④税收分享原则，即将某项纳税课题划归为缔约国双方共同分享。 ⑤独立企业原则，即将常设机构在与其总结构或与其他企业进行经济活动时， 视为独立企业处理。 计算题 1、某合资机构中国的总公司当年应税所得为 5000 万元，所得税税率为 25%；设 在某国的分公司当年应税所得 1000 万元，如果该国所得税税率为 35%，则计算： （1）已缴当地政府所得税税额； （2）抵免限额； （3）居住国政府直接抵免的已缴非居住国的所得税税额； （4）居住国政府在直接抵免中应征所得税税额。 【答案】 （1）已缴当地政府所得税税额＝1000×35%=350（万元） （2）抵免限额＝1000×25%=250（万元） （3）居住国政府直接抵免的已缴非居住国的所得税税额＝350 万元 （4）居住国政府在直接抵免中应征所得税税额＝（5000＋1000）×25%－350 ＝1150（万元）
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有抵触的，一般要通过调整跨国纳税人的收入或费用分配进行补税。对于国际逃 税，则通常都要严格根据相关税法或税收协定的规定，由有关国家依法追缴税款、 加以处罚、直至查封财产和追究刑事责任。 2、 为防止对双重居民造成双重纳税义务，对在两国居民的跨国自然人居民身份
的判定顺序是什么？ 答：①是否有永久性住所；②哪国与个人的经济关系更密切，即看其重要利益 中心设在哪国；③是否有习惯性居所；④是哪个国家的国民。 3、 转让定价的调整方法有哪些？ 答：①可比非受控价格法；②再销售价格法；③成本加利润法。④其他合理 法。 4、 简述预约定价协议的含义和程序。 答：含义：预约定价协议是指纳税人和至少一国税务部门之间，就适用于同一 利益主体所直接或间接拥有、控制的两个或两个以上的组织、贸易商号、企业之 间，对收入、扣除、抵扣、优惠或折让进行分配时，彼此对该交易有关转让定价 的计算方法，共同达成一种具有约束力的协定。 程序：①预备会议；②申请；③主管当局受理并评审；④实施；⑤监控；⑥ 续展与调整。
2、某一纳税年度，某外资企业在中国境内从事生产运动鞋，其股权的一半被日 本母公司所拥有，该外资企业产品运动鞋的实际生产成本为每双 31.5 元，现以 成本价格销售给日本母公司，共销售 36000 双，日本母公司最后以每双 60 元的 价格在市场售出这批运动鞋。中国政府认为，这种交易作价分配不符合独立核算 原则，损害了中国政府的税收利益。根据中国税务当局掌握的市场资料，该外资 企业的这批运动鞋生产加工的生产费用率一般为 70%，日本公司所得税税率为 37.5%，中国为 25%。另根据中日税收协定规定，中国对汇给日本的股息征收 10% 的预提税。
3、.甲国母公司 A 拥有设在乙国子公司 B 的 50%的股份。A 公司在某纳税年度在 本国获利 150 万元，B 年公司在同一纳税年度在本国获利 300 万元，缴纳公司所 得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税 税率为 40%，乙国公司所得税税率为 30%，乙国预提所得税税率为 10%，试分析： （1）根据 A、B 两公司的组织形式，甲国 A 公司应当采取何种抵免方式？（2） 计算 A 公司应向甲国缴纳的税额。 【答案】（1）A 公司应当采取间接抵免方式 （2）B 公司缴纳乙国公司所得税＝(300×30%) ＝90 万元
名词解释： 税收管辖权：是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。 常设机构：即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固 定营业场所。是指缔约国一方的企业在缔约国另一方从事全部和部分营业活动的 固定场所。 实际所得原则：即一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征 税，对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税。 总利润原则：是讲跨国公司集团视为一个整体，具有关联关系的各企业税务当局 平时对集团内部的转让定价不加过问，年终时将公司集团成员在全球范围内取得 的利润加以汇总计算，按一定方法在公司集团成员之间加以划分，以此解决关联 企业之间国际收入与费用的分配问题。 国际税收：①国际税收是国际经济交往中形成的，国家间的税收分配关系以及为 这一分配关系所决定的国际准则和规范。②国际税收是指在国际经济活动中协调 国家与国家之间的税收分配关系，即调节跨国所得。③国际税收就是两个或两个 以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发 生的国家之间的税收分配关系。④国际税收是跨国税收分配关系的总和。 属地原则：选择地域概念作为一国行使其政治权利的指导思想的，称作“属地原 则”，也称来源国原则，就是认定一国主权所及的领土疆域为其行使征税权力的 范围，而不论纳税人是否是这个国家的公民或居民。 国际双重征税：是指两个或两个以上国家在同一时期内，对同一或不同纳税人的 同一征税对象或同一税源，实行相应的税收管辖权征收相同或类似的税收。 控股公司：是指为了控制而不是为了投资的目的，拥有其他一个或若干个公司的 大部分股票或证券的公司。 资本弱化：又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指跨国公司为了减少税额， 采用贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。 避税港：指的是税率很低、甚至是完全免征税款的国家或地区，但可能只有个别 税种较低，适用于特定分类的个人或商业机构。 简答题 1、简述国际避税与国际逃税的区别和联系。