如何加强企业税务风险管理

第18期2011年9月

企业研究Business research

总第384期

有些企业为遵循开票时限，往往会出现大量的“预开发票———红字发票冲销预开发票———

再开发票现”象，给日常的会计核算和专用发票管理工作带来了难度。对此，笔者认为考虑交易的复杂性，开具发票时限应当具有“弹性”，也即从交易发生日至结清货款的当日内，均可根据双方业务需要开具或取得发票，开票最终时间点为结清货款的当日（增值税纳税义务发生时间，则根据《增值税暂行条例》及《细则》）。对此，在《发票管理办法》中，就应当明确规定未按规定取得或开具发票应受处罚的时间点为“结清货款的次日”，也即交易双方结清货款的当日仍未开具发票的，就要受到处罚。

2．规范企业借贷行为，并完善借款成本税前扣除办法。一是要规范企业向个人及其他企业的借贷行为，对没有明确用途的借贷资金及与企业经营无关的借出款项，一律不得在税前列支利息或相关费用；二是对有流动资金贷款或向个人及其他企业借入需支付利息或费用的款项，其企业若向个人或其他企业借出无息（或低息）款项的，则须根据借出款项的额度按贷款或借入款项最高利率及费用，来计算不得税前扣除的利息及（分摊）费用。如某企业当期向银行借入月息6%的流动资金100万元（贷款费用5万元，，向个人借入月息10%的款项50万元，在借款期内同时借出无息款项80万元，则不得税前扣除的利息及费用=50×10%+30×6%+80/(100+80)×5+9.02（万元）。

（二）强化相关税收政策宣传及纳税辅导工作

1．强化企业的“票证意识”，切实做好“以票管税”工作。往来款项长期挂账，往往与企业“未取得发票”有关，“未取得发票”又往往与一些企业不重视“票证”有关，而“票证”往往又是一系列税收法律法规及相关政策的集中体现。可以说，票证“是当前“以票管税”的精神实质所在，所以，强化企业的“票证意识”有着现实意义。对此，要做到两方面，一是税收宣传工作要紧紧围绕树立企业“票证意识”而展开，切实强化企业的“票证意识”；二是宣传与辅导紧密结合，税务部门在日常的税收征管工作中，要深入企业，规范企业的票证管理工作，帮助企业完善各项票证管理制度及程序，严格票证的取得、

传递、记账等规章制度，为企业规范会计核算和及时足额申报纳税打下良好基础。

2．强化财务人员业务素质，增强会计监督能力。企业的任何经济业务最终往往都会反映在“票证”上，所以，对票证的监督也是会计监督

“重中之重”。然而，目前有些财务人员往往对“票证”监督乏力或力不从心，其中原因是多方面的，但也不排除少数财务人员对“票证”缺乏足够认识或责任心不强，如某企业财务人员在2008年度内曾取得10余份增值税专用发票，只知道入账，却不知道认证（抵扣进项），结果不仅造成企业数十万元的损失，也人为造成了滞留票，增加了核对滞留票的工作量。所以，税务部门强化企业财务人员的相关业务培训，决不能松懈，哪怕是“老调重弹”也十分有必要。

一、企业税务风险的涵义

根据诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯的一项长期跟踪研究表明，注重税务风险管理的企业，平均每年多创造的利润高达38%。企业税务风险管理已经逐渐被现代企业所重视，企业税务风险管理的最终目的，是在防范税务风险的同时为企业创造现实的和潜在的价值。企业要创造最大的效益，实现健康快速发展，需要关注税务风险。

（一）税务风险的定义

税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税法规

定，而导致企业未来利益的可能损失。

主要包括两方面：一方面，企业涉税行为不符合税收相关规定，应纳税未纳税或少纳税，面临补

缴税款、

缴纳滞纳金、行政罚款、行政处罚、留下税收不良记录等风险；另一方面，由于企业经营涉税行为未能准确适用税法，没有正确适用相关优惠政策，导致多缴纳税款，承担本可以不予缴纳的税

收负担。根据2009年5月5日国家税务总局下发的《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称“指引”），《指引》针对的税务风险主要指前者，特指企业在生产经营过程中面临的税务方面的不确定性。根据《指引》中对税务风险管理的解释，可将企业税务风险管理定义为:企业为避免其因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险，而采取风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。需要特别关注的是，由于税务风险在时间上具有不可撤销性，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其不缴获少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，相对应的，企业的税务风险将无限期存在。

（二）加强税务风险管理的目标

根据

《指引》，为了有效降低企业的税务风险，税务风险管理的主要目标包括:税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定;经

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如何加强企业税务风险管理

李云丽

（陕西宝光集团有限公司

陕西宝鸡721006）

摘

要：由于经济事项的复杂性和企业追求利益最大化的动机，企业的涉税处理可能与税法规定不一致，为企业带来税

务风险，从而间接地导致了企业的经营风险。本文讨论了企业税务风险的涵义，分析了企业税务风险管理现状，提出降低税务风险、加强企业税务风险管理的建议。关键词：税务；风险；管理

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营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定;对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规;纳税申报和税款缴纳符合税法规定;税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。目标重点突出了涉税相关行为必须“符合税法规定”。

二、企业税务风险管理现状分析

（一）政策执行偏差导致税务风险

1.税收政策界定不清导致的风险。我国现有税收相关法律法规、政策规定体系和层次复杂，部门规章、地方性法规、补充规定、通知较多，国税地税采用不同的税收相关信息系统，国税地税存在征管范围重叠、交叉征管的现象，在实际操作中相关规定也不尽相同，矛盾偶有发生。这些客观情况都可能导致企业涉税人员在实际进行相关税务处理时，无从正确划分业务种类、采用正确的税收方法等，形成企业税务风险。

2．主管行政机关执法不规范导致的风险。目前，我国税务行政执法主体较多，国税、地税、海关等多个行政机关、部门均有相关税收执法权，各部门在执法范围、业务上有时有重叠现象，执法时拥有自由裁量权，再加之执法人员业务素质良莠不齐，外部环境也可能影响执法效果，主管行政机关执法在一定程度上存在不规范的现象，导致各个企业之间税收执法情况不同，形成税务风险。

3.企业办税人员素质导致的风险。目前除极少数较重视税收风险管理的大型企业外，大部分企业均未设立专门的税务管理机构，办税人员专业素质有限，对税收政策法规的精神把握不准，理解不透彻，造成事实上的偷税、逃税,给企业带来税务风险。例如根据《中华人民共和国企业所得税法》，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除，仅能在实际发生年度实际扣除。如果企业办税人员在申报企业所得税时，就企业应收账款计提的坏账准备在税前扣除，就给企业带来税收风险。

（二）日常经营行为不符合税收法规引起税务风险

1.日常经营中未树立税务风险意识。税务风险在我国当前需要引起企业管理者的重视。虽然财务部门是税务工作的责任部门，企业负责人的意识与观念对于企业的纳税行为有着较大的影响。如业务部门、员工签合同、办业务时也不考虑纳税因素；又如，企业管理层在决策时忽视了税收，如地产公司拿地，只考虑了土地出让金，却没有考虑到过户时的契税、印花税、开发过程中每年都要缴纳的土地使用税，这样使得房地产开发成本加大，造成资金吃紧，客观上产生了税务风险的“土壤”。

2.企业的日常涉税行为处理有误。企业对于税收政策没有用深入理解，从而导致企业承担了不应承担的税款，或者错误地按企业惯例进行操作，误认为不应该交税，但实际上形成了漏税。比如。税法规定，折扣或者折让必须开具在一张发票，才可以减少应税收入，而部分企业却在制度上可能作出了相反的规定，但又按扣减后的金额计算税金，这样就形成了税务风险。

（三）财务核算不规范引起税务风险

某些企业的财务行为与税法规定不符，也会引起税务风险。例如：企业实现收入时还未开具发票，企业未按照税法规定在实现收入时申报纳税，直到发票开具时才申报缴纳税款；对外赠与自产产品、或者以自产产品对外投资不视同销售申报增值税和企业所得税；企业向总公司支付管理费用并在税前扣除，少申报缴纳企业所得税；企业对外转供水电气获得收入，并未计入收入，少计增值税和所得税等。此外，代扣代缴行为不规范也是财务行为导致税务风险的主要因素之一。

三、防范企业税务风险的建议与措施

（一）设立税务风险管理机构,提高从业人员税务风险意识

企业管理者应当有意识的树立企业财务风险防范理念，提高风险防范意识，促进企业持续健康发展。要重视税务风险防范工作，积极预防、控制税务风险，将管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中管理。企业应设立专门的税务管理机构，选拔或者招聘具备专业素质、专业资质的税务管理人员，从事企业税务工作。同时，要加强对现有财务人员的税收业务、风险意识培训，使企业税务管理人员从主观上树立税务风险意识，提高其理论和实际业务水平。

（二）加强内部监督，规范涉税行为

要保障企业的健康纳税、完全纳税，最小化税务风险，企业应加强内部监督，定期对企业涉税业务进行自查，及时纠正自我监督中发现的税务问题。在实际操作中，可以在实施内部审计时，将纳税事项纳入其中同时进行检查，也可以委托社会中介机构，例如税务师事务所定期对企业进行纳税审核，消除企业税务风险。对于特殊业务或者重大涉税事项，如：企业重组、并购、长期股权投资等业务时，企业应就相关事项进行专项检查和纳税评估。

（三）建立健全内部控制制度

要按照《指引》的要求，建立组织，形成企业税务风险管理制度，通过董事会，将税务风险管理目标列入企业战略与经营计划，可以聘请税务顾问，和税务部门一起，对企业税务风险管理策略进行确认。要完善企业内控制度，对税务事项进行具体限定。在实际操作中，企业应设立税务部门或者专门的税务管理岗位，或者将纳税事项外包给社会中介机构；要建立健全税务风险管理制度，考虑企业的实际情况，将税务风险与企业内部风险控制体系相结合，设计合理的税务管理流程、控制方法，降低企业税务风险。

四、结论

在企业的运营过程中，由于经济事项的复杂性以及企业经营行为的趋利性等原因，企业在进行税务处理时有可能并不符合税法规定，因此给企业带来税务风险，为企业带来不良影响。要树立税务风险意识，设立专门的税务风险管理机构，强化内部监督，规范运营流程，有效地防范和减小企业税务风险。

参考文献：

[1]张加兴,张晓.企业税务风险管理的构成要素及影响因素[J]财经界,2010,(12).

[2]李淑萍.论税务风险的防范与机制创新[J]财贸经济,2005,(11).

[3]徐洁稚.浅析企业税务风险管理[J]改革与开放,2010,(20).

李云丽：如何加强企业税务风险管理130

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