第5章 记账方法

第五章记账方法
第一节记账方法的含义与类型
设立账户的目的是为了记录经济交易事项，在账户中如何记录各项经济交易事项涉及账户记录方法的问题，账户与记账方法之间是“工具与方法”的关系。

记账方法的应用是将对经济交易或事项进行确认和计量的结果科学地记录在账户中。

一、记账方法的含义
当企业发生经济交易或事项后，应当对经济交易或事项进行会计确认和计量，并在会计账户中记录经济交易或事项所引起资金变化及其结果。

记账方法是指在会计账户中记录经济业务交易或事项的方式。

比如企业在某日从银行取得100万元的贷款，该项经济业务的发生，要用特定的方式计入到会计账户中。

经确认和计量，该项经济业务使企业的银行存款增加100万元，同时，也使企业的债务（负债）增加了100万元，所以，该项业务要在银行存款账户增加100万元，同时也要在短期借款账户记录增加100万元。

记账的方法有好几种，目前，从世界各国普遍采用的的借贷记账法来记录经济交易或事项。

借贷记账法在12世纪末或13世纪初的意大利的北部地区。

当时并不是完整意义上的记账方法，直至1494年卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）的《算术、几何、比及比例概要》问世，借贷记账法这种复式簿记方法才发展成为一种较为科学的记账方法。

记账方法的类型有两种，分为单式记账和复式记账。

就目前来说，世界上普遍采用借贷记账法。

二、单式记账
它是一种简单、不完善的记账方法。

首先单式记账只在账户中记录重要的经济交易或事项，，如债权、债务、资本、现金、银行存款等，其次，单式记账仅仅从某一方面记录经济交易或事项，而不是多个方面、完整地记录经济交易或事项。

即使对所发生的债权、债务、资本、现金、银行存款等交易，也只在相关的账户中记录债权、债务、资本、现金、银行存款等的变化，而经济交易或事项所引起的相应的变化则不宜记录，对于不重要的经济交易或事项则不设置账户予以记录。

例如，利用银行存款1万元购买原材料，只在银行存款账户记录减
少1万元，而对原材料账户不作登记。

就目前来看，此种记账方法适用于经济活动简单的经济单位，如家庭记账等。

三、复式记账
复式记账法是从单式记账法发展而来的。

这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。

在企事业单位的生产经营活动中，每一项经济业务都不是孤立存在的，都会引起两个或两个以上方面情况的变化，不是引起资产与权益同时变化，就是引起资产或权益的内部变化。

要全面反映资产、负债和所有者权益的客观变化情况，就需要采用复式记账法。

比如企业用现金购入材料，一方面引起货币资产的减少，一方面引起存货资产的增加。

再比如用银行存款还欠款，这笔经济业务一方面引起货币资产的减少，一方面引起负债的减少。

这两种情况说明，只有登记“现金”“银行存款”减少，又登记材料增加和“应付帐款”的减少，才能把这两项经济业务反映清楚。

复式记账法按使用记账符号和记账规则不同，分为借贷记帐法；增减记账法，收付记账法；钱物记账法等。

为了与国际会计接轨，《企业会计准则》规定，我国统一使用借贷记帐法。

复式记账法的特点是：①帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系，即对发生的每一笔经济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。

②一般来说，一笔经济业务的发生，要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔账。

例如，从银行提取现金50000元备用，一方记现金增加50000元，另一方记银行减少50000元。

③按一定的规则记账，，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部会计记录是否正确。

由于复式记账法具有上述特点，因而被世界各国采用。

复式记账法的种类有借贷记账法，增减记账法，钱物记账法和收付记账法。

这些记账方法在我国各行各业都曾使用过，为了和国际会计接轨，我国《企业会计准则》第八条规定，会计记账法一律采用借贷记账法。

这是因为借贷记账法经过较长时期的锤炼，已被全世界的会计工作者所接受，是一种公认的比较成熟的记账方法。

另外，从务实角度看，企业间记账方法不统一，给企业间横向经济联系和参与国际经济交往带来诸多不便；不同行业企业记账方法不统一，使得跨行业的公司和企业集团的财务会计报告无法汇总合并，经营活动信息和经营成果不能及时准确的反映。

复式记账主要有以下特征：
㈠设立完整的账户体系
企业的经济活动及其资金运动具有固有的客观规律，依据企业经济交易或事项的特征和会计科目目标的要求建立科学的账户关系，是复式记账方法运用的前提。

账户体系的建立以会计要素及其内容为直接依据，同时，账户的设立还应当遵循相关会计原则，体现会计信息使用者的要求。

㈡记录企业所发生的全部经济交易或事项
㈢完整的记录每一项经济交易或事项所引起的各项资金变化
㈣对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的准确性。

第二节借贷记账法的基本内容
（一）借贷记帐法的意义
借贷记帐法是按照复式记帐法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以“借”、“贷”二字为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记规则的一种记帐方法。

借贷记帐法大约产生在13世纪，开始只进行单式记账，大约到15世纪形成了比较完善的复式记账法。

借贷记帐法中的“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度解释的。

它仅仅反映借贷资本家与债权人和债务人的关系，即借、贷关系。

借贷资本家记账方法时，将客户存入的款项（债务）记在贷主的名下；借贷资本家发放给客户的款项（债权）记在借主的名下。

随着商品货币经济的发展，经济活动日益频繁，借贷记帐法不仅借贷资本家采用它登记债权、债务，而且其他的商人、业主也都用它登记财产、物资和财务收支的增减变化，这便失去了“借”、“贷”二字本来的含义，而成本核算了会计上的一个术语，成了纯粹代表帐户方向的符号。

（二）借贷记帐法的特点
1、以“借”和“贷”二字表示记帐符号
在记帐凭证和帐户中都标明“借方”、“贷方”，经济业务发生后，对于引起资产的增加、权益的减少，记入帐户的“借方”，引起资产的减少，权益的增加记入帐户的“贷方”。

2、对帐户不要求固定的分类
在借贷记帐法下，不要求所有帐户都按照资产等于权益的平衡关系作固定的分类，可以设置双重性质的帐户，比如债权、债务的业务与同一个企业发生关系，这样就不必要同一个企业设两本帐，只需要将发生的应收和应付帐款业务合为一个帐户（称“往来款项”）进行核算即可。

发生应收帐款业务时记入“往来款项”的借方，发生应付帐款记入该帐户的贷方。

该帐户期末余额在借方，反映债权性质，如果期末余额在贷方，反映该帐户属于债务性质。

设置双重性质的帐户，对于同一个单位经常发生往来款项的企业单位，可以减少帐户的设置，简化记帐手续。

3、以“有借必
有贷，借贷必相
等”作为记帐规
律
借贷记账法正式传入我国是在1905年，我国会计学者以蔡锡勇、谢霖、孟森等为代表学习日本的借贷记账法。

解放后，在经济上学习前苏联，在会计的记账方法上也学习前苏联的借贷记账法。

后来我国会计工作者又在借贷记账法的基础上，创造了增减记账法和收付记账法。

1993年会计制度改革，取消其他记账的方法，一律采用借贷记账法。

借贷记账法的理论依据是以资产、负债和所有者权益的平衡关系（会计等式）作为理论依据。

借贷记账法的规则：以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规律
采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。

或者记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。

而且记入借方的金额等于记入贷方的金额。

仍以某企业发生的经济业务为例进行说明。

例1：企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。

对这项经济业务，要记入“银行存款”帐户的借方，同时记入“实收资本”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。

如下图3—1
图3—1
（所有者权益类帐户）（资产类帐户）
借方实收资本贷方借方银行存款贷方
40000 ←——————→40000
例2：企业将现
金20000元存入
企业银行存款
户。

这项经济业务，
涉及到两个资产
类帐户的变化，
应该记入“银行
存款”帐户的借
方，“现金”帐户
的贷方，记入双
方帐户的金额相
等。

如下图3—2
图3—2
（资产类帐户）（资产类帐户）
借方库存现金
贷方借方银行存款贷方
2 0000 20000
例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元，归还其他应付款项200元。

这项经济业务涉及到三个帐户，在记入“银行存款”帐
户贷方的同时，记入“应付帐款”和“其他应付款”两个帐户的借方。

记入贷方的金额与记入两个帐户借方的金额之和相等。

如下图3—3
图3—3
（资产类
帐户）
（负债类帐户）
000
1800
借方其他应付款
贷方
200
例4：企业开出
商业承兑汇票，面值
6000元，以汇票抵付
欠外单位其他款项。

这项经济业务引起
一项负债增加，一项
负债减少，在记入
“其他应付款”帐户
借方的同时，记入
“应付票据”帐户的
贷方，
记入两个帐户的
金额相等。

如下
图3—4
图3—4
（负债类帐户） （负债类帐户）
借方 应付票据 贷方 借方
其他应付款 贷方
6000←——————→6000
以上四项经济业务，引起资产、权益四种类型的变化都符合有借必有贷、借贷必相等的记帐规律。

现以图3—5表示如下：
（ （3）
采用借贷记帐法记录经济业务，要求对每一项经济业务都按照“有借必有贷、借贷必相等”的规律进行记录，记录的数额借方与贷方相等，这样记录的结果，所有帐户借方之和必然与所有帐户贷方之和相等。

这种平衡关系可表示如下：
所有帐户
期初借方余额之和=
所有帐户期初贷方余额之和
所有帐户
本期借方发生额之和=
所有帐户本期贷方发生额之和
所有帐户期末借方余额之和=所有帐户期末贷方余额之和
通过帐户借方与贷方的平衡关系，可以对帐户进行试算平衡，以便
检查帐户记录是否正确。

（三）帐户的对应关系和会计分录
所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某项经济业务而形成的
应借、应贷的相互关系。

存在对应关系的帐户称为对应帐户。

在借贷记帐法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上帐户
中进行登记，这样所记帐帐户之间就形成了一定的联系，帐户之间这种
相互依存关系称为帐户的对应关系。

构成对应关系的帐户，称为对应帐
户。

为了连续系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映
各帐户之间的对应关系，应该首先分析每一项经济业务性质内容，确认
应记入的帐户、应记金额、应借应贷方向，然后再过记到有关帐户中。

这种指明所应记入的帐户、应借应贷的方向及金额的记录称为会计分
录，简称分录。

对各项经济业务，在记帐之前，首先编制会计分录，然后记入有关
帐户，可以事先确认应记入的帐户、应登记的方向和金额，便于按照经
济业务发生的时间顺序记帐，便于事后由帐簿顺查记帐的原始依据。

现对本节四项经济业务编制会计分录如下：
1、借：银行存款20000
贷：实收资本—××单位投入资本20000
2、借：银行存款3000
贷：库存现金3000
3、借；应付帐款—××单位材料款1200
其他应付款300
贷：银行存款1500
4、借：其他应付款—××单位应付款6000
贷：应付票据6000
会计分录的书写形式是先写借，后写贷，借、贷相错一格，说明他
们是对应帐户保持
平衡关系。

会计分录有简
单会计分录和复合会计分录之分，简单会计分录是只涉及两个帐户的会计分录，复合会计分录是涉及到两个以上帐户的会计分录，复合会计分录也可写成简单会计分录。

为了清楚地指明帐户的对应关系，一般应编制一借一贷，一借多贷；或一贷多借的会计分录，不应编制多借多贷的会计分录。

（四）总分类帐户和明细分类帐户意义
帐户按照对经济业务内容反映的详细程度，可以划分为总分类帐户和明细分类帐户。

总分类帐户和明细分类帐户应该进行平行登记。

1、总分类帐户
总分类帐户是按照一级会计科目开设的帐户。

核算该帐户内容的总括资料，只用价值指标进行计量。

总分类帐户反映所属明细分类帐户的总括资料，它对明细分类帐户起统驭作用。

所以又称总帐帐户。

2、明细分类帐户
为了满足经济管理的需要，会计核算即要设置总分类帐户，又要设置明细分类帐户。

明细分类帐户是对总分类帐户所做的更详细的分类，是对总分类帐户内容的细项进行核算，是对总分类帐户的补充。

如在“应交税金”总分类帐户下按税的种类设置“应交增值税”、“营业税”、“农业税”等明细帐户。

“应付帐款”按照债权人设置明细帐。

明细分类帐户应该根据重要性的原则，有粗有细。

对重要的经济业务，特别是对于影响决策的业务内容应当分别核算、分项反映。

有些业务内容如“原材料”和“固定资产”不仅需要详细反映每种存货的详细情况，而且需要在总分类帐户和明细分类帐户之间分大类反映该项资金的变化及存货情况，也就是需要设置二级帐户。

二级帐户是介于总分类帐户与明细分类帐户之间的帐户。

如“固定资产”除设总分类帐户和按固定资产名称设置明细分类帐户以外，还需要按大类设置“经营用固定资产”、“非经营用固定资产”、“租出固定资产”、“未使用固定资产”、“融资租入固定资产”、“土地”等二级帐户。

有些核算内容可以将应设的二级帐户提升为一级帐户，如“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“自制半成品”帐户都可以作为总帐帐户。

3、总分类帐户与明细分类帐户的关系
在会计核算工作中，基于经营管理上的需要，在开设总分类帐户的
同时，还应在总分类帐户下设若干个明细分类帐户，就在这个意义上讲总分类帐户和明细分类帐户有着密切的关系，即：
⑴记录相同的经济内容。

⑵记录的原始凭证是相同的。

⑶提供相互补充的核算资料，即总括又详细地说明同一事物。

总分类帐户对明细分类帐户起着统驭、控制、结合的作用；明细分类帐户是总分类帐户的具体化，起着补充说明的作用。

（五）总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
总分类帐户与明细分类帐户尽管反映经济业务的详细程度不同，但二者核算的内容是相同的，因此总分类帐户与明细分类帐户采取平行登记的方法。

所谓平行登记，就是对每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入所属的明细分类帐户。

总分类帐户与明细分类帐户平行登记的要点和方法如下：
1、对于每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入所属的明细分类帐户。

2、对于每一项经济业务，记入总分类帐户的方向和记入所属明细分类帐户的方向一致。

3、对于每一项经济业务，记入总分类帐户的金额与记入明细分类帐户的金额之和相等。

平行登记的方法用资产类帐户“应收帐款”举例说明如下：
某工业企业一月初“应收帐款”帐户的借方余额是9000元，其中：应收A厂3000元，应收B厂6000元。

本月发生了下列经济业务：
1．5日向A厂提供劳务，劳务费4000元，尚未收到。

2．29日收到A厂交来劳务费5000元，收到B厂交来劳务费2000元。

对以上经济业务进行平行登记帐，见下表：
“应收帐款”总分类帐户
“应收帐款”明细帐户
“应收帐款”明细帐户
“应收帐款”发生额及余额平衡表
单位：元 总分类帐户与明细分类帐户本期发生额及期末余额平衡关系如下：
总分类帐户期初
借（贷）方余额
=
所属明细分类帐户期初借（或贷）余额之和
总分类帐户本期借（贷）方发生额=
所属明细分类帐户本期借（或贷）发生额之和
总分类帐户期末借（贷）方余额
=
所属明细分类帐户期末借（或贷）余额之和
通过这两种平衡关系的试算，可以查明总分类帐户与明细分类帐户平衡登记帐是否正确、完整，如果发现不平衡，应立即查明原因予以更正。

总分类帐户
试算平衡表
单位：元
第三节借贷记账法的应用
某企业发生以下经济业务：
1．企业于6月11日销售商品一批，货款30万元，应交税费—应交增值税（销项税额）5.1万元，共计35.1万元，已到账，针对该项经济业务，企业应编制如下会计分录：
借：银行存款351 000
贷：主营业务收入300 000
应交税费—应交增值税（销项税额）51 000 2．企业某日以现金支付总经理办公室设备修理费用300元，针对该项经济业务，企业应编制如下会计分录：
借：管理费用300
贷：库存现金300
3．企业某日销售商品8万元，应交税费—应交增值税（销项税额）1.36万元，合计9.36万元。

其中6万元已存入银行，其余下月支付。

针对该项经济业务，企业应编制如下会计分录：
借：银行存款60000
应收账款33600
贷：主营业务收入80000
应交税费—应交增值税（销项税额）13600
4．企业某日购入汽车一辆，总价款40万元，企业以银行存款支付30万元，其余款项未付。

借：固定资产400000
贷：银行存款300000
应付账款100000
⑴4月3日将现金15000元存入银行。

借：银行存款15000
贷：库存现金15000
⑵4月5日购买不用安装的设备一台，总价款320000元，以银行存款支付。

借：固定资产320000
贷：银行存款320000
⑶4月10日向银行取得3年期借款1000000元。

借：银行存款1000000
贷：长期借款1000000
⑷4月18日收到大华公司投资入股的机器设备一批，总价值540000元。

借：固定资产540000
贷：实收资本540000
⑸4月20日，购入宝岛公司股票50000股，每股3.6元，总价款180000元，企业不打算长期持有该股票。

借：交易性金融资产180000
贷：银行存款180000
⑹4月22日，以银行存款偿还市商业银行6个月期借款200000元。

借：短期借款200000
贷：银行存款200000
⑺4月23日，收到汉口公司前欠购货款27000元，存入银行。

借：银行存款27000
贷：应收账款27000
⑻4月27日，从大牧公司购入材料一批，材料款13000元，应交税费—应交增值税（进项税额）2270元，款项尚未支付。

借：原材料13000
应交税费—应交增值税（进项税额）2270
贷：应付账款15270
⑼4月30日，以银行存款支付所欠大牧公司的材料款15270元。

借：应付账款15270
贷：银行存款15270
账户试算平衡整理表
账户试算平衡表。