作业成本法与传统成本计算法的比较

成本管理
（ ４） 影响业绩评价考核。组织控制与业绩评价是现代企业 经营管理的关键一环， 这一体系下的传统成本中心， 只能提供 总括的成本信息不能真实核算各种产品生产经营过程的资源 消耗， 从而不易发现具体问题和改进工作的机会， 造成各部 门、各环节管理人员和生产人员对成本费用的责任不明确， 更 无法引入市场机制， 建立责、权、利相统一的成本责任制。
２．作业成本计算方法的影响 相比传统成本计算方法而言， 作业成本法计算结果更为接 近实际， 理由是： （ １） 传统成本法以产品为成本核算对象， 造费用按单一 标准分配到各种产品， 比较粗放； 而作业成本法是按照实际发 生的各种成本动因数量将成本库中的成本费用分摊到各种产 品， 比较接近实际。 （ ２） 在运用作业成本法的条件下， 可以将成本管理与控制 深入到作业这一层次。由于成本库的性质不同， 成本动因不 同， 通过建立成本库， 并进行成本动因的分析研究， 由此而正 确计算出各种产品在各个作业消耗的成本费用， 加强产品费 用的真实性和科学性， 它可以更加清晰实际地反映产品生产 过程的费用消耗， 为产品成本的控制提供了更为可靠的依据。 （ ３） 作业成本法为控制成本费用的成本责任制提供依据， 它较之传统法能够更加实际地确定作业对产品成本的责任， 由此确定作业成本责任制， 并由此引入市场机制加强企业过 程中资源消耗的价值链的管理。 （ ４） 作业成本法提供的成本信息有利于企业决策。作业成 本法是按照准确真实的成本动因来分配间接成本， 因此而产 生的产品成本就更加准确， 可以为资源决策和经营管理提供 更为客观可靠的成本信息， 有利于决策的正确性， 从而提高企 业的经济效益。 四、结语 作业成本计算法与传统成本计算法作为成本计算的两种 方法， 并不是互相排斥的。作业成本计算法应该说是在解决传 统成本计算方法存在的问题的基础上提出来的， 是对传统成 本法的发展。作业成本法从以产品为中心转移到以作业为中 心， 不仅能克服传统成本法的许多固有缺陷， 提供比较客观真 实的成本信息， 更为重要的是， 作业成本法把重点放在成本发 生的前因和后果上， 以作为为核心、以成本动因为媒介， 通过 对所有成本动因进行追踪动态反映， 对最终产品的形成过程 中所发生的作业成本进行有效控制。当然， 作业成本法也存在 一些缺点， 如作业的区分存在困难、成本动因的确认存在困 难、投入的成本较大等。实际应用中， 作业成本法并不能完全 取代传统成本计算法。应该说， 他们各有自己所适应的领域。 对于一些非高新技术、以产品批量化生产为主的企业或规模 比较小的企业， 只要传统成本计算方法能够满足管理的需要， 就可以采用传统的成本计算方法。毕竟传统成本法的最大优 点是简便， 对环境要求不是太高， 手工操作就能完成， 计算的 成本很低。
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传统的成本计算一般以企业所生产的各种产品为成本计 算对象， 或以某一步骤或以某一分批订单为成本计算对象， 从 而满足提供企业财务状况和经营成果的会计信息的需要。作 业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成的， 作业消耗资源， 产品消耗作业。所以， 不仅产品是成本的计算 对象， 而且资源、作业、作业中心、制造中心等都应该是成本计 算对象， 从而拓宽了成本计算对象的范围， 使成本信息不仅能 满足反映企业财务状况和经营成果的需要， 而且还能满足成 本控制、成本分析、制定战略决策的要求。
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２．作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法的基本原理非常简单： 它认为生产产品、 提供劳务都消耗作业， 因此也产生成本。同其他所有的成本计 算方法一样， 作业成本计算法的原理也是将直接分配给产生 这些成本的成本对象。间接成本依据不同的成本动因分别设 置成本库， 再分别以各种产品所耗的作业量分摊其在该成本 库中的作业成本。然后， 分别汇总各种产品的作业总成本， 计 算各种产品的总成本和单位成本。然后， 分别汇总各种产品的 作业总成本， 计算各种产品的总成本和单位成本。其具体的步 骤如下： （ １） 确认主要作业和作业中心； （ ２） 将归集起来的投入 成本或资源分配到每个作业中心的成本库中， 每个成本库所 代表的是它所在的那个中心所执行的作业； （ ３） 将各个作业中 心的成本分配到最终产品或产出或劳务或顾客上。 简而言之， 作业成本法是一种以作业为基础， 通过所有作 业活动追踪地进行动态反映， 计量作业和成本对象的确认、评 价作业业绩和资源利用情况的方法。它既是一种先进的成本 计算方法， 也是成本计算与成本控制相结合的全面地成本管 理制度。 二、作业成本计算与传统成本计算的比较 １．从产品成本的经济内容分析 在传统成本计算法下， 产品成本是指其制造成本， 就其经 济内容看只包括生产产品直接有关的费用， 而用于管理和组 织生产的费用支出则作为期间费用处理。产品成本则按费用 的经济用途设置成本项目。而在作业观念下， 产品成本则是指 完全成本。就某一个制造中心而言， 该制造中心所有的费用支 出只要是合理的、有效的， 都是对最终产出有益的支出， 因而 都应计入产品成本， 也就是说， 作业观念下强调费用支出的合 理有效性， 而不论其是否与产出的直接有关。作业观念下也使 用期间费用概念， 但此时， 期间费用汇集的是所有无效的、不 合理的支出， 所有企业无效耗费资源价值和非增值作业耗费 资源价值。企业将无效耗费资源价值和非增值作业耗费价值 计入期间费用是希望通过作业成本管理消除这些浪费。另外， 作业观念下， 成本项目是作业类别设置的。 ２．从成本计算提供的信息分析 传统的成本计算提供的只是某个部门的成本耗算信息， 对 于产品成本的原因则无法提示。作业成本的计算则追本溯源， 为管理提供依据。它把企业看作是为最终满足顾客需要而设 计的一系列作业的集合， 利用作业成本计算提供的动态信息， 对作业链的所有成本进行剖析， 从而尽可能的消除不增值的 作业， 对增值作业则尽可能的减少对资源的消耗， 以促进企业 经济效益的提高。 ３．从成本计算对象分析
（ 作 者 中钢集团安徽天源科技股份有限公司）
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４．从成本计算标准分析 传统成本计算方法是将产品成本分为直接材料、直接人工 和制造费用三大项， 其中制造费用属于间接成本， 按单一的分 配标准进行分配， 所隐含的假设是所有发生的间接费用与分 配标准之间存在着线形比例关系。这种方法在传统工艺流程 比较简单、间接费用所占比例不太大的生产环境中是合适的， 但是随着高新技术的日新月异、生产工艺的纷繁复杂， 资本有 机构成的大幅提高、制造费用比重加大， 这种方法就会扭曲产 品成本的实质， 使产量多、技术含量低的产品分得较多的成 本， 而产量小技术含量大的产品分得较低的成本， 从而会影响 管理决策。作业成本法认为， 要准确的计算成本， 关键要确认 产生作业的成本动因。计算作业对资源的消耗， 再按产出对作 业的消耗计算产品成本， 使得产出与投入之间建立一种因果 关系， 将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配 基础， 以减少人为设定分配标准对成本分配的影响。这样可以 提高成本计算的透明度和准确性， 更加合理真实地反映成本 结构。 三、作业成本法与传统成本计算方法影响的比较 １．统计算方法的影响 随着企业生产经营环境的变化， 传统成本计算方法不但不 能反映生产经营过程资源的真实消耗， 还影响了其他管理信 息的计量和报告， 主要表现在： （ １） 产品成本信息失真。在当前科学技术日新月异的时代， 产品成本结构发生了重大变化。一方面， 制造费用在产品成本 中所占比例迅速上升， 且构成内容复杂化； 另一方面， 直接人 工成本却急剧下降。这样以单一的标准分配制造费用， 容易制 成歪曲产品成本费用实际耗费的结果。 （ ２） 决策依据失真。失真的成本信息使定价决策、零件自制 或购买决策、产品组合决策直接受到影响， 可能导致决策的失 误。不合理的成本费用可能导致不合理的定价， 这种定价造成 产品盈利的水平失真， 表面看来盈利的产品实际上可能是由 于低估了成本费用， 而表面亏损的产品可能实际上是盈利的， 这将给企业带来极大的损失。 （ ３） 以产品为中心进行费用分配， 在成本费用管理上是一 种比较粗放的方式， 不能真实核算生产经营过程中资源的实 际消耗， 产品是费用分配的终结点， 而对于产品成本费用构成 的前因后果没有进行切实的分析， 对各种产品成本费用的实 际消耗没有进行具体核算， 缺乏溯本求源的细分， 只有笼统的 概念， 不利于产品成本费用的控制和管理。
成本管理
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作业成本法与传统成本计算法的比较
史奇
【提要】作业成本法是适应现代企业制造环境的 一种更为科学的成本管理模式， 它在一定程度上弥补 了传统成本计算方法的不足。本文依据传统成本法与 作业成本法的基本原理， 较系统地对两种成本计算方 法进行了总结和比较。 传统成本计算方法通常是由责任单位归集成本， 例如一个 部门或者是一个生产车间， 然后再把成本分配给产品或者一般 来说是分配给部门中以消耗主要作业为基础的成本对象。由作 业中心归集计算成本的作业成本计算法已经发展并逐渐代替传 统成本计算法。作业包括产品装配、处理顾客订单、查验产品、向 顾客递交产品、货物储存、搬运等等。这样， 作业成本被分配给每 一种产品， 或者分配给以产品的作业消耗基础的成本对象。作业 成本计算法在成本估计方面将会比传统的成本计算方法更加精 确。当成本和资源消耗的估计数用来作为预算和计划的目的时， 作业成本计算法下得到的成本比传统成本计算法得到的成本更 加准确和全面， 能提供更准确的成本方案， 能更加清楚地了解计 划资源的情况， 因而能提高计划和预算的功效。 一、传统成本计算方法与作业成本法计算原理 １．传统成本计算方法的基本原理 传统成本计算方法的基本原理可以概括为： 根据不同的成 本计算归集生产过程中所发生的费用。一般分为三部分， 即直 接材料、直接人工和制造费用； 再根据直接费用直接计入， 间 接费用分配计入的原则， 对所发生的制造费用按一定的标准 分配计入到相应的成本对象中去。常用的分配制造费用的标 准有： 生产工时、机器工时、定额工时、直接人工等； 最后分别汇 总计算各种产品的总成本和单位成本。其基本程序如下： （ １） 对所发生的费用进行审核， 确定这些费用是否符合规定的成 本开支范围， 并在此基础上确定计入产品成本的费用和应计 入各项期间费用的数额。（ ２） 将应计入产品成本的各项费用， 区分为应计入本月产品成本的费用和应当由其他月份产品负 担的费用。（ ３） 将每个月应计入产品生产成本的生产费用， 在 各种产品之间进行分配和归集， 计算各种产品的成本。（ ４） 将 既有完工产品又有在产品的产品成本， 在完工产品和期末在 产品之间进行分配和归集， 并计算出完工产品总成本和单位 成本。 传统的成本分配方法长期以来一直被认为是一种简便的 会计处理方法， 其仅仅是一种粗略的成本分配方法。然而， 不 管怎样， 根据产生的成本数据来计算的话， 这种方法已经不错 了。二十世纪八十年代随着实际成本计算系统的发现， 这种观 点慢慢改变了， 实际成本计算系统以作业为基础而不是以组 织单位为基础。因为其从作业的角度来计算成本， 所以这种方 法被称为作业成本计算法。