3.2供应过程业务的核算

例2 华联公司2009年1月1日以2 000 000元银行存款购买 一台机器设备，设备需要安装调试，工期为3个月，以银 行存款支付安装费用100 000元，4月1日安装工程完毕， 试运行正常并能达到机器设计要求，公司5月1日办理完竣 工决算。 （3）4月1日达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 2 100 000 2 100 000
（2）按年计提折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 20 000 20 000
固定资产 202 000
累计折旧 20 000
“固定资产”账户反映“原值”； “固定资产”账户+“累计折旧”账户反映“净 值”。
3.2 供应过程业务的核算
一、固定资产购置业务的核算 （二）企业取得固定资产时入账价值的确定 1、自行建造或安装的固定资产 此时固定资产入账成本是指企业购建固定资产达到“预 定可使用状态”前所发生的一切合理的、必要的支出。
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
127 000 21 250 148 250
应交税费——应交增值税
进项税额 …… 销项税额 …… 170 340
3.2 供应过程业务的核算
一、固定资产购置业务的核算 （二）企业取得固定资产时入账价值的确定 1、外购的不需要安装的固定资产 （3）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用 费用品(如小汽车、游艇等）类的固定资产，其购进的 增值税进项税不可以抵扣，计入固定资产的入账价值。
一、固定资产购置业务的核算 （二）企业取得固定资产时入账价值的确定 1、自行建造或安装的固定资产 （2）依据“实质重于形原则”以是否达到“预定可使 用状态”而不是是否办理了“竣工决算”手续为标准， 在“在建工程”达到预定可使用状态时，将其价值转入 到“固定资产”账户，并计提折旧。
例2 华联公司2009年1月1日以2 000 000元银行存款购买 一台机器设备，设备需要安装调试，工期为3个月，以银 行存款支付安装费用100 000元，4月1日安装工程完毕， 试运行正常并能达到机器设计要求，公司5月1日办理完竣 工决算。 （1）1月1日购买并运到企业安装时 借：在建工程 贷：银行存款 （2）支付安装费用 借：在建工程 贷：银行存款 100 000 100 000 2 000 000 2 000 000
3.2 供应过程业务的核算
二、材料采购业务的核算 （二）实际成本法下原材料核算设置的账户 6、“应交税费——应交增值税”明细账户 应交税费——应交增值税
进项税额 …… 销项税额 ……
（1）增值税的含义 增值税对我国境内销售货物或提供加、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务 的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （2）增值税的征收
期末余额：原价的结余
累计折旧
固定资产折旧的减少（注销） 固定资产折旧的增加
期末余额：现有固定资 产的累计折旧额
例1 华联公司以202 000元购买一台小轿车做为公司管理 部门使用。小轿车使用寿命为10年，残值为2 000元，按 年限平均法计提折旧。 （1）购买时 借：固定资产 贷：银行存款 202 000 202 000
增值税采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税 额。
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 销项税额=销售额×增值税税率 进项税额=购进货物或劳物价款×增值税税率
例7 华联公司2011年3月1日从友谊工厂购入下列材料：甲 材料5 000千克，单价24元；乙材料2 000千克，单价19元， 增值税税率17%，全部款项用银行存款付清，材料尚在运 输途中。 借：在途物资——甲材料 ——乙材料 贷：银行存款 120 000 38 000 184 860
例5 2011年5月1日华联公司购入100 000件G原材料，价 款800 000元，增值税进项税额136 000元。发生运杂费 3000元。以上款项全部以银行存款支付。材料验收入库发 现损坏10件，按公司内部财务规定属于合理损耗。 借：原材料——G材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 803 000 136 000 939 000
例题小结： 材料在运输途中发生的损耗包括合理损耗、不合理损耗。 其中合理损耗计入材料采购成本。不合理损耗应将扣除赔 偿和残值后的净损失计入营业外支出。 （依据：划分资本性支出和收益性支出的原则）
3.2 供应过程业务的核算
二、材料采购业务的核算 （二）实际成本法下原材料核算设置的账户 1、“在途物资”账户 在途物资 购入材料： 买价 采购费用 期末余额：在途材料成本 结转验收入库材料的实际 采购成本
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 860
例8 华联公司2011年3月3日用银行存款7000元支付上述购 入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分 配。
5000 甲材料负担的采购费用 7000 5000 （元） 5000 2000 2000 乙材料负担的采购费用 7000 2000 （元） 5000 2000
期末余额：
尚未偿还的应付款
3.2 供应过程业务的核算
二、材料采购业务的核算 （二）实际成本法下原材料核算设置的账户 4、“预付账款”账户 预付账款 预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项
期末余额：
尚未结算的预付款
3.2 供应过程业务的核算
二、材料采购业务的核算 （二）实际成本法下原材料核算设置的账户 5、“应付票据”账户 应付票据 到期应付票据的减少 （不论是否已经付款） 开出、承兑商业汇票的增加
3.2 供应过程业务的核算
一、固定资产购置业务的核算 （二）企业取得固定资产时入账价值的确定 1、外购的不需要安装的固定资产 （2）机器设备等与生产经营相关的固定资产，其购进 的增值税进项税可以抵扣。
例3 华联公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买 价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费等2000元， 全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。
应交税费——应交增值税（进项税额） 36 720
256 720
例10 华联公司2011年3月6日按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂 订货款180 000元。2011年3月10日华联公司收到胜利工厂发运过来的前 已经预付货款的丙材料的相关凭证，材料尚在运输途中。发票注明该批 丙材料的价款420 000元，增值税进项税额71 400元，除冲销原预付账 款180 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元， 用现金支付。 3月6日 借：预付账款——胜利工厂 贷：银行存款 3月10日 借：在途物资——丙材料 425 000 180 000 180 000
3.2 供应过程业务的核算
企业的经营过程一般可以分为供应过程、生产过程和销售 过程。 供应过程是为生产产品做准备的过程。其过程中较为重要 的就是购建固定资产和购买原材料。
3.2 供应过程业务的核算
一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义 固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋 建筑物、机器设备、运输车辆及工具、器具等。
借：在途物资——甲材料 ——乙材料 贷：银行存款 5 000 2 000 7 000
例9 华联公司2011年3月5日从红星工厂购入丙材料7 200千 克，发票注明价款216 000元，增值税税额36 720元（216 000×17%），红星工厂代华联公司垫付材料的运杂费4 000 元。材料尚在运输途中，账单、发票已到，但材料价、税 金及运杂费尚未支付。 借：在途物资——丙材料 贷：应付账款——红星工厂 220 000
由于固定资产要长期参加企业的生产经营活动，因而其 价值周转与其实物补偿并不同步。固定资产的价值一部 分随着其磨损，脱离其实物形态，而另一部分仍束缚在 使用价值形态上这一特点，使得固定资产的计价可以按 取得时的实际成本和经磨损之后的净值同时表现。
固定资产
固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少
例4 华联公司购入一艘游艇，增值税专用发票上的价款 10 000 000元，增值税1 700 000元，款项以银行存款支 付。
借：固定资产
贷：银行存款
11 700 000
11 700 000
3.2 供应过程业务的核算
二、材料采购业务的核算 （一）购入原材料的入账成本构成 1、购买价款，是指购货发票所注明的货款金额； 2、采购过程中发生的运杂费； 3、材料在运输途中发生的合理损耗； 4、材料入库之前发生整理挑选费用； 5、按规定应计入材料采购成本的各种税金，指 的是进口关税； 6、其他费用。 购入材料的入账成本=买价+采购费用 采 购 费 用
原材料总账
2011年
月 日 5 5 1 1
凭证号
摘要
月初余额
借方
贷方
借或贷 借 借
余额 120 000 923 000
购买材料 803 000
G材料
原材料明ห้องสมุดไป่ตู้账
凭证 号
2011年 月 日
5 5 1 1
摘要
月初余额 购买材料
收入
数量 单价 金额 数量
发出
单价 金额 数量 500
结存
单价 8 8.03 金额 4000 807000
甲材料实际采购成本=120 000+5 000=125 000
期末余额：
尚未到期商业汇票的结余额
（1）商业汇票的含义 商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发， 由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款 项的一种票据。
（2）应付票据的明细和备查核算 应付票据账户应按照债权人设置明细账户，进行明细分 类核算，同时设置“应付票据备查簿”详细登记商业汇 票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易 合同号和收款人姓名或收款单位名称以及付款日期和金 等资料。应付票据到期结算时，在备查簿中注销。
3.2 供应过程业务的核算
一、固定资产购置业务的核算 （二）企业取得固定资产时入账价值的确定 1、自行建造或安装的固定资产 （1）通过“在建工程”账户核算企业为进行固定资产 基建、安装等工程而发生的全部支出。
在建工程
工程发生的全部支出 结转完工工程成本
期末余额：未完工工程 成本
3.2 供应过程业务的核算
99990
8.031
803000
100490
例6 2011年5月1日华联公司购入100 000件原材料，价款 800 000元，增值税进项税额136 000元。发生运杂费3000 元。以上款项全部以银行存款支付。材料运输途中发生地 震海啸车毁人亡，原材料全部损失。 借：营业外支出 贷：银行存款 939 000 939 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款——胜利工厂 180 000 银行存款 311 400
库存现金
5 000
例11 华联公司2011年3月11日签发并承兑一张商业汇票购 入丁材料，该批材料的含税总价款418 860元增值税税率 17%，材料尚在运输途中。
不含税价款=含税价款÷（1+税率）=418 860÷（1+17%） =358 000（元）
增值税税额=418 860-358 000=60 860（元） 借：在途物资——丁材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 358 000 60 860
贷：应付票据
418 860
例12 承前面的采购业务各例题的资料，2011年3月25日， 本月购入的甲、乙、丙材料已经验收入库，结转各种材料 的实际采购成本。
在建工程 2 000 000① 100 000② 余额: 0 2 100 000③
固定资产 2 100 000③
3.2 供应过程业务的核算
一、固定资产购置业务的核算 （二）企业取得固定资产时入账价值的确定 2、外购的不需要安装的固定资产 （1）直接通过“固定资产”账户核算，初始入账成本 为取得时的实际成本包括买价、运输费、保险费等。
3.2 供应过程业务的核算
二、材料采购业务的核算 （二）实际成本法下原材料核算设置的账户 2、“原材料”账户 原材料 验收入库材料实际成本 的增加 库存材料实际成本的减少
期末余额：
库存材料实际成本
3.2 供应过程业务的核算
二、材料采购业务的核算 （二）实际成本法下原材料核算设置的账户 3、“应付账款”账户 应付账款 偿还应付供应单位款项 （减少） 应付供应单位款项的增加