关于委托加工物资的双方的账务处理

关于加工物资的双方的账务处理

一，受托方：单位是来料加工企业，所有原材料都由下订单的客户提供，只收取加工费，账务处理如下。

受托方取得加工费应当计入“主营业务收入”科目。受托方的会计核算一般是：

1、收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资―某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。

2、对于加工过程中发生的生产成本：

借：生产成本

贷：原材料－辅助材料

贷：应付职工薪酬

贷：制造费用

3、加工完成按合同规定发给委托方时：

（1）确认销售收入

借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入（加工费收入）

贷：应交税费－应交增值税（销项税额）

（2）同时结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：生产成本

（3）在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资—某公司”（注明物资数量）。

二，委托方加工物资的账务处理：

《中华人民共和国增值税暂行条例》所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

委托加工业务仅对加工费开具专用发票。

委托加工时帐务处理：

1、拨付委托加工物质

借：委托加工物资

贷：原材料

2、支付加工费、增值税

借：委托加工物资

应交税费--应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

3、收回加工物资

借：库存商品

贷：委托加工物资

发出材料时：

借;委托加工物资--S企业：8160 （实际成本）

贷：原材料：8000（计划成本）

材料成本差异：160（“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。在发出材料的情况下，2%为正数，所以在借方登记）

支付费用：

借：委托加工物资：5150

应交税费---应交增值税（进项）：850

贷：银行存款：6000

收回时:

借：库存商品：14000（计划成本）

贷：委托加工物资-S企业：13310（8160+5150）实际成本

材料成本差异：690（这个690是知道委托加工物资和库存商品的金额后计算的），

S企业对于存货的管理上是按计划成本进行控制的，在存货未发出是不需要对材料成本差异进行分摊，可按计划成本实行，但是如果是发出商品就需要进行差异分摊，用实际成本计价，而科目中的委托加工物资就是按实际成本计价的，在企业收回委托加工物资后，这个科目是为零的。材料成本差异针对的只是发出材料的计价，而收回时已有其他费用的存在，需要重新确定差异率。

【例4-30】中兴工厂将一批木材委托外单位加工成木箱，作为本企业的包装物，木材的计划成本为20000元，木材的成本差异率为2%,货已发出，以银行存款支付运费1000元；数日后木箱加工完成，以银行存款

支付加工费3000元，增值税510元；木箱验收入库，计划成本25000元。企业应编制会计分录如下：①发出木材时：

借：委托加工物资——木箱21000

贷：原材料20000

银行存款1000

②分摊木材的材料成本差异时：

借：委托加工物资——木箱400

贷：材料成本差异400

③支付加工费时：

借：委托加工物资——木箱3000

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款3510

④木箱验收入库时：

借：包装物——库存未用包装物25000

贷：委托加工物资——木箱24400

材料成本差异600