企业财务会计教案—— 应交营业税、其他应交税费

第六节应交营业税、其他应交税费

【教学重点、难点】

重点：应交营业税的；

难点：各种税金应纳税额的计算。

【教学用具】多媒体

【教学过程】

（三）营业税

1、营业税的含义

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。

2、营业税的征税范围

七个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。

两个应税项目：转让无形资产、销售不动产

3、税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3％，其他5％

4、主要账务处理：

例1：某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3％。用银行存款上交营业税1万元。

借：其他业务支出 10,500

贷：应交税费－应交营业税 10,500

借：应交税费－应交营业税 10,000

贷：银行存款 10,000

例2：某国有工业企业出售一栋厂房，原价1250万元，已提折旧800万元，出售收入900万元已存入银行，用银行存款支付清理费用5万元。

借：固定资产清理 4,500,000

累计折旧 8,000,000

贷：固定资产 12,500,000

借：固定资产清理 500,000

贷：银行存款 50,000

应交税费－应交营业税450,000

借：银行存款 9,000,000

贷：固定资产清理9,000,000

借：固定资产清理 4,000,000

贷：营业外收入 4,000,000

例3：某国有工业企业转让某项无形资产，收入20万元，营业税税率5％。

借：其他业务支出 10,000

贷：应交税费－应交营业税10,000

（四）其他应交税费

1、应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

计算出应交纳的资源税时，

借：营业税金及附加（出售的）

生产成本、制造费用等（自用的）

贷：应交税费——应交资源税

例题4：企业对外销售某资源税应税矿产品2000吨，生产产品领用500吨，，每吨应交资源税5元。该企业的如下：

借：营业税金及附加 10000

生产成本 2500

贷：应交税费——应交资源税12500

2、城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税率从1%到7%不等。

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

计算出应交纳的城市维护建设税时，

借：营业税金及附加、其他业务成本

贷：应交税费——应交城市维护建设税

例题5：企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业计算出应交纳的城市维护建设税时，如下：借：营业税金及附加56000[（400000+241000+159000）×7%]

贷：应交税费——应交城市维护建设税56000

3、应交教育费附加

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。计算出应交教育费附加时，

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加

4、应交土地增值税

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。

（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户核算的，转让时应交土地增值税，

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

（2）土地使用权在“无形资产”账户核算的，转让时应交土地增值税，

借：银行存款（实收数）

贷：应交税费——应交土地增值税（应交数）

无形资产（账面价值）

借：营业外支出或贷：营业外收入

例题6：企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元，该企业的如下：

借：固定资产清理27000

贷：应交税费——应交土地增值税27000

5、应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费

房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。可依照房产原值一次减除此之外0%至此0%后的余额计算交纳。没有原值的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；出租的，以租金收入为计税依据。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。

计算出应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费时，

借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交矿产资源补偿费6、应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

7、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

企业计算应付利息时，

借：财务费用

贷：应付利息

8、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。确定应付给投资者的现金股利或利润时，

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

注意：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟的分配现金股利或利润，不作，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”账户核算。

9、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。发生时，

借：管理费用等

贷：其他应付款

例题7：企业从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，企业以银行存款支付租金。该企业的如下：