第七章 出口货物免、退税会计

（三）生产企业免抵退税的计算-5
• 第六步——比较确定应退税额： • 当期应退税额=min{第三步计算的当期期末留抵税 额，第五步计算的当期免抵退税额} • 可能出现两种情况： • 1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 • 2、当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0
（三）生产企业免抵退税的计算-9
• 【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人， 出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。 2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得 的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物 准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加 工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末 留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100 万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售 额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、 抵、退”税额。
（三）生产企业免抵退税的计算-4
• 第五步——算尺度：计算免抵退税额 • 当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币 牌价×出口货物的退税率 • 若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第四 步计算结果“免抵退税额抵减额”，计算公式变 为： • 免抵退税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物 退税率-免税购进原材料价格×出口货物退税率 =（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进 原材料价格）×出口货物退税率
二、出口货物免、退税的方法-1
• （一）出口货物免、退增值税
• • • • • • 1、“先征后退”办法 适用于收购货物出口的外（工）贸企业。 广义和狭义之分。 2、“免、抵、退”办法 适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 。 是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环 节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用 的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税 额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业 出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额 时，对未抵顶完的部分予以退税。
（三）以实物投资出境的设备及零 部件的退税
• 企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进 Baidu Nhomakorabea备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税 • 企业以实物投资出境的自用旧设备，按照下列公
• 应退税额=增值税专用发票所列明的金额(不含税 额)×设备折余价值/设备原值× • 设备折余价值=设备原值-已提折旧 • 对于折旧，应当按照税法规定的折旧年限计提折 旧，须填写《旧设备情况确认表》。
（四）新发生出口业务的企业和小 型出口企业退税的计算
• 在审核期期间（12个月）出口的货物，应按统一 的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税 额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额 可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退 税额暂不办理退库。 • 对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次 年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企 业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对 上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。
（三）生产企业免抵退税的计算-2
• 第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外 汇牌价×（增值税率-出口退税率） • 若有免税购进原材料的情况，应在上式减去第一 步计算结果“免抵退税不得免征和抵扣税额的抵 减额”，计算公式变为： • 免抵退税不得免征和抵扣的税额 ＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率） -免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 =（离岸价格×外汇牌价-免税购进原材料价格） ×（增值税率-出口退税率）
• 1、单独设帐 • 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税 率 • 应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税 率 • 2、未单独设帐 • 应退税额=min{出口货物离岸价×人民币外汇牌价 ×退税率，未抵扣完的进项税额} • 3、从小规模纳税人收购出口货物 • 应退税额＝普通发票所列销售额/（1+征收率）× 退税率 返回
四、出口货物免、退税的管理－２
（四）出口货物退（免）税的审核、审批
重点审核出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口 证明、增值税专用发票、出口收汇核销单、消费税税收 （出口退税专用）缴款书。 详见国税发［２００５］５１号文《出口货物退（免） 税管理办法（试行） 》
五、出口货物免、退税的特别规定
第七章 出口货物 免、退税会计
本章主要内容
• 第一节 出口货物免、退税概述 • 第二节 出口货物免、退税的计算 • 第三节 出口货物免、退税的会计处理
第一节 出口货物免、退税概述
• • • • • 一、出口退税制度 二、出口货物免、退税的方法 三、出口退税率 四、出口货物免、退税的管理 五、出口货物免、退税的特别规定
• （一）代理出口的退税 • （二）进料加工业务的退税 • （三）以实物投资出境的设备及零部件的 退税 • （四）新发生出口业务的企业和小型出口 企业退税的计算 • （五）不符合退（免）税条件的出口货物 的计税
（一）代理出口的退税
• 代理出口企业：
–自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关 单、代理出口协议向主管税务机关申请开具 《代理出口货物证明》。 –还须在货物报关之日起180天内向开具《代理 出口货物证明》的主管税务机关提供出口收汇 核销单。远期收汇除外。
（三）生产企业免抵退税的计算-6
• 第七步——确定免抵税额 • 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应 退税额 • 如果没有免税购进原材料，七步减为五步。 并且在计算免抵退税不得免征和抵扣额时 无需减去其抵减额，在计算免抵退税额时 也无需减去其抵减额。
（三）生产企业免抵退税的计算-7
• 【例】某自营出口的生产企业为增值税一 般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退 税税率为13%。2005年4月的有关经营业务 为：购进原材料一批，取得的增值税专用 发票注明的价款200万元，外购货物准予抵 扣的进项税额34万元通过认证。上月末留 抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额 100万元，收款117万元存入银行，本月出 口货物的销售额折合人民币200万元。试计 算该企业当期的“免、抵、退”税额。
（二）生产企业出口货物FOB价格的 确定
• 免抵退增值税的计算以FOB即离岸价为基础。 • 若以其他价格结算，应当换算成FOB价。
（三）生产企业免抵退税的计算-1
• • • • 重点，应当掌握。 “免、抵、退”办法基本步骤为七步，公式如下： 第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额： 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价 格×（出口货物征税率－出口货物退税率） • 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免 税进口料件。 • 其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋ 海关实征关税和消费税 • 若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。
二、出口货物免、退税的方法-2
• （一）出口货物免、退增值税
• 3、“采购免税”办法 • 适用于卷烟出口企业。 • 对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物 或用于生产出口货物的原材料，不需向税务机关 或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进 再出口后，也不实行退税。
• （二）出口货物免、退消费税
四、出口货物免、退税的管理－１
（一）备案登记
商务部或商务部委托的机构办理。《对外贸易经营者备 案登记表》
（二）出口货物退（免）税的认定
所在地税务机关。
（三）出口货物退（免）税的申报、受理
规定期限内收齐出口货物退（免）税所需的有关单证， 使用电子申报系统生成电子申报数据，填写出口货物退 （免）税申报表。
• 委托出口企业：凭《代理出口货物证明》 向其主管税务机关办理退（免）税。
（二）进料加工业务的退税
• 取得海关核发的《进料加工登记手册》、 下一增值税纳税申报期内向主管税务机关 申请办理《生产企业进料加工登记申报 表》。 • 发生进口料件的当月向主管税务机关办理 《生产企业进料加工料件申报明细表》。 • 取得海关核销证明，下一纳税申报期向主 管税务机关办理核销手续。
（三）生产企业免抵退税的计算-8
• 【解析】 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200× （17%-13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%-（34-8）-3＝17-263＝-12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26 （万元） （4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额 时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额＝12（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额 当期免抵税额＝26-12＝14（万元）
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一、出口退税制度
• 对出口货物免、退税是国际惯例。
–旨在鼓励出口 –避免双重征税和价格扭曲
• • • •
实现出口货物整体零税率。 1985年起我国开始对出口产品实施出口退税政策。 1994年税收改革，重申出口产品的退税政策。 最近几年，尤其是2007年6月对出口退税率进行了 大范围调整，偏离了“中性”原则。
（三）生产企业免抵退税的计算-10
• 【解析】 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组 成计税价格×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）＝100× （17%-13%）＝4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外 汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税 不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%-13%）-4＝8-4＝4（万元） （3）当期应纳税额＝100×17%-（34-4）-6＝17-30-6＝-19（万 元） （4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税 税率＝100×13%＝13（万元） （5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%-13＝13（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 即该企业应退税＝13（万元） （7）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额 当期该企业免抵税额＝13-13＝0（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）。
一、外贸企业出口货物免、退税增 值税的计算-2
• 【例】某进出口公司2009年4月购进某小规 模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通 发票注明金额6000元；购进另一小规模纳 税人西服500套全部出口，取得税务机关代 开的增值税专用发票，发票注明金额5000 元，退税税率6%。计算该企业的应退税额。 • 应退税额=6000÷（1+3%）×6%+5000×6% ＝649.51（元）
二、生产企业出口货物免、抵、退 增值税的计算
• • • • • （一）生产企业免抵退增值税的基本程序 （二）生产企业出口货物FOB价格的确定 （三）生产企业免抵退税的计算 （四）生产企业免抵退税的申报 （五）出口特定货物退税的计算
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（一）生产企业免抵退增值税的基 本程序
• 生产企业出口货物，会计上做销售。 • 生产企业向税务机关办理增值税纳税申报， 和免抵退税申报。
（五）不符合退（免）税条件的出 口货物的计税
• 视同内销货物计提销项税额或征收增值税。
第二节 出口货物免、退税的计算
• 一、外贸企业出口货物免、退税增值税的 计算 • 二、生产企业出口货物免、抵、退增值税 的计算 • 三、出口货物应退消费税的计算
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一、外贸企业出口货物免、退税增 值税的计算-1
• 免税：适用于生产企业出口自产货物 • 免、退税：适用于外贸企业
三、出口退税率
• 出口货物的退税率，是出口货物的实际退 税额与退税计税依据的比例。 • （一）消费税的出口退税率 • 按照消费税暂行条例所附《消费税税目税 率（税额）表》执行。 • （二）增值税的出口退税率 • 政府多次变更。最新的出口退税率可上网 查询。
（三）生产企业免抵退税的计算-3
• 第三步——抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免 抵退税不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额 • 若结果为正，应缴纳增值税；为负即为期末留抵 税额，应退税。 • 第四步——计算免抵退税额抵减额 • 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口 货物退税率 • 若无免税购进原材料的情况，可省去本步骤。