第十一章收入费用利润
财务会计学-第11章收入、费用和利润
(4)让渡资产使用权收入的 确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入,一般应同时具备以下两 个条件:
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业; ②相关的收入金额能够可靠地计量。
23
2.营业费用的确认
(1)营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
销售费用
200
贷:应收账款
3 600
借:库存商品
15 000
贷:发出商品
15 000
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2.商品销售的特殊业务
(2)附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件,应根据以往经验
合理估计退货的可能性,将可能退货的已销商品确认 为发出商品,将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入,同时结转主营业务成本,如果企业已经收到可 能退货商品的价款,应确认为预收账款。
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
(1)营业收入的范围 (2)销售商品收入的确认与计量 (3)提供劳务收入的确认与计量 (4)让渡资产使用权收入的确认与计量
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知,购货方发生财务困难,近期无法支付货款。 20×2年1月10日,甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件,验收入库。甲公司编 制会计分录如下:
37
20×1年12月15日:
第十、十一章收入、费用和利润
Financial Accounting
1
国家十一五规划教材
《财务会计》
主编:张天西 等 复旦大学出版社
2
第十、十一章 收入、费用和利润
3
本章内容提要
收入 费用 利润 收入、费用旳列报
4
第一节 收入
收入概述 销售商品收入旳确认和计量(掌握) 提供劳务收入旳确认和计量 让渡资产使用权收入旳确认计量 建造合同收入旳确认和计量
✓劳务成果能够可靠估计,用百分比法; ✓劳务旳成果不能够可靠估计,按劳务旳
补偿程度确认和计量劳务收入。
✓核实举例:【例10-9】~【例10-11】
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让渡资产使用权收入旳确认和 计量
确认条件
✓与交易有关旳经济利益能够流入企
业;
✓收入旳金额能够可靠地计量。
核实举例: 见教材【例10-12】、
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第二节 费用
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利润形成旳核实
账结法:经过每月月末将全部损益 类科目旳余额转入“本年利润”科 目,用以拟定利润旳一种措施。 不论是账结法还是表结法,在年末 时都必须结转各损益科目。 核实举例:见教材P310【例11-3】 。
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利润旳分配
利润分配旳顺序 账户:“利润分配” 及其明细账户
✓核实举例:见教材【例11-4】
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销售商品收入旳确认和计量
销售商品收入确实认条件 销售商品收入确认条件旳详细应用 销售商品收入旳计量原则 商品销售收入旳账务处理
10
销售商品收入旳确认条件
企业已将商品全部权上旳主要风险和酬 劳转移给购货方; 既没有保存与全部权相联络旳继续管理 权,也没有对已售出旳商品实施控制; 与交易有关旳经济利益能够流入企业; 收入旳金额能够可靠地计量; 有关旳旳成本能够可靠地计量
收入、费用、利润收入、费用、利润
中级财务会计学收入、费用、利润 收入、费用、利润 第十一章 主讲老师:潘煜双主讲老师:潘煜双中级财务会计学(一)收入的概念与特征收入是企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加, 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
第一节、收入一、收入的概念、特征及分类中级财务会计学收入具有以下特征:1、收入是在企业日常活动中形成的经济利益的总流入。
日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动,由此形成的经济利益的总流入构成收入。
中级财务会计学工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益 性投资(取得现金股利)或债权性投资(取得利息)等活动,虽不属于企业的经 常性活动,但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动,由 此形成的经济利益的总流入也构成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。
企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益,但不属于企业为完 成其经营目标所从事的经常性活动,也不属于与经常性活动相关的活动,例如, 工业企业处置固定资产、无形资产,因其他企业违约收取罚款等,这些活动形成 的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。
利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。
中级财务会计学2.收入会导致企业所有者权益的增加收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之,根据“资产—负债=所有者权益”的会计等式,收入一定能增加企业的所有者权益。
企业为第三方或客户代收的款项,如企业代国家收取的增值税等,一方面增加企业的资产,另一方面增加企业的负债,并不增加企业的所有者权益,因 此不构成本企业的收入。
财务会计学—收入费用和利润PPT课件
银行;包装物成本1500元,出租时一次结转成本。其会
计处理为:
借:银行存款
2000
贷:其他业务收入
2000
借:其他业务成本
1500
贷:包装物
1500
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第二节 费用
一、营业费用的范围 营业费用包括: 主营业务成本、营业税金及附加 其他业务成本 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益。
3
二、营业收入的确认 (一)营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收 入。
营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。
4
(二)销售商品收入的确认条件
同时满足以下5个条件: 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也 没有对已售出商品实施控制; 3、收入的金额能够可靠地计量; 4、相关的经济利益很可能流入企业; 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
盈余公积弥补亏损: 借:盈余公积 贷:利润分配——盈余公积补亏
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(二)提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后,如果 还有剩余,应按一定比例计提盈余公积。 借:利润分配——提取盈余公积
贷:盈余公积
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(三)向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈 余公积以后的数额,再加上年初未分配利润,即为 向投资者分配利润的限额。
借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备等
P287
26
第三节 利润
一、不同口径的利润概念 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 4、综合收益总额
27
财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序; 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理;掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中,通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时,全额确认收入并结转成本
借:应收账款——××单位 贷:主营业务收入 (售价) 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品
在折扣期内收款时
借:银行存款 (实收数,差额)
对于订货销售,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的,在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的,按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售,实质上未满足收入确认条件的,通常不应确认收入:采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;售价与资产账面价值之间的差额,应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,并按账面价值结转成本。
十一章节收入费用和利润
第十一章 收入、费用和利润
第十一章 收入、费用和利润
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会 计 学 2
第一节 营业收入 第二节 费用 第三节 所得税 第四节 利润及其分配
2020/5/4
第十一章 收入、费用和利润
2
编制单位:
项
目
一、营业收入
利润表
年月
本月数
减:营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:公允价值变动损益
投资收益(损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:营业外收入
减:营业外支出
三、利润总额(亏损以“-”号填列)
减:所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
财务主管:
单位:元
本年累计数
制表:
第一节 营业收入
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会 计 学 2
会 计
商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部 分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品 的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作
学
为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分
2
不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的, 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销
售商品处理。
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第十一章 收入、费用和利润
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(三)让渡资产使用权收入的确认与计量
1.让渡资产使用权收入的确认条件
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让渡资产使用权收入同时满足下列条件的,才能予以确认: (1)相关的经济利益很可能流入企业; (2)收入的金额能够可靠地计量。
2.让渡资产使用权收入的计量
财务会计 第十一章 收入、费用和利润
四、商品销售收入的核算
实现商品销售收入时:
借:银行存款
234000
贷:主营业务收入
20000
应交税金――应交增值税(销项税)
3400
结转商品销售成本时:
借:主营业务成本
15000
贷:库存商品
15000
计算应交纳的消费税时:
消费税额=20000*10%=2000(元)
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
(二)商品销售的会计帐务处理 1. 一般商品销售的会计帐务处理。 例11.1 某工业企业销售品(消费税应税商
品)一批,共计100件,单价200元,单件成 本150元,采购单位以现款支付 ,该企业 已将提货单和发票交给购货单位。该工业企 业为增值税一般纳税人,增值税税率17%, 消费税生产率为10%,假设不考虑城市维护 建设和教育费附加。作会计分录如下 :
安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、商品销售收入的核算
例11.4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场, 售价10000元,增值税额1700元。成本5000元。合同规定 的现金折扣条件为:2/10、1/20、n/30。商场 于12月 29日付款,2001年6月10日由于产品质量严重不合格,该 商场要求退贷,企业同意退货。企业应作会计分录如下 :
贷:应收账款――某商场
2001年6月10日销售退回时:
借:主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
贷:银行存款
财务费用
借:库存商品
贷:主营业务成本
11500 200
11700
10000 1700
11500 200
5000 5000
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退 出
会 计 学 2
2019/4/15
(3)在劳务的开始和完成分属不同的会计年度, 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可 靠估计的,应当分别下列情况处理:一是已经发 生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发 生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同 金额结转劳务成本。二是已经发生的劳务成本预 计不能够得到补偿的,应当将已经发生的劳务成 本计入当期损益,不确认提供劳务收入。 (4)企业与其他企业签订的合同或协议包括销售 商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部 分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品 的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作 为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分 不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的, 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销 售商品处理。
和实际利率计算确定。 (2)使用费收入金额,按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定。
退 出
会 计 学 2
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第十一章 收入、费用和利润
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三、营业收入的会计处理 (一)销售商品收入的会计处理
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1.一般商品销售的会计处理
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2019/4/15
用费收入等。
第十一章 收入、费用和利润 6
பைடு நூலகம் (三)收入的特点
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2019/4/15
1.收入从企业的日常经营活动中产生,而不是从偶 发的交易或事项中产生。如工商企业的收入是从其销 售产品或商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的。 2.收入可能表现为企业资产的增加,如增加银行存 款、应收账款等,也可能表现为企业负债的减少,如 以商品或劳务抵偿债务;或两者兼而有之,例如,商 品销售的货款中部分抵偿债务,部分收取现金。 3.收入能导致所有者权益的增加。收入能增加资产 或减少负债或者两者兼而有之。根据“资产-负债=所 有者权益”的等式,企业所取得收入一定能增加所有 者权益。 4.收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为 7 第十一章 收入、费用和利润 第三方或客户代收的款项,如代收增值税等。
财务会计-第11章 收入、费用和利润
1.营业费用的范围
营业费用是指企业在经营管理过程中为了 取得营业收入而发生的费用
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2.营业费用的确认标准
确认营业费用应考虑两个问题:一是营业 费用与营业收入的关系;二是营业费用的 归属期。具体来说,确认营业费用的标准 有以下几种:
(1)按其与营业收入的直接联系确认营业 费用
(2)按一定的分配方式确认营业费用 (3)在耗费发生时直接确认营业费用
(3)收入的金额能够可靠地计量。 (4)与交易相关的经济利益能够流入企业。 (5)相关的成本能够可靠地计量。
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3.提供劳务收入的确认与计量
企业提供劳务,应分别不同情况进行确认和计量。 (1)在资产负债表日能够对该项交易的结果进行
可靠的估计,应按完工百分比法确认提供劳务收 入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认 收入和费用的方法。按照完工百分比法确认提供 劳务收入,一般应同时具备以下四个条件:①收 入的金额能够可靠地计量;②与提供劳务相关的 经济利益很可能流入企业;③劳务的完成程度能 够可靠地确定;④相关的成本能够可靠地计量。
16
1.营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过 程中取得的收入,分为主营业务收入和其 他业务收入两部分。
17
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入,一般应具备以下5个条 件:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给买方。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权,也没有对售出的商品实施 控制。
(一)其他业务收入 (二)其他业务成本
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(一)其他业务收入
其他业务收入是指企业在从事其他业务过 程中取得的收入。企业取得其他业务收入 时,应借记“银行存款”等科目,贷记 “其他业务收入”科目,如果取得了增值 税销项税额,还应贷记“应交税费——应交 增值税(销项税额)”科目。
财务会计第十一章收入费用和利润
第三节 利润
利润是企业一定会计期间的经营成果。通常包括收 入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 失等。 利润是衡量企业经营业绩的综合性很强的重要指标。 利润从经济利益的流动这一角度也可如下表述: 利润是一定会计期间属于收入、利得的经济利益流入 扣除属于费用、损失的经济利益流出的净额。
第一节 收入
1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计
能够可靠估计,即指满足以下条件: 总收入能够可靠计量 一般依据合同或协议注明的价款 总成本能够可靠计量 总成本=已发生的成本+预计还将发生的成本 完工程度能够可靠确定 根据提供劳务的特点,选择不同的方法确定。 相关的经济利益能够流入企业
第一节 收入
(2)某些情况下,商品所有权凭证或实物已交付, 但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。 (3)某些情况下,实物尚未交付,而商品所有权 上的主要风险和报酬已转移。 2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理 权,也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸
上海立信会计学院 8
第一节 收入
□确认收入应考虑已发生的商业折扣,而不能预 计可能发生的现金折扣和销售折让。
上海立信会计学院 10
第一节 收入
三、收入的会计处理
(一)商品销售收入的会计处理 1.一般商品销售业务的会计处理 借:银行存款等 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项) 结转已销商品的实际成本 借:主营业务成本 贷:库存商品
第十一章 收入、费用和利润
学习目标与要求
通过本章学习,你应当: 1.理解收入的涵义及特点; 2.掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理; 3.掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理; 4.理解费用的涵义及特点; 5.掌握期间费用的内容及会计处理; 6.理解利润的计算、结转及会计处理;
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借:主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷:本年利润
净利润及其分配
借:本年利润 贷:主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借:本年利润 利润分配——未分配利润 贷:利润分配 未分配利润
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二、利润分配 (一)弥补以前年度亏损 借:盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷:利润分配 盈余公积补亏 (二)分配 利润分配——提取盈余公积 借:利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷:盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
(一)计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中, 指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
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所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法:直接按税法规定计税,不确认递延所得税费用。 应付税款法:直接按税法规定计税,不确认递延所得税费用。 借:所得税费用 应交税费——应交所得税 贷:应交税费 应交所得税
人大版 第十一章 收入、费用和利润
可整理ppt
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帐务处理 例
借:应收账款
117000
贷:主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
同时结转主营业务成本
借:主营业务成本
80000
贷:库存商品
80000
如企业售出的商品不符合销售收入确认的四项条件中的任何一条,均 不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成 本,企业应增设“发出商品”科目,进行核算。
2.利息、使用费收入的确认与计量
1)与交易相关的经济利益能够流入企业
2)收入的金额能够可靠的计量可整理ppt Nhomakorabea9
(一)一般商品购销业务的帐务处理
例1.某一般纳税企业销售甲产品100件,每件售 价600元,单位成本420元。货已发出,并以 银行存款代垫装卸费500元,货款未收。增值 税率17%,应交城建税140元,教育费附加60 元。
可整理ppt
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3)如在资产负债表日不能对交易的结果作出可 靠估计,应分别下述两种情况确认与计量:
A. 如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿, 应按已发生的劳务成本确认收入,并按相同 金额确认成本。
B. 如果已经发生的劳务成本预计不能得到全部 补偿,应按能够补偿的劳务成本金额确认收 入,并按已经发生的劳务成本结转成本。确 认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差 额,确认为损失。
(商业折扣)
可整理ppt
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(二)劳务收入的确认与计量
提供一项劳务取得的总收入,一般按企业 与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。
1)在同一会计年度开始并完成的劳务,应在劳 务完成时确认收入,确认的金额为合同或协 议总金额。
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润(2)
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润(2)二、提供劳务收入1、提供劳务,交易结果能够可靠估计(1)完工百分比法,完工进度确认:已提供劳务,占应提供劳务总量,的比例已发生成本,占估计总成本,的比例(2)成本、收入计算:本期收入=劳务总收入×期末完工进度-以前期间已确认的收入本期费用=劳务总成本×期末完工进度-以前期间已确认的费用(3)会计核算:(“劳务成本”科目,在资产负债表中列示为“存货”)提供劳务借:劳务成本【实际劳务】贷:应付职工薪酬确认收入,结转成本借:银行存款贷:主营业务收入【计算收入】借:主营业务成本【计算成本】贷:劳务成本2、提供劳务,交易结果不能可靠估计(1)不能采用完工百分比法(2)确认收入:预计能够得到补偿的金额(3)结转成本:实际发生的成本会计核算:借:预收账款【预计得到补偿的金额】贷:主营业务收入借:主营业务成本【实际发生的成本】贷:劳务成本3、提供劳务,和销售商品混合业务两者能够区分,且能够单独计量的,应分别核算。
两者不能够区分,则全部作为销售商品处理。
4、授予客户奖励积分(1)把奖励积分的公允价值确认为递延收益;(2)把取得的款项,扣除奖励积分确认的递延收益,确认为销售or劳务收入。
(3)满足条件时,把奖励积分确认的递延收益,确认为收入(先进先出法)确认收入=递延收益科目余额×(被兑换的积分数额/ 预期将兑换的积分总数)5、特殊劳务交易的核算原则:提供劳务之后,确认收入;提供劳务之前收到的款项,确认为预收帐款。
三、让渡资产使用权收入1、一次性收取使用费(卖:主营业务收入)不提供后续服务的,应视同销售该项资产,一次性确认收入;提供后续服务的,应在合同规定的有效期内分期确认收入。
2、分期收取使用费(租:其他业务收入)应按合同规定的收费方法,计算确定的金额分期确认收入。
四、建造合同收入1、收入组成初始收入;合同变更、索赔、奖励等形成的收入(双方需要达成一致)。
财务会计学-第11章 收入、费用、利润
技术立校、应用为本
财务会计学
工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益 性投资(取得现金股利)或债权性投资(取得利息)等活动,虽不属于企业的经 常性活动,但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动,由 此形成的经济利益的总流入也构成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。
技术立校、应用为本
财务会计学
(2)其他业务收入——指企业为完成其经营目标所从事的 与经常性活动相关的活动实现的收入。
其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入, 一般占企业总收入的比重较小。
不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同,比如, 工业企业的主要包括对外销售材料、对外 出租包装物、商品或固定资产、对外 转让无形资产使用权、对外进行权益性投资 (取得现金股利)或债权性投资(取得利息)、 提供非工业性劳务等实现的收入。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,应当关 注交易的实质,并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关 的任何损失均不需要销货方承担,与商品所有权有关的任何经济利益也不归 销货方所有,就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
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财务会计学
通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上的所有风险 和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品等。对于商品零售交易, 销货方在售出商品时将商品交付给购货方,同时收到购货方支付的货款,这一交 付行为发生后,购货方一般不能退货,售出商品发生的任何损失均不再需要销货 方承担,售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有,因此可以认为该售出商 品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。
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【例题1·单选题】 下列项目中,应确认为 收入的是 ( ) 。 A.固定资产出售收入 B.设备出租收入 C.罚款收入 D.销售商品收取的增值税
【答案】B 【解析】选项AC属于非日常活动,计
入营业外收入;选项D与收入定义无关
二、销售商品收入的确认、计量
(一)销售商品收入的确认条件(应同时满足以 下五个条件) ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方; ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制; ③收入的金额能够可靠地计量; ④相关的经济利益很可能流入企业; ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量。
3.收入的金额能够可靠地计量 某些情况下,合同或协议明确规定销售商品需
要延期收取价款,如分期收款销售商品,实质上具 有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额;已收或应收的价 款不公允的,企业应按公允的交易价格确定收入金 额。 4.相关的经济利益很可能流入企业
指销售商品价款收回的可能性超过50%。如果 估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他 条件均已满足,也不应当确认收入。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
3.销售退回的处理 (1)对于未确认收入的售出商品发生销售退
回的,借记“库存商品”,贷记“发出商品”。
(2)对于已确认收入的售出商品发生销售退
回的,企业应在发生时冲减当期销售商品收入,
同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同 时调整相关财务费用。
(3)已确认收入的售出商品发生销售退回属
于资产负债表日后事项的,应按照资产负债表日 后事项的相关规定进行会计处理。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同规定的要求,又未根据正当的保证条款予以弥补, 因而仍负有责任。
②销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已 将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商 品等;
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项 安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分。 如需要安装或检验的销售等;如果安装程序比较简单 或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的 程序,企业可以在发出商品时确认收入。
第十一章 收入利润 费用
本章共三节:
第一节 收入(重点) 第二节 费用 第三节 利润
第一节 收 入
一、收入的定义及其分类 二、销售商品收入的确认、计量(重点) 三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入
一、收入的定义及其分类
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 该定义的三个特点: 1.日常活动; 2.引起所有者权益增加(按照资产负债表观 进行定义); 3.所有者投入资本不属于收入。 按企业从事日常活动性质,可分为销售商品 收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建 造合同收入;按企业经营业务的主次分主营业务 收入和其他业务收入。
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退 货的条款,且企业又不能确定退货的可能性,企业应 在退货期期满时确认商品销售收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
如果商品售出后,企业仍保留与所有权相联 系的继续管理权,则说明此项销售交易没有完成, 销售不能成立,不应确认销售商品收入。同样, 如果商品售出后,企业仍对商品可以实施有效控 制,也说明销售不能成立,企业不应确认销售商 品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续 管理权(如房地产公司销售商品房时保留的物业 管理权),不影响收入的确认。
A.2 000 B.1 800 C.1 000 D.900
【答案】D 【解析】应给予客户的现金折扣=500×200×(1-
10%)×1%=900(元)
【例题4·单选题】采用支付手续费方式的 委托代销,委托方确认收入的时点是 ( )。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时
【例题2·单选题】企业对外销售商品时,若安装 或检验任务是销售合同的重要组成部分,则确认 该商品销售收入的时点是( )。 A.发出商品时 B.开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时
【答案】D
【例题3·单选题】 甲企业销售A 产品每件500元 ,若客户 购买100件 (含100件) 以上可得到10%的商业折扣。乙 公司于 2007 年 8 月5日购买该企业产品200件,款项尚未 支付。按规定现金折扣条件为 2/10,1/20,n/30。适用的 增值税率为 17% 。该企业于8月23日收到该笔款项时, 应给予客户的现金折扣为( )元。 (假定计算现金折 扣时不考虑增值税)
除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 (2)现金折扣:总价法P395例(3) 销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现
金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折 扣在实际发生时计入当期损益。
(3)销售折让 ①已确认收入的售出商品发生销售折让的—
—应当在发生时冲减当期销售商品收入;
②已确认收入的售出商品发生销售折让属于 资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债 表日后事项的相关规定进行处理。
如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不 能合理地估计,此时企业不应确认收入,已收到的 价款应确认为负债。
(二)销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品收入的处理 借:银行存款、应收账款等(已收或应收的 合同或协议价款加应收取的增值税额) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 (1)商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣
1.企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方
(1)通常情况下,所有权上风险和报酬的转 移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移, 如大多数零售交易。 (2)某些情况下,转移商品所有权凭证但未 交付实物,商品所有权上的主要风险和报酬随之 转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报 酬,如交款提货方式销售商品。 (3)某些情况下,转移商品所有权凭证或交 付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未 随之转移。