第六章__审计证据和审计工作底稿

充分性与适当性的关系
审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高， 的审计数量就越少）。 的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷， 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠 获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
只有既充分又适当的审计证据才是 有证明力
计 计 证 证
其 其 他 他
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 通过询问、
信 信
据 据
息 息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息
我国《 我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三 审计证据》 条明确规定， 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据， 条明确规定，”注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础” 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。《国际审计 准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当 审计证据》 性也作出了规定。 条指出， 性也作出了规定。该准则第10条指出，“审计人员在运用控制 测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性， 测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支 持控制风险的估计水平。 条还指出： 持控制风险的估计水平。”第12条还指出：“审计人员在运用 实质性程序获得审计证据时， 实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的 充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑， 充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以 支持会计报表认定。 条指出： 支持会计报表认定。”第18条指出：“如果审计人员无法获取 充分、适当的审计证据， 充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意 见。”
适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类 适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类 质量的衡量）： 交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定， 交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发 现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 相关性 ：指取得的审计证据必须与审计目标相关联 指取得的审计证据必须与审计目标相关联
第一节 审计证据
一、审计证据的含义和作用 二、审计取证的意义与要求 二、审计证据的种类 三、审计证据的基本特性 四、获取审计证据的程序 五、审计证据的收集与鉴定 六、审计证据的综合
一、审计证据
审计证据的含义
指审计人员为了得出审计结论、 指审计人员为了得出审计结论、形成审计意 见而使用的所有信息，包括财务报表依据的 见而使用的所有信息，包括财务报表依据的 会计记录中含有的信息和 会计记录中含有的信息和其他信息 包含两方面的含义
下列表述中，不正确的有（ ）。 A.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项 目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则 B.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性， 相关性是指证据应与审计范围相关 C.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源 获取的审计证据更可靠 D.注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑 的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推 论得出的审计证据更可靠
（三）按审计证据与被审计事项之间 的关系分类
分为直接证据和间接证据 1．直接证据 对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接 证明被审计事项的资料和事实。 2．间接证据 与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审 计事项的证据。
4.环境证据 4.环境证据
对被审计单位产生影响的各种环境事实。 对被审计单位产生影响的各种环境事实 。 具体包括以 下几种： 下几种： 有关内部控制情况； ①有关内部控制情况； 被审计单位管理人员的素质； ②被审计单位管理人员的素质； ③各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。 各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。 环境证据一般不属于基本证据，是一种辅助证据， 环境证据一般不属于基本证据 ， 是一种辅助证据 ， 证 明力较弱， 明力较弱 ， 但可帮助注册会计师了解被审计单位经济 活动所处的环境， 活动所处的环境 ， 是注册会计师进行判断所必须掌握 的资料。 的资料。 在风险导向审计模式下， 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要
2.内部证据： 2.内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供 内部证据 的书面证据。 的书面证据。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证 据在外部流转， 据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较 强的可靠性。 强的可靠性。 3．亲历证据 ． 注册会计师在被审计单位目击或亲自执行某些活动时取 得或编制的证据。又包括两种： 得或编制的证据。又包括两种： (1)注册会计师重新执行被审计单位的一部分经济业务 注册会计师重新执行被审计单位的一部分经济业务 或监督、参与盘点财产物资等取得的证据； 或监督、参与盘点财产物资等取得的证据； (2)注册会计师自己编制的各种计算表、分析表及审计 注册会计师自己编制的各种计算表、 注册会计师自己编制的各种计算表 工作的相关纪记录
审计取证的意义 审计取证的要求
审计证据的特征
合法性 ：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程 序取得 指审计证据是客观事实的真实反映， 客观性 ：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主 观虚构的产物 充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量 ）：是指审计证据的 充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量 最低数量要求） 必须足够支持审计人员做出的审计结论 （最低数量要求） 审计风险； 审计风险； 考 虑 因 素 审计过程中是否发现错误或舞弊； 审计过程中是否发现错误或舞弊； 审计证据的类型与获取途径 审计人员及其业务助理人员的审计经验； 审计人员及其业务助理人员的审计经验； 具体审计项目的重要性； 具体审计项目的重要性；
实物证据： 1．实物证据：通过实际观察或清点取得 的 ， 用以确定某些实物资产是否确实存 在的证据（ 在的证据 （ 事物的外部特征和内在性能 证明事物真相的各种财产物资） 证明事物真相的各种财产物资）。 特点； 特点 ； 主要用以证明实物资产是否确实 存在，不能说明资产的价值、所有权。 存在，不能说明资产的价值、所有权。
以下关于审计证据充分性的阐述，正确 的有（ ） A.与重大错报风险是正向关系 B.与审计项目的重要程度是正向关系 B. C.与审计重要性水平是反向关系 D.与审计证据的质量是正向关系 E.与总体规模是反向关系
三、审计证据的种类
(一)审计证据按其形式 可以分为实物证据 书面证据、 实物证据、 可以分为实物证据、书面证据、 口头证据、环境证据四类 口头证据、环境证据四类
证明的认定：财务报表各项认定 证明效力：取决于
（1）产生的方式—— 内部或外部 产生的方式 获取的途径—— 直接或间接 （2）获取的途径 本身的性质——手写或机制 （3）本身的性质 手写或机制
3．口头证据
辅助性证据 用于发现线索 被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的 提问做口头答复所形成的一类证据。 提问做口头答复所形成的一类证据。 包括注册会计师询问会计记录、文件的存放地点、 包括注册会计师询问会计记录、文件的存放地点、 采用特殊会计政策和方法的理由， 采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收 账款的可能性等 一般而言， 口头证据可靠性较差， 一般而言 ， 口头证据可靠性较差 ， 本身并不足以 说明事实真相， 不能依据此说明结论。 说明事实真相 ， 不能依据此说明结论 。 可在一定 程度上起到佐证作用。 程度上起到佐证作用。
原Hale Waihona Puke Baidu
考 则 虑 因 素
针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据； 计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据
可靠性 ：指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实 指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实
以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠； 计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠； 更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠； 内部生成的审计证据更可靠； 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时， 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据 较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计； 较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证 据更可靠； 据更可靠； 越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。 越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。 原 则
审计程序：观察或盘点 证明的认定：存在 证据效力：关于“存在”的非常有说服 力的证据 应用的限制： (1)取得实物证据的成本很高 (2)不能充分证明资产的质量和“所有权”
2．书面证据
审计人员获取的各种以书面文件为形式 的证据。 的证据。 包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、 包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、 会计账簿、明细表）、各种会议记录、 ）、各种会议记录 会计账簿、明细表）、各种会议记录、 文件、 文件、合同函件等 书面证据是审计证据中最基本和最多的 组成部分，也可称之为基本证据。 组成部分，也可称之为基本证据。
审计人员应当测试会计记录以获取审计证据 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的 审计证据发表审计意见时， 审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取 用作审计证据的其他信息
财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录中含有的信息
审 审
从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
时间性 重要性 经济性
审计证据经济性的评价 ——成本效益原则的运用
如果获取最理想的审计证据需花费高昂的 审计成本，则注册会计师可以转而收集质 量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审 计的成本效益原则，注册会计师不一定要 寻找最有力的证据。 但对于重要项目的审计，注册会计师不应 以审计成本的高低或获取审计证据的难易 程度作为减少必要审计证据的理由。
（二）按审计证据的来源分类
分为内部证据、 分为内部证据、外部证据和亲历证据 外部证据； 1. 外部证据 ； 由被审计单位以外的组织 机构或人士所编制的书面证据。 又包括： 机构或人士所编制的书面证据 。 又包括 ： a. 由被审计单位以外的机构或人士编制 并由其直接递交给注册会计师的外部证 此类证据证明力 证明力较强 据。此类证据证明力较强 b. 但为被审计单位持有并提交给注册会 计师。 计师。
注册会计师在指导助理人员确定审计证据的相关性时 提出以下观点，其中正确的有（ ）。 A.检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关 存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否 适当相关 B.有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货 计价相关的审计证据 C.注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的 期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证 据 D.有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价 相关的审计证据
第六章 审计证据和审计工作底稿
本章学习目的与要求： 本章学习目的与要求： 在本章的学习中， 在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和 特点；了解审计证据收集的基本方法， 特点；了解审计证据收集的基本方法，理解 审计工作底稿的含义、作用， 审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作 底稿的内容和格式及审计工作底稿复核和保 管的理论和方法。 管的理论和方法。为指导审计工作过程提供 理论和方法。 理论和方法。