第十二章 企业所得税法

•
•
8.固定资产租赁费 9.公益性捐赠支出 。企业发生的公益性捐赠 支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予 在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额， 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的 年度会计利润。 【例12-6】某内资企业本年全年实现利润总 额163万元，“营业外支出”账户列支通过救 灾委员பைடு நூலகம்向灾区捐赠20万元，直接向农村学校 的捐赠10万元。请计算当年捐赠额和应纳所得 税额。
• （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定 外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工 资、薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 • 【例12-2】某厂全年支付给职工的工资、薪 金支出为600万元，实际发生的职工福利费为 60万元，职工教育经费为20万元。请计算准 予扣除的职工福利费和职工教育经费。
得的企业所在地确定。
• 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得。 按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所 所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人 的住所地确定。
• 6.其他所得。由国务院财政、税务主管部门确
定。
• 三、企业所得税的税率
• （一）基本税率为25%
• （二）低税率为20%，在实际征税时，对符合 条件的企业还适用15%、10%等优惠税率
• （二）居民企业核定征收应纳税额的计算 • • • • 1.核定征收企业所得税的适用范围 2.核定征收方式 3.核定征收的方法 4.核定征收应纳税额的计算
• （三）境外所得抵扣税额的计算 • • • 1.抵免范围和抵免限额 2.境外所得抵扣税额的计算方法 【例12-8】某企业2012年度境内所得为800 万元，同期从境外某国分支机构取得税后收益 140万元，在境外已按30％的税率缴纳了所得 税。该企业适用所得税率为25％。请计算该 企业本年度应缴纳入库的所得税额。
第三节 企业所得税应纳税 额的计算
•
一、企业纳税年度收入总额的确定
• （一）销售货物收入
• （二）提供劳务收入
• （三）转让财产收入 • （四）股息、红利等权益性投资收益 • （五）利息收入
• （六）租金收入 • （七）特许权使用费收入
• （八）接受捐赠收入
• （九）其他收入。其他收入指企业取得的除第 （一）项至第（八）项收入以外的其他收入， 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金 收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损 失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、 补贴收入、违约金收入和汇兑收益等。
• （四）非居民企业应纳税额的计算 • • 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、 特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后 的余额为应纳税所得额；
•
3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳 税所得额。
•
•
• （六）存货的税务处理 • 1.存货成本的确定。（1）通过支付现金方 式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费 为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得 的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税 费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产 品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人 工费和应当分摊的间接费用等必要支出为成本。 2.存货成本的计算方法
• 二、企业所得税的征税对象
• （一）居民企业的征税对象
• 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税，称为无限纳税人
• （二）非居民企业的征税对象 • 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应 当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税
• （三）所得来源的确定 • 1.销售货物所得。按照交易活动发生地确定。 • 2.提供劳务所得。按照劳务发生地确定。 • 3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产 所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企 业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资
产转让所得按照被投资企业所在地确定。
• 4.股息、红利等权益性投资所得。按照分配所
•
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
• 具体内容如下： • （1）企业实际发生的满足职工共同需要的集 体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出， 不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除。 • （2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过 工资、薪金总额2％的部分，准予扣除。未拨 缴的工会经费不得扣除。
• 二、企业收入总额中的不征税收入项目
• （一）财政拨款 • （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金
• （三）国务院规定的其他不征税收入
• 三、企业收入总额中的免税收入项目
• （一）国债利息收入 • （二）权益性投资收益 • 1.居民企业直接投资于其他居民企业取得的股 息、红利等权益性投资收益；
•
•
3.税金。是指企业发生的除企业所得税和 允许抵扣的增值税以外的各项税金以及附加。
•
4.损失。是指企业在生产经营活动过程中 发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损 失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，遭 受自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其 他损失。 5.其他支出。是指除成本、费用、税金、 损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、 合理的支出。
• 1.真实性原则 • 2.合法性原则 • 3.相关性原则 • 4.合理性原则 • 5.划分收益性支出与资本性支出原则
• （二）准予税前扣除的企业支出项目
•
1.成本。是指企业在生产经营活动过程中 发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其 他耗费。
2.费用。是指企业在生产经营活动过程中 发生的销售费用、管理费用和财务费用。
•
•
1.无形资产的计税基础
2.无形资产摊销范围
•
•
3.无形资产的摊销年限
4.无形资产的摊销方法
• （四）长期待摊费用的税务处理 • • • • 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2.租入固定资产的改建支出 3.固定资产的大修理支出 4.其他应当作为长期待摊费用的支出
• （五）投资资产的税务处理 • 1.投资资产成本的确定。（1）通过支付现金 方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资 产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为 成本。 2.投资资产的扣除。企业对外投资期间，投 资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除； 企业在转让或者处置投资资产时，投资资 产的成本，准予扣除。
•
• 七、企业所得税的计算
• （一）居民企业应纳税额的计算 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-减免税 额-抵免税额
•
1.直接计算法
• 应纳税所得额＝应纳税收入总额-准予扣除项 目金额 ＝收入总额-不征税收入-免税收入-各 项扣除-弥补亏损
•
2.间接计算法
• 应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额-纳
•
•
• 10.研究开发费用 • 11.创业投资额
• 12.总机构分摊的费用
• 13.汇兑损失 • 14.劳动保护费 • 15.环境保护专项资金 • 16.资产损失
• 17.其他扣除项目
• 五、税前不得扣除的项目 • （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项； • （二）企业所得税税款； • （三）税收滞纳金； • （四 ）罚金、罚款（行政性罚款）和被没收财 物的损失； • （五）超过国家规定标准的公益性捐赠支出和 非公益性捐赠支出； • （六）赞助支出。指企业发生的与生产经营活 动无关的各种非广告性质支出；
• （十二）与取得收入无关的其他支出。
• 六、资产的税务处理相关规定
• （一）固定资产的税务处理
• • • 1.固定资产的计税基础 2.固定资产的折旧范围 3.固定资产的折旧方法
• （二）生产性生物资产的税务处理 • • 1.生产性生物资产的计税基础 2.生产性生物资产的折旧方法
• （三）无形资产的税务处理
•
•
7.广告费和业务宣传费。企业发生的符合 条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例12-5】甲公司2012年度的不含税销售 收入为1 000万元，实际发生的符合条件的广 告支出和业务宣传费支出为100万元。请计算 该公司准予税前扣除的广告费和业务宣传费。
第十二章 企业所得税法
学习目标 ☆ 企业所得税的概念和特点 ☆ 企业所得税的纳税人、征税对象和税率 ☆ 企业所得税应纳税额的计算 ☆ 企业所得税的税收优惠 ☆ 企业所得税的缴纳与征收
第一节 企业所得税概述
• 一、企业所得税的概念
• 企业所得税，是对我国境内企业和其他取得收 入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收 的一种税。 • 企业所得税是一种直接税，是仅次于增值税的 第二大税种，是规范和处理国家与企业分配关 系的重要形式。
税调整减少额
•
【例12-7】假定某企业为居民企业，在某一 个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1）产 品销售收入4 000万元；（2）清理无法支付的 应付账款收入50万元；（3）转让商标使用权 收入150万元；（4）利息收入50万元（利息收 入为购买国库券利息）。发生各项支出如下： （1）产品销售成本3 000万元；（2）产品销 售税金300万元；（3）产品销售费用200万元 （其中广告费150万元）；（4）管理费用200 万元（其中业务招待费50万元）；（5）财务 费用60万元；（6）营业外支出80万元（含通 过中国红十字会向地震灾区捐款60万元）。请 计算该企业应缴纳的企业所得税税额。
•
• （三）准予税前扣除的企业支出具体范围和标 准 • 1.工资、薪金支出 • 企业实际发生的合理的工资、薪金，准予扣除 • 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工 工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工 工资的100%加计扣除
• 【例12-1】某厂全年支付给职工的工资、薪 金支出为600万元，其中包括残疾人员的工资、 薪金12万元。请计算该厂当年准予税前扣除的 工资、薪金支出。
• 二、企业所得税的特点 • （一）征税范围广
• • • • （二）计税依据为应纳税所得额 （三）体现税负公平原则 （四）计算比较复杂 （五）实行按年计征、分期预缴的征管办法
第二节 企业所得税的纳税人、 征税对象和税率
• 一、企业所得税的纳税人
• 企业所得税的纳税人，是中华人民共和国境内 的企业和取得收入的其他组织（以下统称企 业）。包括依法成立的企业、事业单位、社会 团体和其他组织，但不包括个人独资企业和合 伙企业。 • （一）居民企业 • （二）非居民企业
• 3.保险费 • 4.借款费用 • 5.利息支出 • 【例12-3】某企业2012年度有注册资本500 万元，当年1月1日向其无关联企业借入经营性 资金400万元，借款期1年，支付利息费用28 万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6％。 请计算该企业可以扣除的利息费用。
•
6.业务招待费。企业发生的与生产经营活 动有关的交际应酬费用，包括餐饮、水、食品、 正常的娱乐活动等费用支出。企业发生的有生 产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生 额的60％扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的5‰。 【例12-4】某企业为增值税一般纳税人， 2012年度的含税收入为4 680元，当年实际发 生的业务招待费为100万元。请计算该企业准 予扣除的业务招待费。
• （七）未经核定的准备金支出。是指不符合国务 院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、 风险准备等准备金支出。金融企业坏账准备金按 1%计提；
• （八）企业之间支付的管理费；
• （九）企业内营业机构之间支付的租金和特许权 使用费；
• （十）非银行企业内营业机构之间支付的利息；
• （十一）企业对外投资期间，投资资产的成本；
•
2.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益。 上述所称权益性投资收益，不包括连续持有居 民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取 得的投资收益。
（三）符合条件的非营利组织的收入
•
•
• 四、准予税前扣除的企业支出项目
• （一）税前扣除项目的原则