生产循环审计
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的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及
与产品制造相关的业务和事项
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、
制造费用、主营业务成本等账户
材料成本如有重大波动应查明原因
• 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，
应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理 是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本 在本年度内有无重大变更
直接人工成本的审计
• 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否
正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和 适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的 直接人工费用相符
❖进行盘点准备工作 -----确定盘点顺序 -----明确盘点重点 -----做好盘点人员准备 -----通知存货保管部门
• 实施盘点 • 进行抽点
----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状 况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于 存货总量的10％
----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编 号顺序归总，并据以登记盘点表
存货的监盘
❖参与制定存货盘点前的计划工作 ----一般监盘时间以会计期末以前为优 ----在考虑选取大样本量进行盘点时，应考虑
有关实地盘点、永续盘点的可靠性，存货的 总金额及种类。不同的重要存货的存放位置 及其数量，以及以前年度发现的误差性质及 其内部控制等 ----样本选取则应将重要项目或典型存货项目 作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要 仔细查询
制造费用的审计
❖ 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、 总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及 例外项目是否合理。
❖ 审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及 范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项， 如有应追查记账凭证、原始凭证，重点查明企业有 无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、 支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费 用
第三节 实质性测试运用
❖ 生产成本审计 ❖ 制造费用审计 ❖ 主营业务成本审计 ❖ 存货审计 ❖ 应付工资审计
范例： 生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
单位：元
续表
其他说明：
直接材料成本的审计
• 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是
否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理 和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊 的直接材料费用相符
• 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签
发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人 员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正 确及时入账
• 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年
第二节 符合性测试运用
❖ 生产循环控制程序测试 ❖ 生产循环控制情况调查问卷 ❖ 存货符合性测试
生产循环控制程序测试
1、生产成本的符合性测试 2、直接材料成本的符合性测试 3、直接人工成本的符合性测试
内部控制的评价内容包括
1、生产循环内部控制是否健全完善； 2、生产循环内部控制是否得到有效执行； 3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的 强弱； 4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大 小。 通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪 些属于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度， 确定循环实质性测试的程序和重点。
----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证， 检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
----注意检查企业存货的所有权
• 盘点工作总结----确定是否帐实相符
存货计价测试 ----验证报表上存货余额的真实性（抽样） ❖样本的选择 ----原则：结存余额较大且价格变化比较频繁 的存货项目 ----方法：分层抽样 ❖计价方法的确认 ----没有足够的理由，计价方法在同一会计年 度内部不得变动 ❖计价审计
确实发生，已经完工的产成品是否全部入库， 尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致 相符
• 完整性
• 指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除
代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗 漏
失控现状与舞弊
❖ 1.成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序 与方法；
❖ 2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； ❖ 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； ❖ 4.成本费用结转不实，任意调节； ❖ 5.费用分配方式选用不当，随意改变； ❖ 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 ❖ 7.成本费用与收入不配比；
• 结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录
及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与工 资费用汇总表是否一致
• 将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各
月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波 动，应查明原因
• 对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差
异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明wk.baidu.com接 人工的标准成本在本年度内有无重大变更
第一节 生产审计循环概述
1、生产循环主要内容 2、主要会计科目及其取证 3、失控现状与舞弊行为
主要业务活动
❖计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、 编制材料需求报告）
❖领用或发出原材料 ❖进行生产产品 ❖核算产品成本 ❖产成品完工入库及储存 ❖产成品发出 （另外：产成品的品质认定与价值重估、废品
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
主要凭证与记录
❖ 生产任务通知书 原材料领料、发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
生产循环审计目标
• 发生 • 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用是否
❖ 必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债表 日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有 无跨期费用入账的情况。
❖ 检查制造费用分配是否合理
❖ 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费 用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否 正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正 确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动
生产循环的主要涉及账户及范围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及
与产品制造相关的业务和事项
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、
制造费用、主营业务成本等账户
材料成本如有重大波动应查明原因
• 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，
应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理 是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本 在本年度内有无重大变更
直接人工成本的审计
• 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否
正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和 适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的 直接人工费用相符
❖进行盘点准备工作 -----确定盘点顺序 -----明确盘点重点 -----做好盘点人员准备 -----通知存货保管部门
• 实施盘点 • 进行抽点
----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状 况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于 存货总量的10％
----抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编 号顺序归总，并据以登记盘点表
存货的监盘
❖参与制定存货盘点前的计划工作 ----一般监盘时间以会计期末以前为优 ----在考虑选取大样本量进行盘点时，应考虑
有关实地盘点、永续盘点的可靠性，存货的 总金额及种类。不同的重要存货的存放位置 及其数量，以及以前年度发现的误差性质及 其内部控制等 ----样本选取则应将重要项目或典型存货项目 作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要 仔细查询
制造费用的审计
❖ 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、 总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及 例外项目是否合理。
❖ 审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及 范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项， 如有应追查记账凭证、原始凭证，重点查明企业有 无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、 支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费 用
第三节 实质性测试运用
❖ 生产成本审计 ❖ 制造费用审计 ❖ 主营业务成本审计 ❖ 存货审计 ❖ 应付工资审计
范例： 生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
单位：元
续表
其他说明：
直接材料成本的审计
• 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是
否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理 和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊 的直接材料费用相符
• 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签
发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人 员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正 确及时入账
• 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年
第二节 符合性测试运用
❖ 生产循环控制程序测试 ❖ 生产循环控制情况调查问卷 ❖ 存货符合性测试
生产循环控制程序测试
1、生产成本的符合性测试 2、直接材料成本的符合性测试 3、直接人工成本的符合性测试
内部控制的评价内容包括
1、生产循环内部控制是否健全完善； 2、生产循环内部控制是否得到有效执行； 3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的 强弱； 4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大 小。 通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪 些属于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度， 确定循环实质性测试的程序和重点。
----CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证， 检查库存记录与会计记录期末截止是否正确
----注意检查企业存货的所有权
• 盘点工作总结----确定是否帐实相符
存货计价测试 ----验证报表上存货余额的真实性（抽样） ❖样本的选择 ----原则：结存余额较大且价格变化比较频繁 的存货项目 ----方法：分层抽样 ❖计价方法的确认 ----没有足够的理由，计价方法在同一会计年 度内部不得变动 ❖计价审计
确实发生，已经完工的产成品是否全部入库， 尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致 相符
• 完整性
• 指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除
代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗 漏
失控现状与舞弊
❖ 1.成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序 与方法；
❖ 2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； ❖ 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； ❖ 4.成本费用结转不实，任意调节； ❖ 5.费用分配方式选用不当，随意改变； ❖ 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 ❖ 7.成本费用与收入不配比；
• 结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录
及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与工 资费用汇总表是否一致
• 将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各
月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波 动，应查明原因
• 对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差
异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明wk.baidu.com接 人工的标准成本在本年度内有无重大变更
第一节 生产审计循环概述
1、生产循环主要内容 2、主要会计科目及其取证 3、失控现状与舞弊行为
主要业务活动
❖计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、 编制材料需求报告）
❖领用或发出原材料 ❖进行生产产品 ❖核算产品成本 ❖产成品完工入库及储存 ❖产成品发出 （另外：产成品的品质认定与价值重估、废品
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
主要凭证与记录
❖ 生产任务通知书 原材料领料、发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
生产循环审计目标
• 发生 • 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用是否
❖ 必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债表 日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有 无跨期费用入账的情况。
❖ 检查制造费用分配是否合理
❖ 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费 用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否 正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正 确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动