T541-预算会计实务(3版 刘有宝)-第五章

第五章

财政支出的核算

学习目标

财政支出是国家对集中的预算资金有计划分配和使用的结果，体现着安排国家财政资金的各种政策。本章就财政支出的分类、内容、列报基础、会计核算进行介绍。通过本章学习，要求了解财政支出的内容的分类，理解财政支出的列报基础，掌握财政支出的核算方法。

第一节一般预算支出

一、一般预算支出的内容和分类

一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出，反映着预算资金分配的实际结果。

一般预算支出按职能和部门进行划分，主要包括一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出共17个大类。

二、一般预算支出的列报基础

一般预算支出的列报基础，也称预算支出的列报口径，是以财政部门在支出阶段的基本任务为前提，即以预算资金分配的完成为界限。

三、一般预算支出的核算

为了核算一般预算支出，应设置“一般预算支出”总账科目，按《政府收支分类科目》所列“一般预算支出科目”（不含转移性支出）分“类”、“款”、“项”设置明细账。总预算会计直接办理的预算支出，记本科目的借方，贷记“国库存款”。将预拨事业行政单位的预算经费转列预算支出时，记本科目的借方，贷记“预拨经费”科目。实行限额管理的基本建设支出,根据建设银行(或财政局基建财务职能部门)报来的银行支出数,记本科目借方，贷记“基建拨款”科目。支出收回或冲销转账时，记本科目贷方。平时借方余额反映一般预算支出累计数。年终，本科目借方余额全部转入“预算结余”科目。一般预算支出的明细科目按现行《政府收支分类科目》一般预算支出科目的“款”、“项”设置。

[例22]某县财政局根据经财政业务部门核准的预算经费请拨单，拨付县教育局经费90万元，其中：高中经费20万元，初中经费30万元，小学经费40万元。会计分录为：

借：一般预算支出—教育—高中教育 200 000

--教育--初中教育 300 000

--教育--小学教育 400 000

贷：国库存款 900 000

[例23]年终，某县教育部门缴回某高中项目经费结余5万元，会计分录为：借：国库存款 50 000

贷：一般预算支出—教育----高中教育 50 000

[例24]某县财政局将上年预拨县水利局今冬明春“水利工程建设”经费50万元，转列预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出—农林水事务—水利工程建设 500 000

贷：预拨经费—水利局 500 000 [例25]某县财政局拨付基本建设财务职能管理部门切块基建资金200万元，会计分录为：

借：基建拨款—经建科 2 000 000

贷：国库存款 2 000 000

[例26]某县财政局基本建设财务职能管理部门报来“基本建设财务报表”180万元（其中：教育部门80万元，文化部门100万元），会计分录为：

借：一般预算支出—教育 800 000

--文化体育与传媒 1 000 000

贷：基建拨款—经建科 1 800 000

[例27]年终，某县财政局将全年一般预算支出18000万元及其明细科目转账，会计分录为：

借：预算结余 180 000 000

贷：一般预算支出--ד类”ד款” 180 000 000

第二节基金预算支出

一、基金预算支出的内容及分类

基金预算支出是指各级财政部门用基金预算收入安排的支出。按现行《政府收支分类科目》规定，基金预算支出科目，如表5—1所示：

二、基金预算支出管理

政府性基金是专用性较强的财政性资金，因而在基金管理上大致可分为两类：一是养路费等数额较大的政府性基金，原来是由有关部门自行征收、自行使用、自行管理的预算外资金，国务院《关于加强预算外资金管理的决定》明确规定这类资金不再作为部门或单位的资金，而是作为政府财政性资金，纳入预算管理。二是原来地方财政按国家规定收取的城市公用事业附加收入，按国务院上述规定也应纳入地方财政基金预算统一管理。

三、基金预算支出的核算

为了核算基金预算支出，应设置“基金预算支出”总账科目。发生基金支出时记借方；

支出收回或冲销转账时记贷方；借方余额反映基金预算支出累计数；年终将借方余额全部转入“基金预算结余”科目的借方。基金预算支出应按《政府收支分类科目》中基金收支科目进行明细核算，设置基金预算支出明细账。

[例28]某县财政局收到县水利局请拨“地方水利建设基金”20万元，经财政业务职能部门核准后拨付，会计分录为：

借：基金预算支出—地方水利建设基金支出 200 000

贷：国库存款—基金预算存款 200 000

[例29]年终，某县将全年基金预算支出800万元转入基金结余，其中：养路费支出400万元，地方教育附加支出300万元，城市公用事业附加支出100万元。会计分录为：借：基金预算结余 8 000 000

贷：基金预算支出—养路费支出 4 000 000

---地方教育附加支出 3 000 000

---城市公用事业附加支出 1 000 000

第三节专用基金支出

一、专用基金支出的内容

专用基金支出是地方财政部门用专用基金收入相应安排的支出。专用基金收支有严格的专用性，需设立专户单独核算反映。

专用基金应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出，其支出范围和列支办法，应按财政部的有关规定办理。

二、专用基金支出的核算

为了核算专用基金支出，应设置“专用基金支出”总账科目。当发生专用基金支出时记借方；当支出收回或冲销转出时记贷方；平时本科目借方余额反映专用基金支出累计数；年终转账后，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金结余”，贷记本科目，年终本科目应无余额。专用基金支出可根据支出的具体内容设明细账进行明细分类核算。

[例30]某市财政局根据上级有关文件，向市粮食部门拨付粮食风险基金400万元，会计分录为：

借：专用基金支出—粮食风险基金 4 000 000

贷：其他财政存款—专用基金 4 000 000

[例31]某市财政部门年终将专用基金支出共3000万元转账，会计分录为：借：专用基金结余 30 000 000

贷：专用基金支出 30 000 000

第四节资金调拨支出