审计工作底稿编制案例介绍-财务费用
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例
小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]小型企业财务报表审计工作底稿的编制框架及案例江苏省注册会计师协会课题组主讲刘志耕第一部分序言大家知道，新审计准则贯彻了风险导向的新的审计理念，新的审计理念是以识别、评估和应对财务报表重大错报风险为导向，将过去“审计程序执行到位”的简单审计理念转变为在将“审计风险控制到位”的前提下再将“审计程序执行到位”的综合审计理念。
但必须注意的是，要实现“审计风险控制到位”必须具备一定的前提，不仅要求被审计单位具备现代管理的理念和基础，而且还要求被审计单位有比较健全的内部控制体系，如果没有这些，就无法识别和评价被审计单位的内部控制，无法对内部控制进行测试，无法评估重大错报风险，也就谈不上风险导向审计。
然而，我国众多小企业的内部控制水平和管理现状却不容乐观，从严格意义上讲，我国很多小企业并不具备严格实施风险导向审计的上述前提条件。
尽管新审计准则第1621号《对小型被审计单位审计的特殊考虑》针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业的指导性明显不足。
于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协的《财务报表审计工作底稿编制指南》上。
但是，2007年10月，中注协正式出台的《财务报表审计工作底稿编制指南》让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了这本《编制指南》，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但是，由于这本《编制指南》是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。
由于我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对的小企业审计的要求而言，《编制指南》并不能解决多少问题，实际上也无法生搬硬套。
财务费用审计底稿
HF4 必须执行
HF5
参考
HF6 必须执行 考虑审计过的信息是否满足披露要求
第1页共20页
第2页共20页
财务费用实质性程序表
被审 计 财单 务 报表
编制人： 张复三核人： 李四
日期： 2日01期3/：1/ 2013/1/
索引 号：
一、 审计
审计目标
A 利润表中记录的财务费用已发生，且与被审计单位有关。
是否正确。
检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核 6 对所用汇率是否正确，前后期是否一致。
7
检查 “ 财务费用 –– 其他 ” 明细账，注意检查大额金融机构手 续费的真实性与正确性。
抽取资产负债表日前后( )天的( )张凭证，实施截止测试，若 8 存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大
√√√
4.6
(6) 检查存在资产弃置费用义务的固定资产或油气资产，在其 使用寿命内，是否按期计算确定应负担的利息费用。
√√√
5 检查利息收入明细账：
√√√
5.1 (1) 确认利息收入的真实性及正确性；
5.2
(2) 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按 规定计缴营业税；
(3) 检查采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售 5.3 商品或提供劳务，采用实际利率法按期计算确定的利息收入
4 检查利息支出明细账：
√√√
4.1 (1) 审查各项借款期末应计利息有无预计入账；
√√√
4.2 (2) 审查现金折扣的会计处理是否正确；
√√√
第4页共20页
二、 审计 目标
序号
可供参考的实质性程序
(3) 结合长短期借款、应付债券等的审计，检查财务费用中是 4.3 否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本
审计工作底稿-五项费用
20XX年X月X日
复核பைடு நூலகம்：
20XX年X月X日
审计工作底稿
索引号：共1页第1页
被审计单位
名 称
XXXXX
实施审计时间
20XX年X月X日
审计项目名称
XXXXXXXXX企业20XX年度经营计划指标完成情况审计
审计内容和目标：五项费用统计情况
核实各企业20XX年度五项费用的真实性、合法性
审计发现：
经审计，该企业20XX年度五项费用情况如下
办公费XX万元，1-12月开支零星办公用品。
差旅费XX.XXXX万元，其中1-12月职工误餐费XX.X万元，其余为零星报销差旅费用。
会议费0 万元
业务招待费XX.XXXX万元
出国经费0 万元
经审计，上述五项费用的发生额真实合法，未发现不符合规定现象。
相关事项负责人：
被审计单位（盖章）：
审计发现的处理意见及建议：
无
附材料：
成本费用明细表、五项费用统计情况表
银行财务审计工作底稿之业务费用循环
业务费用循环：了解控制流程所属会计师事务所：会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期： 2013.XX.XX索引号：YFL-2审查项目：了解控制流程会计期间：2012年度复核员：复核员B日期： 2013.XX.XX页次：编制说明：1.注册会计师应当采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对控制流程的了解。
对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自交易开始至与其他业务循环衔接为止的整个过程。
记录的内容包括但不限于：(1)交易如何生成，包括电子数据交换(EDI)和其他电子商务形式的性质和使用程度；(2)内部控制采用人工系统、自动化系统或两种方式同时并存；(3)控制由被审计单位人员执行、第三方(例如服务机构)执行或两者共同执行，涉及人员的姓名及其执行的程序；(4)处理交易采用的重要信息系统，包括初次安装信息、已实施和计划实施的重大修改、开发与维护；(5)与其他信息系统之间的链接，包括以计算机为基础的应用系统和以人工进行的应用系统之间衔接的时点，以及任何相关的手工调节过程（如编制调节表）；(6)与处理财务信息相关的政策和程序；(7)会计记录及其他支持性信息；(8)使用的重要档案和表格；(9)主要输出信息(包括以纸质、电子或其他介质形式存在的信息)及用途；(10)输入交易信息并过至明细账和总账的程序；(11)会计分录的生成、记录和处理程序，包括将非标准会计分录过至明细账和总账的程序。
2.在本审计工作底稿对业务费用循环控制流程的记录，涉及控制活动的内容应索引至业务费用循环控制测试（YFC）的审计工作底3.如果被审计单位针对不同类型的业务费用分别采用不同的控制流程和控制活动。
我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了业务费用循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。
有关职责分工的政策和程序公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：费用预算；费用申请；询价并确定供应商；验收入库；入账；付款；费用额度控制；支持上述流程的信息系统控制。
审计工作底稿编制案例介绍-应收账款
审计工作底稿编制案例介绍－应收账款一、会计记录概况A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。
具体数据见底稿（索引A7-1）。
二、审计目标（一）确定应收账款是否存在；（二）确定应收账款是否归被审计单位所有；（三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整；（四）确定应收账款的计价是否正确；（五）确定应收账款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；<A7-1>提示：审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。
2、分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；提示：大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。
可能是公司利润、销售指标完成较好，财务未将已销售的货物发票入账，故收到回款，形成应收账款期末贷方余额，审计人员应依据发票、运（送）货单的回执，确认调整为收入。
3、复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。
（二）执行“对应收账款进行分析性复核”程序1、将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对，查找差异原因；<A7-1>提示：差异原因：1、与其他业务收入有关；2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集；3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。
2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额，计算占期初金额的比例；3、确定一年以上的应收账款金额；利用上年底稿，确定2年以上的帐龄应收账款金额；4、分析测算收回本年的应收账款金额，计算占本年销售额的比例。
提示：分析计算时，注意负数金额对计算结果的影响，作个别修正。
财务费用审计底稿
XXX公司HF 财务费用2012年12月31日张三李四目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：日期：日期：财务费用实质性程序表被审计单编制人：日期：2013/1/1索引号：财务复核日期：财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF1财务报表截止日/期财务费用明细表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF2财务报表截被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本细节性测试样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX 公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报1、错报分析2、推断总体误差（如被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF3-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013/1/2细节性测试样本量确定及样本结果评估财务费用细节测试表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：索引号： HF3-2财务报表截止日/期间：复核人：李四日期：核对内容说明：1．原始凭证是否齐全；2．记账凭证与原始凭证是否相符；3．账务处理是否正确；4．是否记录于恰当的会计期间；5．……被审计单位：XXX 编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF4财务报表截止日/期复核人：李四日期：2013/1/2财务费用截止测试表截止日前截止日期：2012年12月31日截止日后被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF6财务报表截止日/期间：2012年12复核人：李四日期：2013/1/2财务费用－银行存款利息收入复核被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013/1/1索引号： HF6财务报表截止日/期间：2012年12复核人：李四日期：2013/1/2财务费用－银行存款利息收入复核利息净收入被审计单位名称：XXXXX公司资产负债表日：2013年12月31日。
工作底稿-财务费用
上海立信长江会计师事务所有限公司
SHU LUN PAN CERTIFIED ACCOUNTANTS CO ， LTD.
审计程序表
被审计单位： TR 公司一、审计目标：
（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后）
美元户往来账户年末汇率调整
借 应付账款－美元户2,508.68<I8-5>
预收账款－美元户
1,876.37
贷 财务费用－汇兑损益
4,385.05
四、发生额：
五、审计结论：
1、本科目经审计后无调整事项，发生额可以确认：□
2、本科目经审计调整后，审定数可以确认：
√ 3、因___________________原因，本科目发生额不能确认：
□
审核员： 齐恒
日期：__2006.2.15__________索引号：I 8页 次：________
审查项目： 财务费用
会计期间：__2005年_______复核员： 林珊
日期：_2006.2.18___________ ①确定财务费用的记录是否完整；②确定财务费用的计算是否正确；③确定财务费用的披露是否恰当。
审计工作底稿编制案例介绍之借款(doc 6页)
审计工作底稿编制案例介绍之借款(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍—借款一、会计记录概况上海CY公司短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（已经本事务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。
二、审计目标（一）确定借款借入、偿还及计息的记录是否完整；（二）确定期末借款的余额是否正确；（三）确定借款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）向上海CY公司索要审计期间短期借款、长期借款明细账，编制了“短期借款余额明细表”和“长期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致（索引号：F1-1与查找借款增减变动原因，或请企业作出合理解释。
审计人员根据明细表和借款合同的记录，分别按贷款银行发函询证。
提示：借款的函证可以结合银行存款询证一并进行。
2、审计人员将填好的“银行往来询证函”共5份交上海CY公司出纳员用信函发出。
项目经理认为发函的方式不妥，要求审计人员亲自发出询证函。
审计人员又重新亲自发函，并要求银行的回函直接寄回事务所审计人员李春。
一周后，收到银行的回函2份，贷款银行均在“数额证明无误”栏盖章确认，审计人员将回函及记录了发函人名称、发函地点、收件人名称、地址的信封一并作为审计证据，归入审计工作底稿。
（索引：F1-4）对截至审计外勤结束日未能回收的询证函，审计人员在出纳员的陪同下直接到相关银行询问、催收，取回了1份银行盖章确认的询证回函；另有1份经电话联系催收，于审计报告日前收到回函。
3、向境外美国花旗银行的询证最终未能收到回函，审计人员进行了详细的实质性替代测试。
（索引：F1-5）4、对借款询证的发函、回函情况，审计人员编制了“借款函询结果汇总比较情况表”，对询证函回函进行整理、汇总、统计。
（索引：F1-4）提示：函证信息应包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“未欠息”或欠息金额。
审计工作底稿编制实务案例-财务费用
审计工作底稿编制案例—财务费用一、会计记录概况被审计单位TR公司本年度财务费用发生数（未审数）16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。
二、审计目标（一）确定财务费用的记录是否完整；（二）确定财务费用的计算是否正确；（三）确定财务费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。
经“三相符”核对一致，未发现问题。
提示：明细项目一般分为利息支出、利息收入、技改贴息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、手续费等。
（二）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因1、审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总表”与去年进行了分析性比较，形成了书面记录（索引I8-1），执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点。
2、一般来说，利息支出（包括票据贴现支出、资金占用费）发生额会占到财务费用的大部分，应作为审计的重点。
提示：如被审计单位发生了拆借资金的利息收入、技改贷款的贴息收入等业务，相对较显异常，也容易发生问题，亦应作为审计的重点，并按会计准则、制度处理。
（三）审查利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况表”（可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1），将应计利息支出数与关联科目“预提费用－利息”进行核对，与“财务费用－利息支出”及关联的往来科目进行核对（索引I8-1-1）。
TR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属于企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税？审计人员将此作为重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿（索引I8-2）。
审计工作底稿编制案例分析报告
审计工作底稿编制案例介绍一银行存款—、会计记录概况A公司银行存款期初余额为90,431,125, 03元，本期借方发生额194,184,723.85元,本期贷方发生额247,796,268.47元，期末余额为36,819,580. 41元，共有7个银行存款账号，客户据此设置了7个银行存款日记帐，具体数据见“银行存款明鈿余额表”（底稿见索引A—3T）.二.审计目标（-）确定银行存款是否存在;（二）确定银行存款的收支记录是否宪扭;（三）确定银行存款的余额是否正确;（四）确定银行存款的披露耀否恰当・三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（-）执行“获取或编制银行存款明细余额;复核加计正确并与总帐数及日记帐合计数核对相符”的审计程序向客户索取银行存款日记账，将资产负债表日开户银行.银行、余额等容填于余额表中, 加计与总账核对，确定是否相符；并编制“银行存款明细余额表"（底稿见索引A1-3T）。
查验结果：核对一致。
由于财务会计软件的推行，在此步琛一般不会出現问题・但对于手工怅记录，要特别留意财务人员的低级错误•（二）就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实对公司银行存款的投权与批准部控制制度进行了解并拙样核实.（底稿见索引A1-3-3）.（三）执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序取得了对账单和调节表后，检查了以下容:1.复垓对帐单上的户名是否为公司的名称:2、将调节表中所列账面余额与明细账余额核对:3、将调节表中所列银行对账单余额与取得的银行对账单金额核对;4、检查调节表各数据加计的准确性:5、检查银行存款余额调节表中未达账项是否已注明款项性质、分类.日期、金额、凭证号等。
查验结果:1、余额核对一致;2、未达账项的款项性质填写不完整，在审计人员的要求下，客户己补充完整（见底稿索引A—3-2-4）。
（四）执行“抽查全年对帐额收付款项或同金额的收付款项与日记帐进行勾对”的审计仁发现问題:2005年6月5 0发展银行分行黃浦支行对帐单上显示划出10.000,000. 00元,同月29日又划回10,000,000. 00元，期末对帐单余额和银行日记帐余额一致，但是这两笔资金进出在很行日记帐中未予以反映。
审计工作底稿编制案例介绍-借款
审计工作底稿编制案例介绍—借款一、会计记录概况上海CY公司短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（已经本事务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。
二、审计目标（一）确定借款借入、偿还及计息的记录是否完整；（二）确定期末借款的余额是否正确；（三）确定借款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）向上海CY公司索要审计期间短期借款、长期借款明细账，编制了“短期借款余额明细表”和“长期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致（索引号：F1-1与G1-1）提示：编制时，纵向分贷款人将每一笔借款按时间顺序依次排列，横向按贷款人、借款金额、借款条件、借款币种、借款起止日期、利率、本期增加、本期减少、期末余额分别列示。
（二）索取、核对贷款证余额清单并向银行或其他债权人函证重大的借款1、审计人员索取获得贷款证资料与将“短期借款余额明细表”、“长期借款余额明细表”中贷款本金逐一核对，发现其中2006年1月10日上海CY公司归还交通银行长期借款26万元，在1月23日查询的银行贷款证余额清单中已登记。
审计人员追加实施了查验付款凭证的审计程序，证实了该笔付款真实无误，并在贷款证余额清单汇对记录上作了相应的说明。
调整了这一差异后，全部核对一致。
（索引：F1-3）提示：如未能获取资产负债表日的贷款证资料，则可考虑利用期后企业贷款证资料，并将清单中的借款余额与账面余额进行核对；如有差异，及时查找借款增减变动原因，或请企业作出合理解释。
审计人员根据明细表和借款合同的记录，分别按贷款银行发函询证。
提示：借款的函证可以结合银行存款询证一并进行。
2、审计人员将填好的“银行往来询证函”共5份交上海CY公司出纳员用信函发出。
项目经理认为发函的方式不妥，要求审计人员亲自发出询证函。
审计人员又重新亲自发函，并要求银行的回函直接寄回事务所审计人员李春。
财务报表审计工作底稿编制案例
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第一节财务报表审计总体思路.......................................... 错误!未定义书签。
第二节 S公司的背景资料 (7)第一篇 (8)第一章初步业务活动工作底稿 (9)第二章业务保持评价工作底稿 (10)第三章审计业务约定书 (12)第二篇风险评估工作底稿编制案例 (15)第四章了解被审计单位及其环境的审计思路 (16)第五章了解被审计单位及其环境工作底稿 (18)第一节了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）工作底稿 (18)第二节分析程序表（用作风险评估程序） (31)第六章了解被审计单位内部控制的审计思路 (35)第七章了解被审计单位内部控制工作底稿 (37)第一节在被审计单位整体层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 (37)第二节在被审计单位整体层面了解和评价内部控制工作底稿 (38)第三节在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 (47)第四节在被审计单位业务流程层面了解和评介内部控制工作底稿 (49)第八章舞弊风险评估工作底稿 (119)第一节舞弊风险评估与应对 (119)第二节项目组讨论纪要——舞弊风险评估与应对 (119)第三节就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录 (120)第四节考虑舞弊风险的因素的记录 (120)第五节考虑异常关系或偏离预期的关系的记录 (122)第六节考虑其他信息的记录 (122)第九章项目组讨论纪要——风险评估 (123)第十章风险评估结果汇总表 (124)第十一章总体审计策略 (126)第十二章设计和实施进一步审计程序的思路 (129)第十三章控制测试的审计思路及相关工作底稿编制说明 (132)第十四章设计和实施实质性程序的审计思路 (134)第十五章销售与收款循环控制测试及实质性程序工作底稿 (136)第一节销售与收款循环控制测试汇总表 (136)第二节销售与收款循环控制测试工作底稿 (139)第三节营业收入实质性程序工作底稿 (144)第四节应收账款实质性程序工作底稿 (151)第五节应交税费实质性程序工作底稿 (158)第十六章采购与付款循环控制测试及实质性程序工作底稿 (169)第一节采购与付款循环控制测试工作底稿 (169)第二节预付账款实质性程序工作底稿 (180)第三节应付票据实质性程序工作底稿 (184)第四节应付账款实质性程序工作底稿 (187)第五节销售费用实质性程序工作底稿 (195)第六节管理费用实质性程序工作底稿 (200)第十七章生产与仓储循环控制测试及实质性程序工作底稿 (208)第一节生产与仓储循环控制测试工作底稿 (208)第二节存货实质性程序工作底稿 (216)第三节主营业务成本实质性程序工作底稿 (252)第十八章工薪与人事循环控制测试及实质性程序工作底稿 (258)第一节工薪与人事循环控制测试工作底稿 (258)第二节应付职工薪酬实质性程序工作底稿 (265)第十九章筹资与投资循环控制测试及实质性程序工作底稿 (273)第一节筹资与投资循环控制测试工作底稿 (273)第二节短期借款实质性程序工作底稿 (279)第三节长期借款实质性程序工作底稿 (289)第四节财务费用实质性程序工程底稿 (296)第五节应付利息实质性程序工作底搞 (302)第六节实收资本（股本）实质性程序工作底稿 (305)第七节资本公积实质性程序工作底稿 (308)第八节盈余公积实质性程序工作底稿 (311)第九节未分配利润实质性程序工作底稿 (313)第十节应付股利实质性程序工作底稿 (315)第十一节所得税费用实质性程序工作底稿 (318)第十二节递延所得税资产实质性程度工作底稿 (322)第十三节资产减值损失实施性程序工作底稿 (326)第十四节营业外支出实质性程序工作底稿 (329)第十五节营业外收入实质性程序工作底稿 (333)第十六节其他应收款实质性程序工作底稿 (338)第十七节其他应付款实质性程序工作底稿 (343)第十八节其他流动资产实质性程序工作底稿 (19)第二十章固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 (356)第一节固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 (356)第二节固定资产实质性程序工作底稿 (366)第三节固定资产清理实质性程序工作底稿 (376)第二十一章货币资金实质性程序工作底稿 (395)第四篇其他项目工作底稿编制案例 (409)第二十二章其他项目工作底稿 (410)第一节对被审计单位违反法律法规的考虑 (410)第二节关联方关系及其交易 (411)第三节持续经营 (415)第四节比较数据 (416)第五节期后事项 (417)第六节或有事项 (419)第七节现金流量表 (421)第五篇业务完成阶段工作底稿编制案例 (423)第二十三章业务完成阶段审计工作 (424)第一节分析程序（用于总体复核） (425)第二节分析程序表（用于总体复核） (426)第二十四章试算平衡表及审计调整表 (430)第一节资产负债表试算平衡表 (430)第二节利润表试算平衡表 (432)第三节账项调整分录汇总表 (432)第四节重分类调整分录汇总表 (433)第五节列报调整汇总表 (434)第六节未更正错报汇总表 (435)第二十五章总结会会议纪要 (436)第二十六章与治理层的沟通函 (438)第二十七章专业意见分歧解决表 (440)第二十八章重大事项概要汇总表 (442)第二十九章管理层声明书 (444)第三十章审计总结 (446)第三十一章审计工作完成情况核对表 (448)第三十二章业务复核核对表 (450)第三十三章审计报告 (452)附录1 本书使用的索引表 (458)附录2 S公司2007年度未审财务报表 (461)绪论第一节财务报表审计总体思路一、财务报表审计业务流程第一步，注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。
审计工作底稿编制案例介绍之营业费用、管理费用
审计工作底稿编制案例介绍—营业费用、管理费用一、会计记录概况被审计单位上海 BD 公司本年度营业费用（未审数）4,597.70 万元，管理费用（未审数） ,035.7 万元。
具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月 3 发生汇总表”（索引 I6-2、I7-2）二、审计目标（ （ （ 一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（ 一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表 发生额及明细账合计数是否相符审计人员根据上海 BD 公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管 理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表” （索 引：I6-2、I7-2）与“营业费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符” 核对一致，未发现问题。
（ 二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其 他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请 BD 公司财务人员进一步归 类与细分。
经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符 合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。
（索引：I7-4-2） 提示：1 、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设 销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用， 营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划 清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。
2 、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划 分。
审计工作底稿编制案例介绍营业外收入
审计工作底稿编制案例介绍—营业外收入一、会计记录概况博海有限公司 2005 年度营业外收入会计帐面数 17,713,634.00 元：共有 3 个明细项目， 具体数据如下：名 称 金额（元）92,404.00固定资产清理净收益 赔款收入 611,000.00处置无形资产净收益 17,010,230.0017,713,634.00 合 计二、审计目标：（ （ （ 一）确定营业外收入的记录是否完整；二）确定营业外收入的计算是否正确；三）确定营业外收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（ 一）执行“获取或编制营业外收入项目明细分类表，复核加计正确并核对与总帐、报表 发生额及明细帐合计数是否相符”程序（底稿见索引 I12-1）1 23、向客户索取营业外收入项目明细分类账；、审计人员根据各账户发生额编制“营业外收入明细表”（底稿见索引 I12-1）； 、复核加计正确并与总帐、报表核对相符。
（底稿见索引 I12-1）； （ 二）执行“检查核算内容是否符合会计制度的规定”程序经审核，本科目核算的固定资产清理净收益，赔款收入，处置无形资产收入符合《企业 会计制度》的规定。
（ 三）执行“抽查大额营业外收入或性质特殊的项目，检查原始凭证是否齐全，审核其内 容的真实性、依据的充分性、会计处理是否正确”程序对 2 个明细项目进行了查验：1 、 固定资产清理净收益与“固定资产清理” 审定结转的贷方余额数核对一致，（底稿见索引 I12-1）2 、 赔款收入：查验了赔款的依据、会计处理（底稿见索引 I12-3）（ 四）执行“检查是否存在处置无形资产（包括技术转让）收益，必要时调减应纳税所得 额”程序处置无形资产净收益：查验了处置收入来源、依据并形成工作底稿。
（底稿见索引 I12-2）提示：、动迁补偿收入应区分土地是否属于市政用地以及公司性质，具体处理见“财会【2005】11 123 号”。
如不属于上述土地，应区分土地是否属于外购，如是可交差额税，详见“财税【2003】6 号”。
审计工作底稿编制实务案例-预付帐款【范本模板】
审计工作底稿编制实务案例-预付账款一、会计记录概况A公司预付账款期初余额2，969,904.15元，本期借方发生额合计38，791,312.45元,本期贷方发生额合计11，835，025.22元，期末余额29，926，191。
38元。
具体数据见“预付账款余额增减变动表”（底稿见A10-3）。
二、审计目标（一）确定应预付账款是否存在；（二）确定预付账款是否归被审计单位所有；(三）确定预付账款的增减变动的记录是否完整；（四）确定预付账款的余额是否正确；（五）确定预付账款的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制的讲解及相关提示和说明（一）执行“获取或编制预付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序向客户索取或编制“预付账款余额明细表"（底稿见A10—2)，与预付账款明细账决算日的余额进行核对,复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识. 提示：1、合计金额与总账或报表数不符,应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入；2、对于有外币余额的明细账户,应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二)执行“比较期末余额与期初余额,若有重大波动应查明原因作出记录"程序1、根据预付账款明细账编制各明细账户的本期发生额及期初、期末余额增2减变动表（底稿见A10-3）;2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查；3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：对预付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面:1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、预付付账款周转率的变化;4、供应商集中度的变动等。
（三）执行“选择重要项目，抽查有关合同、协议、原始凭证及进行函证（包括重分类转入项目）”程序由于是资产类科目，期末余额户数又较少，因此决定对期末全部账户余额进行函证。
立信会计事务所审计实例操作——工作底稿-财务费用讲课讲稿
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: TR公司审核员: 齐恒日期: 2006.02.15 索引号: I8-1审查项目:财务费用会计期间: 2005年度复核员: 林珊日期: 2006.02.18 页次:财务费用明细项目分月发生额汇总表的分析性复核一、分析目的：发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点二、分析情况：1、本年财务费用未审数16,270,659.28元，较去年的审定数11,577,600.53元，增加了4,693,058.75元，增幅40.5%。
2、财务费用明细项目中，利息净支出增加了约420万元，占财务费用增加数的近90%，原因是本年内增加了短期及长期借款16000余万元。
（1）对短期、长期借款的利息支出进行逐笔详细复核，底稿索引F1-1-1、G1-1-1。
扣除利息资本化金额后，应计利息与“财务费用－利息支出”差异金额仅48,003.46元，差异率0.16%，利息支出实际发生数可以认定。
（2）对利息支出的列支情况进行核对，根据该公司业务的特点（主要是本公司为下属子公司、分公司代理借款，由资金结算中心统一结算），与各子公司、分公司结算的利息支出为-9251.6万元，应与各子公司、分公司计入财务费用的金额核对。
（3）该公司利息收入发生额很大，应进行总体性的分析复核。
三、确定进一步审计查验的内容：1、对利息收入作进一步分析性复核。
2、对收取子公司、分公司的利息与其计入财务费用的金额进行核对。
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: TR公司审核员: 齐恒日期: 2006.02.15 索引号: I8-2审查项目:财务费用会计期间: 2005年度复核员: 林珊日期: 2006.02.18 页次:对利息支出－收子公司、分公司利息的复核、查验记录1、TR公司下属有35家子公司、分公司，而对外银行借款都由TR公司统一借入。
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审计工作底稿编制案例介绍—财务费用
一、会计记录概况
被审计单位TR公司本年度财务费用发生数（未审数）16,270,659.28元，具体数据详见“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。
二、审计目标
（一）确定财务费用的记录是否完整；
（二）确定财务费用的计算是否正确；
（三）确定财务费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总帐、报表发生额及明细帐合计数是否相符
审计人员根据TR公司财务费用明细帐的记录，编制了“财务费用明细项目分月发生额汇总表”（索引I8-1-1）。
经“三相符”核对一致，未发现问题。
提示：明细项目一般分为利息支出、利息收入、技改贴息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、手续费等。
（二）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因
1、审计人员将本年“财务费用明细项目分月发生额汇总表”与去年进行了分析性比较，形成
了书面记录（索引I8-1），执行这一审计程序的目的在于发现财务费用的重大波动和异常情况，确定审计工作重点。
2、一般来说，利息支出（包括票据贴现支出、资金占用费）发生额会占到财务费用的大部
分，应作为审计的重点。
提示：
如被审计单位发生了拆借资金的利息收入、技改贷款的贴息收入等业务，相对较显异常，也容易发生问题，亦应作为审计的重点，并按会计准则、制度处理。
（三）审查利息支出明细帐，复核借款利息支出应计数
审计人员编制了“长期、短期借款利息检查情况表”（可参阅短期借款审计底稿，索引F1-1），将应计利息支出数与关联科目“预提费用－利息”进行核对，与“财务费用－利息支出”及关联的往来科目进行核对（索引I8-1-1）。
TR公司设立资金结算中心与下属子公司、分公司结算借款与利息支出的做法，是否属于企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，可以免征营业税？审计人员将此作为重点关注的问题，进行了必要的取证，形成了相应的审计底稿（索引I8-2）。
提示：
1、切忌对利息支出的查证采取抽查少量原始凭证的方法进行，而不进行总体发生金额的分析性程序，以确认总体的合理性。
2、如被审计单位年末借款余额不大，且核算利息支出归属期均自上年年末结息日至本年年末结息日，可不预提本年最后10天的应计利息。
3、根据规定，企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。
以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。
企业集团不应产生利息收益。
审计此事项的重点是取证公司关于进行代理统借统还贷款业务给税收主管机关的报告，取证税收主管机关准予免征营业税的批复。
同时，审计人员应核对关联公司结算时使用的贷款利息结算单，检查是否存在结算利率超过银行贷款合同约定利率的情况。
（四）审查利息收入明细帐，复核借款利息收入应计数
本案例中，TR公司利息收入金额很大，审计人员按月度存款余额、存款利率对应计利息收入进行了总体性的分析复核（索引I8-3）。
提示：对大额的利息收入，应结合定期存款的查证，抽查相应的原始计息单。
（五）复核应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确
审计人员编制了“已贴现应收票据检查情况表（索引I8-4-1）”，并查验了大额的应收票据贴现记账凭证（索引I8-4）。
提示：
1、若贴现支出发生比较频繁，可考虑与应收票据的贴现记录进行核对。
2、大额的贴现支出，尽可能逐笔进行查证，如属商业承兑汇票贴现的，检查是否作为质押借款处理，获取相应贴现合同，必要时作调整。
（六）对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象
审计人员抽查了会计报表截止日前后10天的账面记录和记账凭证，检查是否存在重大的跨期收支问题，与“短期借款”项目底稿中的“借款应预提利息复核明细表”、“预提费用－利息”年末余额进行核对，未发现异常。
（可参阅“短期借款”、“预提费用”审计底稿）
（七）审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确（索引I8－5）
提示：应检查汇兑损益发生额是否与外汇收支配比。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。