销售与收款循环的内部控制与控制测试

【工作实例】
注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收 款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作 底稿中作了记录，现摘录如下： 1．江南公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的 出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产 成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部人 员登记库存商品总账和明细账。 2．会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前 ，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发 票的数量、单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师指出江南公司在 销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
收款交易设立内部控制应达到以下目标：
控制目标
登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金 收到的现金收入已全部登记入账 每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符
对应的认定
存在或发生 完整性 计价和分摊
现金收入在资产负债表中的披露正确
列报
实施常用的控制测试程序:
1
测试登记入账的现金收入确实为企业已经实 际收到的现金
（1）检查发运凭证连续编号的完整性。
（2）检查销售发票连续编号的完整性。
3
测试登记入账的销售数量确系已经发货的数 量，已正确开具账单并登记入账
（1）检查销售发票是否经适当的授权批准。 （2）检查有关凭证上的内部核查标记。
4
测试销售交易的分类恰当
（1）检查会计科目表是否适当。 （2）检查有关凭证上的内部复核和核查标记。
（二）认识收款交易的关键内部控制
1、按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规 定，及时办理销售收款业务。 2、将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支 现金。
3、建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 4、按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账 款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
销信用
单供货
◎批准赊销的职能与销售职能分离 按销售单 向客户 记录销 ◎销售、发货、收款三部门应分离 装运货物 开具账单 售业务 ◎与客户谈判至少两人以上，并与定 立合同的人员分离 坏账相 销售退回、 办理和记 ◎销售人员应当避免接触销货现款 关业务 折扣、折让 录收款业务
销 售 交 易
收 款 交 易
◎在销售发生前，赊销已经审批
◎非经正当审批，不得发货
2、恰当的授权审批
◎销售价格、销售条件、运费、 折扣等必经审批
◎在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先连续编号 5、按月寄送对账单 6、内部核查制度
◎销售与收款交易相关岗位及人 员的设置情况 ◎销售与收款交易授权批准制度 的执行情况 ◎销售、收款及销售退回的管理 情况
【业务操作一】 销售交易的控制测试
销售交易设立内部控制应达到以下目标：
控制目标
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户
对应的认定
发生
所有销售交易均已登记入账
登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正 确开具账单并登记入账 销售交易的分类恰当 销售交易的记录及时 销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总
（1）观察 （2）检查是否定期盘点，检查盘点记录 （3）检查现金折扣是否经过恰当的审批
2
测试收到的现金收入已全部登记入账
（1）观察
（2）检查是否存在未入账的现金收入 （3）检查是否定期盘点，检查盘点记录 （4）检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期 进行 （5）检查复核标记
3
测试是否每月核对实际收到的现金和登记入 账的现金相符情况
5
测试销售交易的记录及时
（1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账 的销售交易。 （2）检查有关凭证上的内部核查标记。
6
测试销售交易已经正确记入明细账，并经正 确汇总
（1）观察对账单是否已经寄出 （2）检查内部核查标记。 （3）检查将应收账款明细账余额合计数与 其总账余额进行比较的标记。
【业务操作二】 收款交易的控制测试
审计基础与实务
学习情境四 实施进一步审计程序
情境4.1 销售与收款循环的审计
识别销售与收款循环的主要业务活动
熟悉销售与收款循环的内部控制
职业能 力目标
会对销售与收款循环进行控制测试 会对营业收入实施实质性程序 会对应收账款实施实质性程序
知识点二： 销售与收款循环的内部控制与控制测试
接受客户 批准赊 按销售 (一) 认识销售交易的关键内部控制 订购单 1、适当的职责分离
完整性
计价和分摊 分类 截止 准确性、计价和分摊
实施常用的控制测试程序:
1
测试登记入账的销售交易确系已经发货给真 实的客户
（1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货 单）及销售单（或客户订购单）。 （2）检查客户的赊购是否经授权批准。 （3）观察是否寄发对账单，并检査客பைடு நூலகம்回函档案。
2
测试所有销售交易均已登记入账
（1）检查银行对账单。 （2）检查银行存款余额调节表。
4
测试现金收入在资产负债表中的披露正确
观察现金日记账与总账的登记职责是否分离。
注意： 完成控制测试后，审计人员应对被审计 单位的销售和收款循环的内部控制设计的 合理性、运行的有效性进行评价，确定其 是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄 弱环节，则应确定其对实质性程序的影响 ，并以此为基础制定实质性程序方案。
【实例解析】
（1）出库单不应由销售部填制。
（2）会计人员同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务 未进行分离。应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品 总账和明细账。
（3）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为 实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的 价格不一致。应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发 票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根 据数量和价格计算出金额。
5、对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构， 由其进行审查，确定是否确认为坏账。
6、注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注 销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外账。 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
8、定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收 票据、预收账款等往来款项。