销售与收款循环的内部控制与控制测试
销售与收款循环的内部控制及其测试问题及答案
➢销售循环内部控制测试程序是怎样的?1.抽取一定数量的销售发票进行检查.主要包括:（1）检查发票是否连续编号,作废发票的处理是否正确; (2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；（4）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确,可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对,验算发票金额的正确性；(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。
2。
抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
3。
从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估情况。
4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算.5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查.主要包括:（1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；(2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；（3)确定被审计单位是否定期与顾客对账,在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。
6。
观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。
在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。
➢内部控制目标有哪些,并举例。
测试销售与收款循环的内部控制
超出信用额度 款：存一致；
的客户；
单的逻辑，是否满足了客
二、以风险为起点的控制测试—— 控 的客户赊销。 在
（2）目前未偿付余
（2）超过信用额度
户范围及其信用控制的 要求；
额加上本次销售额 的客户订购单。 （4）对于系统外授权审
制测试举例在信用限额范围内。
批的销售单，检查是否经 过适当批准。
发运商品
（1）询问员工销售单的
生成过程；
同时满足下述两项
（2）检查是否所有生成
才能生成销售单： 存在以下情形需要 的销售单均有对应的客
可能向没有获 收入： （1）订购单上的客 经过适当授权批准，户订购单为依据；
得赊销授权或
发生 户代码与应收账款 应收账 主文档记录的代码
才可生成销售单： （1）不在主文档中
（3）检查系统生成销售
收入：
检查系统内部发运凭证
当客户销售单在系 保安人员只有当附
可能在没有批 发生
的生成逻辑以及发运凭
统中获得发货批准 有经批准的销售单
准发货的情况 应收账时，系统自动生成连和发运凭证时才能 证是否连续编号，询问并
下发出商品 款：存续编号的发运凭证 放行
观察发运时保安人员的
在
放行检查
收入： 已销售商品可 发生 能未实际发运 应收账给客户。 款：存
工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据。
二、以风险为起点的控制测试—— 控
制测试举例
测试流程（对人工控制是
风险
内部控制（关注内部控制的关键控制点 否执行的质疑；对自动化
和常见缺陷）
控制的逻辑恰当性进行
检验）
可能发生错报 相关认 自动化控制
销售与收款循环内部控制测试例题
1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。
第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员乙负责开具销售发票。
在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。
验收单上有数量、品名、单价等内容。
验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。
会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。
要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。
答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文销售与收款循环是公司经营活动中的重要组成部分，它涉及到商业活动、货款冲销、收款入账等方面的风险控制问题。
为了保证公司的经营活动健康有序，必须建立合理的风险控制措施来保障销售与收款循环顺畅运转。
本文将从以下四个方面介绍销售与收款循环的关键控制点，并提供相应的控制测试范文。
销售和收款循环•销售循环销售循环是指公司向客户销售产品或服务、签订销售合同并发货的过程。
销售循环中的风险主要体现在销售、库存和账款三个方面，其中最重要的是账款方面的风险。
•收款循环收款循环是指公司从客户处收取货款的过程。
收款循环中的风险主要体现在收款、账务和管控三个方面，其中最重要的是收款录入和入账方面的风险。
关键控制点•销售循环与库存控制销售和库存是两个密切相关的环节，要保证销售循环的顺畅进行，必须对库存进行控制。
为了减小销售冲销的风险，可在以下方面实施控制：1.设定销售单价，避免过度折扣销售的风险2.设定最低库存量，避免库存不足3.设定库存周转天数，避免商品滞销控制测试：对销售单价和库存情况进行跟踪，以确保销售和库存的控制符合公司的要求，避免库存不足或过多。
同时对销售冲销情况进行审核，以确保公司的财务报表准确无误。
•销售循环与账款管理账款管理是销售循环中最重要的环节之一，要保证账款管理的规范性，可以在以下方面实施控制：1.设定账款周期，避免账款过长时间未收回的风险2.设定实际收款日，避免在收款方面误差累积的风险3.定期对账单与账款进行核对，避免账目出现偏差控制测试：要对公司的客户账款进行跟踪，并实行账款回收率的监督与审查，避免账款逾期未还、异常信息等情况的出现，保证账款管理的规范性。
•收款循环与账务管理收款循环的账务管理是保障公司财务稳健运转的前提，为了规范账务管理，可以在以下方面实施控制：1.设定收款条件和收款方式，避免出现收款人员误操作的风险2.设定账务凭证对账流程，避免账务记录出现错误3.定期检查账务记账情况，避免账目出现偏差控制测试：对收款和账务进行跟踪，并实行账务凭证的监督与审查，确保公司财务报表的准确无误。
【实用文档】测试销售与收款循环的内部控制
第四节测试销售与收款循环的内部控制【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）（二）发运商品（4个方面）（三）开具发票（3个方面）（四）记录赊销（3个方面）（五）记录应收账款的收款（2个方面）（六）坏账准备计提及坏账核销（1个方面）（七）记录现金销售（1个方面）【提示】针对重大错报风险的“识别、评估与应对”这根主线，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
注册会计师选取的控制主要有以下七个方面：①订单处理和赊销的信用控制；②发运商品；③开具发票；④记录赊销；⑤记录应收账款的收款；⑥坏账准备计提及坏账核销；⑦记录现金销售。
（一）订单处理和赊销的信用控制（1个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销营业收入:发生应收账款:存在订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。
目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。
上述两项均满足才能生成销售单对于不在主文档中的客户或是超过信用额度的客户订购单，需要经过适当授权批准，才可生成销售单询问员工销售单的生成过程，检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用控制的要求对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准（二）发运商品（4个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）可能在没有批准发货的情况下发出了商品营业收入:发生应收账款:存在当客户销售单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证保安人员只有当附有经批准的销售单和发运凭证时才能放行检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号询问并观察发运时保安人员的放行检查（2）发运商品与客户销售单可能不一致营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊计算机把发运凭证中所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查例外报告和暂缓发货的清单（3）已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊—商品打包发运前，装运部门对商品和发运凭证内容进行独立核对，并在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上相关员工及客户的签名，作为发货一致的证据（4）已销售商品可能未实际发运给客户营业收入:发生应收账款:存在—客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据（三）开具发票（3个方面）可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（1）商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持应收账款:存在、完整性、权利和义务营业收入:发生、完整性发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告复核例外报告并调查原因检查系统生成发票的逻辑检查例外报告及跟进情况可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序（2）由于定价或产品摘要不正确，以及销售单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能导致销售价格不正确营业收入:准确性应收账款:准确性、计价和分摊通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。
销售与收款循环的内部控制和控制测试--注册会计师辅导《审计》第十三章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册会计师考试辅导《审计》第十三章讲义2销售与收款循环的内部控制和控制测试知识点2：销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。
另外，销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
因此，赊销批准职能与销售职能的分离，也是一种理想的控制。
有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：（1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；（4）销售人员应当避免接触销货现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
2.正确的授权审批（发生、准确性认定）对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；这两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失。
（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。
价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权。
项目二 子项目一 任务一 销售与收款循环内部控制和控制测试概要
目录
二、销售与收款循环涉及的账户与单证
销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、 坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表 项目通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销 售费用、其他业务收入、其他业务成本等。 在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些 凭证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环有序进 行的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也 十分关键。
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7. 办理和记录库存现金、银行存款收入
在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时 地存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
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8. 办理和记录销货退回、销售折扣与折让
客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者 给予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能 会给予一定的销货折扣。有关部门要编制一式多联的贷项通知 单，该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和 人员各司其职，分别控制实物流程和会计处理。
（11）
目录
（12）
总账类。总账类主要有库存现金、银行存款、预收账 款、应收账款、应收票据、长期应收款、未确认融资费用、 主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、坏账准 备、销售费用、应交税费等总账。
目录
三、销售与收款循环的特点与审计
销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业 务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利 润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对 审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审 计中应选择相对较低的重要性水平。
子项目一
实施销售与款循环的主要业务活动
企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。 企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环也略 有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环的 基本业务。
各个循环关键内控与内控测试
各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。
2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。
单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。
7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
销售与收款循环的内部控制及其控制测试
销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。
审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。
•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。
仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。
•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。
•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
销售和收款内部控制的销售和收款内部控制的测试与评价
销售和收款内部控制的符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。
对内部控制的测试和评价是抽样审计的基础，也是现代会计报表审计的重要特征。
《独立审计准则第９号－内部控制与审计风险》指出：＂注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制。
注册会计师应当对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。
＂以下就销售和收款循环的符合性测试谈谈一些具体的操作方法。
一、了解被审计单位有关销售和收款控制的政策和程序，分析销售和收款控制设计的适当性首先，注册会计师应关注被审计单位销货业务是否实行适当的职责分离，包括赊销审批职能与销货职能的分离：销货业务收入账由登记应收款以外的职员独立登记；由独立人员定期寄送对账单；负责销货业务收入账和应收账款账的职员不得经手货币资金等。
同时，注册会计师还应关注被审计单位管理当局对内部控制的态度、认识和措施。
其次，注册会计师可以通过查阅被审计单位相关的销售与收款内部控制政策、程序，检查会计手册和会计制度的流程图，询问被审计单位销售业务人员、会计人员，观察被审计单位的销售和收款的运行情况，以摸清被审计单位销售与收款内部控制制度是怎样设计的，以及是否得到执行。
再次，随着计算机在会计管理中的广泛运用，给审计带来了重大影响，使得审计人员失去了看得见的审计线索。
因此，注册会计师应充分了解被审计单位计算机环境下的内部控制，特别是那些有别于手工环境下的销售与收款内部控制的政策和程序。
注册会计师在了解了被审计单位销售和收款循环的基础上，描述销售和收款的具体流程图， 并标出相关的控制点。
针对关键控制点，选取少量的交易和经营活动进行凭证穿行测试，即根据被审计单位的记录来追踪交易的整个过程。
在计算机环境下，可设计模拟数据进行穿行测试，以便弄清控制措施是否已经得到执行。
通过穿行测试，注册会计师可初步判断被审计单位内部控制风险水平，进而确定其内部控制是否值得信赖，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要的和经济的。
销售与收款循环的内部控制及测试
2.严格的审批制度。
3.合理的收入核算制度。
4.完善的收款控制制度
• 二、了解和描述销售与收款业务内部控制
• 审计人员可通过查阅被审计单位的有关规 章制度、文件资料，向有关人员口头查询 或现场调查等方式，了解销售与收款循环 的内部控制制度，并运用适当的方法进行 描述，记入审计工作底稿。销售与收款循 环内部控制调查表的格式如表10.1、10.2 所示。
是否经过审批，货物是否交运真实顾客， 如果收款人有误就不可能收回货款；如果 有意将货物运给他人，则可能存在舞弊行 为
• 3.对销售退回和折让的测试
• 销售过程中出现退货，应通过贷项通知单 冲减应收账款的记录。
• 4.对坏账处理的测试
• 按照我国现行会计制度规定，确认坏账损 失应符合的条件是：因债务人破产、死亡 ，以其破产或者遗产清偿后，仍不能收回
• 销售与收款循环的内部控制及测试
• 企业销售与收款循环的内部控制应围绕着 主要业务活动建立、健全，并贯彻不相容 职务相分离的原则，使不同的职能分别由 不同的部门或人员负责，从而加强内部牵 制，有效防止错误和舞弊行为的发生。
• 一、销售与收款循环的内部控制
• 与销售与收款循环主要业务活动未履行偿还 义务超过三年仍不能收回的应收账款。
• (二)评价控制风险
• 审计人员完成上述程序之后，应根据所收 集到的审计证据结合自己的专业分析和判 断，对销售与收款业务的内部控制作出评 价，即最终评价销售与收款业务的控制风 险。
• 三、销售与收款业务循环内部控制的测试 与评价
• (一)内部控制的测试 • 1.对赊销审批的测试
随着商业信用的发展，销售业务中大量采用 短期赊销的形式，如果赊销审批失控，必 将导致应收账款无法收回。
销售与货款循环控制测试
销售与收款循环的内部控制
采用抽查凭证法、实地考察法等进行测试。
抽取一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。
随机抽取发票进行检查，测试过程记录见下表：
测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭证不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。
销售与收款循环的控制测试
货单）所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； （3）检查销售单上是否有负责信用核准人员
的签字； （4）复核销售发票中所列的数量、单价和金
额是否正确。这包括：将销售发票中所列商品的单 价与商品价目表的价格进行核对并验算发票金额的 正确性；
（5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应 收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是 否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。
（2）授权批准
企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批 准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批 准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定 经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销 售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行 审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售 政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应 当进行集体决策。经办人应当在职责范围内，按照 审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批 人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员 有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报 告。
（5）确定退货、折扣、折让的会计记录是 否正确。
5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明 细账，作如下检查：
（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录 并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的 时间、金额是否一致；
（2）从应收账款明细账中抽查一定数量的 坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭 证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规 的规定，企业主管人员是否核准等；
2．抽取一定数量的发货单（或提货单）， 检查发货单（或提货单）是否连续编号，并与相 关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已 向客户开出发票。
3．从主营业务收入明细账中抽取一定数量 的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进 行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环适当职责分离
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
生产循环的关键控制点与控制测试
注册会计师审计发展阶段的对比
库存现金、存货盘点的不同
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
期后事项的种类及处理
不同时间段期后事项的审计对比
审计意见和管理建议的对比
影响持续经营的各种迹象
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
设立验资和变更验资的对比
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文
销售与收款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上；可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单每次销售都有已批准的销售单2 ．批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；在销售前，检查顾客的信用额度；核对信用额度与销售情况；要求被授权的信用部门人员在销售单上审查赊销信用是否经适当的授权批准签署意见3 ．按销售单发发货、装运货都需有已批准的销售单；所发出、装运的货物可能和被订购的观察发运、装运货物的职责分工情况；货、装运货按销售单发货和装运的职责相分离；货物不符；审查装运凭证及独立稽核的证据每次装运都编制装运凭证可能有未经授权的发出、装运货物4 ．开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和可能对虚构的交易开单或重复开单；将发票核对至装运凭证和已批准的销已批准的销售单；有些装运凭证可能没有开账单；售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发销售发票可能计价错误追查装运凭证至销售发票；票；检查和计算发票的计价由独立人员对销售发票的编制做内部核查5 ．记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；发票可能未入销售账和顾客帐户；复核独立检查证据；每月定期给顾客寄送对帐单发票可能过到错误的顾客账户观察月末对账单情况6 ．办理和记录现采用汇款通知单；货币资金失窃；核对发运凭证与相关的销货发票和主金、银行存款收入独立检查入账、过帐的金额与每日现金汇收款记录错误营业务收入明细联及应收帐款中的分总表的一致性；录；定期编制银行调节表审查银行调节表销售与收款循环适当职责分离职务分工功能1编制销货销售部门作为信用、仓库、运输、开票及收款等部门履行责任通知书的依据2批准赊销信用部门通过对顾客会计报表的审查或向其它信用机构查询，批准是否向顾客赊销3发货仓库部门根据信用部门批准或出纳部门的收款证明，核准销售单发货4运货货运部门货运文件须按顺序编号，并记入送货登记簿。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
订购单 1、适当的职责分离
销信用
单供货销售◎批 Nhomakorabea赊销的职能与销售职能分离
按销售单
向客户
记录销
交 易
装运货◎物销售、发货开、具收账款单三部门应分售离业务
◎与客户谈判至少两人以上,并与定立
合同的人员分离 录办收理款和业◎记务销售人员销折应售扣当退、避回折免、让接触销货现坏 关款账 业相 务
收 款 交 易
2、恰当的授权审批 3、充分的凭证和记录
◎在销售发生前,赊销已经审批
◎非经正当审批,不得发货
◎销售价格、销售条件、运费、 折扣等必经审批
◎在授权范围内进行审批,不得 超越审批权限
4、凭证的预先连续编号 5、按月寄送对账单 6、内部核查制度
◎销售与收款交易相关岗位及人 员的设置情况
◎销售与收款交易授权批准制度 的执行情况
观察现金日记账与总账的登记职责是否分离,
注意：
完成控制测试后,审计人员应对被审计 单位的销售和收款循环的内部控制设计的 合理性、运行的有效性进行评价,确定其是 否存在重大的薄弱环节,若有重大的薄弱环 节,则应确定其对实质性程序的影响,并以 此为基础制定实质性程序方案,
工作实例
注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收 款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关的审计工作 底稿中作了记录,现摘录如下：
要求：根据上述摘录,代注册会计师指出江南公司在销 售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议,
实例解析
1 出库单不应由销售部填制,
2 会计人员同时登记库存商品总账和明细账,不相容职务未 进行分离,应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品总账 和明细账,
3 会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际 销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格 不一致,应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的 价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量 和价格计算出金额,
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（1）检查发运凭证连续编号的完整性。
（2）检查销售发票连续编号的完整性。
3
测试登记入账的销售数量确系已经发货的数 量，已正确开具账单并登记入账
（1）检查销售发票是否经适当的授权批准。 （2）检查有关凭证上的内部核查标记。
4
测试销售交易的分类恰当
（1）检查会计科目表是否适当。 （2）检查有关凭证上的内部复核和核查标记。
销信用
单供货
◎批准赊销的职能与销售职能分离 按销售单 向客户 记录销 ◎销售、发货、收款三部门应分离 装运货物 开具账单 售业务 ◎与客户谈判至少两人以上，并与定 立合同的人员分离 坏账相 销售退回、 办理和记 ◎销售人员应当避免接触销货现款 关业务 折扣、折让 录收款业务
销 售 交 易
收 款 交 易
收款交易设立内部控制应达到以下目标：
控制目标
登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金 收到的现金收入已全部登记入账 每月核对实际收到的现金和登记入账的现金是否相符
对应的认定
存在或发生 完整性 计价和分摊
现金收入实施常用的控制测试程序:
1
测试登记入账的现金收入确实为企业已经实 际收到的现金
审计基础与实务
学习情境四 实施进一步审计程序
情境4.1 销售与收款循环的审计
识别销售与收款循环的主要业务活动
熟悉销售与收款循环的内部控制
职业能 力目标
会对销售与收款循环进行控制测试 会对营业收入实施实质性程序 会对应收账款实施实质性程序
知识点二： 销售与收款循环的内部控制与控制测试
接受客户 批准赊 按销售 (一) 认识销售交易的关键内部控制 订购单 1、适当的职责分离
【业务操作一】 销售交易的控制测试
销售交易设立内部控制应达到以下目标：
控制目标
登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户
对应的认定
发生
所有销售交易均已登记入账
登记入账的销售数量确系已经发货的数量，已正 确开具账单并登记入账 销售交易的分类恰当 销售交易的记录及时 销售交易已经正确记入明细账，并经正确汇总
◎在销售发生前，赊销已经审批
◎非经正当审批，不得发货
2、恰当的授权审批
◎销售价格、销售条件、运费、 折扣等必经审批
◎在授权范围内进行审批，不得 超越审批权限
3、充分的凭证和记录
4、凭证的预先连续编号 5、按月寄送对账单 6、内部核查制度
◎销售与收款交易相关岗位及人 员的设置情况 ◎销售与收款交易授权批准制度 的执行情况 ◎销售、收款及销售退回的管理 情况
【工作实例】
注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收 款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作 底稿中作了记录，现摘录如下： 1．江南公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的 出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产 成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部人 员登记库存商品总账和明细账。 2．会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前 ，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发 票的数量、单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师指出江南公司在 销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
5、对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构， 由其进行审查，确定是否确认为坏账。
6、注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注 销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外账。 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
8、定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收 票据、预收账款等往来款项。
（二）认识收款交易的关键内部控制
1、按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规 定，及时办理销售收款业务。 2、将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支 现金。
3、建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 4、按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账 款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
5
测试销售交易的记录及时
（1）检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账 的销售交易。 （2）检查有关凭证上的内部核查标记。
6
测试销售交易已经正确记入明细账，并经正 确汇总
（1）观察对账单是否已经寄出 （2）检查内部核查标记。 （3）检查将应收账款明细账余额合计数与 其总账余额进行比较的标记。
【业务操作二】 收款交易的控制测试
（1）检查银行对账单。 （2）检查银行存款余额调节表。
4
测试现金收入在资产负债表中的披露正确
观察现金日记账与总账的登记职责是否分离。
注意： 完成控制测试后，审计人员应对被审计 单位的销售和收款循环的内部控制设计的 合理性、运行的有效性进行评价，确定其 是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄 弱环节，则应确定其对实质性程序的影响 ，并以此为基础制定实质性程序方案。
【实例解析】
（1）出库单不应由销售部填制。
（2）会计人员同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务 未进行分离。应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品 总账和明细账。
（3）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为 实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的 价格不一致。应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发 票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根 据数量和价格计算出金额。
完整性
计价和分摊 分类 截止 准确性、计价和分摊
实施常用的控制测试程序:
1
测试登记入账的销售交易确系已经发货给真 实的客户
（1）检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货 单）及销售单（或客户订购单）。 （2）检查客户的赊购是否经授权批准。 （3）观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案。
2
测试所有销售交易均已登记入账
（1）观察 （2）检查是否定期盘点，检查盘点记录 （3）检查现金折扣是否经过恰当的审批
2
测试收到的现金收入已全部登记入账
（1）观察
（2）检查是否存在未入账的现金收入 （3）检查是否定期盘点，检查盘点记录 （4）检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期 进行 （5）检查复核标记
3
测试是否每月核对实际收到的现金和登记入 账的现金相符情况