审计学之总论
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审计学总论(ppt 90页)
❖ 1981年1月1日，上海会计师事务所成立。 ❖ 1986年7月3日国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，
同年10月1日实施。 ❖ 1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了《中华人民
共和国注册会计师法》。1994年1月1日实施。 ❖ 1995年以后，独立审计准则陆续出台并实施。 ❖ 2006.2，48个中国注册会计师执业准则 出台※
❖ （2）领会：概念、本质、对象、职能、特点 ❖ （3）综合应用：
①审计监督与其他经济监督的区别和联系 ②社会审计与其他审计的区别和联系
本章教学重点
1.审计定义及属性 2.审计对象 3.审计职能 4.审计分类 5.CPA审计与其他审计的关系
§1.1 审计的产生及发展
❖ 一、我国审计的产生和发展
政府审计的产生和发展※ ※ 内部审计的产生和发展※ 注册会计师审计的产生和发展※
2、新中国的民间审计
❖ 建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云 大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。
❖ 1956年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划 经济体制，注册会计师随即退出历史舞台。
❖ 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规 定》规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计。
催化剂：1721年 英国“南海公司” 破产事件
❖ 基本案情
当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股 东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对“南海公司”审计，斯耐尔 以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师——注册会计师审计的诞生。
我国政府审计的产生和发展
❖ 4．元明清停滞不前阶段。
同年10月1日实施。 ❖ 1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了《中华人民
共和国注册会计师法》。1994年1月1日实施。 ❖ 1995年以后，独立审计准则陆续出台并实施。 ❖ 2006.2，48个中国注册会计师执业准则 出台※
❖ （2）领会：概念、本质、对象、职能、特点 ❖ （3）综合应用：
①审计监督与其他经济监督的区别和联系 ②社会审计与其他审计的区别和联系
本章教学重点
1.审计定义及属性 2.审计对象 3.审计职能 4.审计分类 5.CPA审计与其他审计的关系
§1.1 审计的产生及发展
❖ 一、我国审计的产生和发展
政府审计的产生和发展※ ※ 内部审计的产生和发展※ 注册会计师审计的产生和发展※
2、新中国的民间审计
❖ 建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云 大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。
❖ 1956年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划 经济体制，注册会计师随即退出历史舞台。
❖ 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规 定》规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计。
催化剂：1721年 英国“南海公司” 破产事件
❖ 基本案情
当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股 东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对“南海公司”审计，斯耐尔 以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师——注册会计师审计的诞生。
我国政府审计的产生和发展
❖ 4．元明清停滞不前阶段。
《审计学》第一章 总论
1997年审计定义 ❖4、审计定义中的基本要素
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
24
2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
25
（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
19
（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
20
（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
21
（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
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1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
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2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
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（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
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（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
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（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
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（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
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（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
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受托责任论
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受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
审计学01总论
二、西方审计的起源与演进
在西方国家，随着生产力的发展和经济 关系的变革，审计也经历了一个漫长的发 展过程。在西方，政府审计的产生早于民 间审计和内部审计的产生。 据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古 埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。 在资本主义时期，随着经济的发展和资产 阶级国家政权组织形式的完善，政府审计 也有了进一步的发展。
根据审计的概念，可以概括出审计的三个 基本特征，即独立性、专业性和权威性。 1、审计是一种具有独立性的经济监督活 动。审计机构和审计人员的独立性是保证 审计工作顺利进行的必要条件。由于财产 所有权与经营管理权相分离，财产的所有 者对企业拥有所有权但并不亲自参加经营 管理，为了保护自身的利益，财产所有者 迫切希望了解与自己有经济联系的经济组 织的财务状况和经营成果。这就需要对负 有
第一章：总论
• • • • • 第一节：审计的产生与发展 第二节：审计的基本概念 第三节：审计的职能和作用 第四节：我国的审计组织和审计人员 复习思考题
第一节：审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程， 大体上可分为六个阶段：西周初期初步形 成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至 宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段； 中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。
我国审计理论界基于我国的审计实践， 对包括审计概念在内的一系列审计理论问 题进行了研究。1989年我国审计学会在一 次审计理论研讨会上，将审计的概念表述 为：“审计是由独立的专职机构或人员， 依法对被审计单位的财政、财务收支及其 有关经济活动的真实性、合法性、效益性 进行审查，评价经济责任，用于维护财经 法纪，改善经营管理，提高经济效益，促 进宏观调控的独立性经济监督活动。”
现代意义上的民间审计是伴随18世纪 初期到19世纪中叶产业革命的完成而开始 的。19世纪末期、20世纪初期，美国的民 间审计得到了迅猛发展。20世纪20年代以 后，随着资金市场的发育成熟，证券交易 的业务量和规模都有了较大的发展。顺应 证券市场发展和社会各方面的要求，资产 负债表审计已无法满足需要，美国率先进 人会计报表审计时代。20世纪40年代至60 年代。第二次世界大战以后，审计技术也 在不断完善，抽样审计方法普遍运用，制
《审计学》第一章：总论
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第四节 审计组织和审计人员 审计组织 审计人员
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一、审计组织
（一）政府审计机关
1、政府审计机关的隶属模式 （1）立法型 （2）司法型 （3）行政型 2、我国政府审计机关的设置 我国政府审计机关分为中央和地方两级 3、我国政府审计机关的主要业务 4、最高审计机关国际组织
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（三）会计师事务所
1.会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式主 1.会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式主 要有四种： 要有四种： 独资会计师事务所； （1）独资会计师事务所； 普通合伙制会计师事务所； （2）普通合伙制会计师事务所； 有限公司制会计师事务所； （3）有限公司制会计师事务所； （4）有限责任合伙制会计师事务所 2.中国注册会计师协会 2.中国注册会计师协会 3.注册会计师的业务范围 3.注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括： 我国注册会计师的业务范围包括 ： 鉴证业务和 相关服务业务 4.国际会计师联合会 4.国际会计师联合会
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二、审计关系
我们把审计授权人或委托人、审计人、被审计人 三者之间所构成的下列关系称为审计关系。 一是审计授权人或委托人，一般是财产的所有者； 二是审计人，即执行审计的审计机构和审计人员； 三是被审计人，一般为财产的代管者或经营者。
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三、审计的特征
– 独立性
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2、具体目标 、
总体合理性目标 真实性目标 完整性目标 所有权目标 截止目标 估价目标 机械准确性目标 披露目标 分类目标
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第三节 审计的分类
《审计学》第一章总论
（三）内部审计的起源与发展
由于科学技术的进步，不仅使企业、事业单位及行政管 理机关的规模有了扩大，业务范围更加广泛，也促使了授权 管理方法的普遍使用、授权层次的增加和授权范围的扩大。 这样，部门和单位的最高管理当局就有必要对其下属各层次 管理者履行职责的情况进行监督检查，部门和单位的内部审 计也就因此而产生。
审计机构从事审计活动要有一定的合法经济收入和经费保障，不受被审 计单位的牵制。对于国家审计，审计法中明确规定：审计机关履行职责所必 需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。对于注册会计师 审计，由于其是民间组织有偿服务，国家对其收费标准做出规定，保证其生 存和发展，同时也规定除了正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他 经济依附关系。
目录
1 1 2 3
审计的概念、起源与发展 审计的定义和特征 审计的职能和作用 我国审计的种类 我国审计的组织形式
4
5 3
一、审计的定义
审计是由独立的专职机构或人员为确定或解除被审计单 位的受托经济责任，接受委托或授权，对被审计单位特定时 期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法 性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 的活动。 上述定义涵盖了四个方面的内容：
（3）经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被 审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规 ，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供 确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。鉴证既为 被审计单位服务，又为被审计单位以外的授权者或委托 人服务，这一职能更突出地表现在民间审计或独立审计 中。
（2）人员独立 人员独立包括形式上的独立和精神上的独立。为保证审计工作顺利开展 ，审计结果客观公正的评价和报告，审计人与被审计单位在形式上不应存在 任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理工作。审计人依法行使审 计职权时受到法律保护。在精神上，审计人执行审计业务时，必须按照审计 范围、审计内容、审计程序独立进行审计，坚持客观公正、实事求是的精神 ，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。 （3）经济独立
第一章 总论 审计学课件
（三）中衰于元、明、清
突出特点：君主专制，取消了专门的 审计机构。
（四）演进时期
•
１、1912年，北洋政府成立了审计处，隶属国 务院 。 1914年，改审计处为审计院，同年颁布我 国历史上第一部«审计法» 。 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国历 史上第一部民间审计法规——《会计师暂 行章程》。
2．1844年英国颁布了《公司法》，规 定股份公司必须设监察人（监事），负责审 查公司账目； 3．1845年修订了 《公司法》，规定股 份公司账目必须经董事以外的人员审计； 4．1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个 注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协 会。这标志着注册会计师职业的诞生。
同年11月，财政部成立了中国注册会计师协会； ⑤1993年10月颁布了《中华人民共和国注册会 计师法》； ⑥1994年8月颁布了《中华人民共和国审计法》； ⑦1995年12月后《中国注册会计师独立审计准 则》陆续颁布； ⑧2000年1月后，颁布了《国家审计准则》。 ⑨2006年2月,颁布了新的《中国注册会计师执业准则》。
· 1844年～20世纪初，英国审计模式风 靡欧美。此时，英国审计的特点是： • （1）审计内容：帐簿； • （2）审计目的：查错防弊，维护企业 财产安全与完整； • （3）审计方法：详细审计； • （4）服务对象：主要是股东； • （5）审计方式：由任意审计转化为法 定审计。
（三）美国式审计的产生与发展
（二）加强经济管理和控制是审计发展的动力 (三) 现代科学技术和方法为审计的发展提供 了方法和手段
第二节 审计的概念和属性
一、审计的概念
1、国外典型的审计定义
⑴美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》 (ASOBAC)对审计的定义为：审计是为了查明关于经 济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度， 而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并 将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。
审计学 总论
1.3 审计的分类
按审计主体不同分类（教材P12）
政府审计（国家审计）
• 主要特点：强制审计 • 主要内容：政府财政收支审计与国有企业审计
内部审计
• 以内向服务作为其工作目的，对外不起鉴证作用 • 内部审计只有相对的独立性 • 具有广泛的审查范围
注册会计师审计(民间审计、独立审计)
• 受托审计 • 审计的有偿性 • 审计的独立性
我国宪法规定：国务院各部门和地方各级政府的财政 收支，国家财政金融机构和企事业单位的财务收支是 政府审计机关审计监督的基本职责范围。
1.4 审计组织机构
政府审计机关的国际组织
最高审计机关国际组织
• 是政府审计机关的国际组织，它是联合国经社理事会下 的的非政府性组织，于1968年在东京正式宣告成立。 • 该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进 各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作，并向各 国审计机关提出建议。 • 我国于1983年正式加入该组织。
• 一般涉及两个当事人：委托人和受托人（代理人），资 源经管权的转移是受托经济责任关系的核心和本质内 容。 • 按资财委托主体不同 – 公共受托责任 – 非公共受托责任
1.1 审计的产生与发展
西方民间审计的产生和发展
起源于16世纪意大利合伙企业制度（教材P1）
• 合伙制企业：出现了所有权与经营权分离
审计界基本一致的观点：
• 客观基础：经济责任关系 • 社会条件：两权分离或者管理的内部分权 • 直接原因：责任授予者对责任承担者所负责任履行情况 进行监督和检查的需要
1.1 审计的产生与发展
审计产生的客观基础：（受托）经济责任关系的存在
审计人 独立第三方
实 报 计 施 告 审 计 审 审 权 审 计 授 计 结 受 或 果 接 托 委 委托经营管理资财
审计学 总论
第1章总论1.1审计的产生与发展1.1.1我国审计的产生与发展“审计”一词在我国最早出现于宋代。
在20世纪初期以前的历代王朝，皇家审计一直居于绝对统治地位，毫无社会（民间）审计可言。
西周时期：在周王之下设天、地、春、夏、秋、冬六官，分掌政令。
其中，天官（亦称太宰或冢宰），居百官之长，掌邦国之治，并总揽财政大权。
在天官之下设有司会官职，掌国之百物财用，为计官之长。
天官之下所设的宰夫一职虽也隶属于行政系统，而且地位不高，但其所从事的工作却具有审计的性质，可以视为我国审计工作的滥觞。
根据历史文献记载，我国皇家审计从西周开始已进入萌芽时期。
秦朝在中央设有御史大夫，并在诸郡设监察御史，从而在全国形成一个自上而下的监察系统；还在全国实行了自下而上定期呈报财务报告的“上计制度”。
秦王朝在我国审计发展史上起着奠基的作用。
汉朝在中央也设有御史大夫，并监管上计之事。
且西汉时，上计制度已日臻完善，并制定了“上计律”,使之有法可依。
注意：上计制度是战国时期沿袭下来的一项制度。
秦汉时期，由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个上下贯通的由中央控制全国的监察系统，使我国的审计工作开始进入发展时期。
但在秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专司审计职责的机构。
隋朝在中央设尚书省，尚书省下设吏部、礼部、兵部、都官、度支、工部共六部，分管全国政务。
其中，都官施财政经济监察大权。
都官之下设比部，为专司监察审理事物的审计监督机构。
唐朝在中央设御史台，专司监察、弹劾之事。
至隋唐始，我国的皇家审计有了专设的独立机构，并把比部置于执行司法职能的刑部之下，从而提高了审计的地位；加之，唐时御史监察制度更趋完善，使审计工作与监察工作相结合，因而到了隋唐时期，我国的皇家审计进入了一个日臻完备的阶段。
宋王朝取消了唐时的比部，使审计之事置于都磨勘司，吏部、度支、盐铁三司之内。
后实行改制，罢去三司，审计之事仍沿袭唐制，复归刑部所属比部掌管。
《审计学》全书知识点汇总
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第一章总论一、审计的涵义审计是由独立的机构和人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督形式。
1．审计主体审计主体具有独立性，•它有两方面的含义：一是它有独立的机构和人员，而非所有者自身监督。
二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中(或精神上)保持独立。
独立性是审计的最基本的特征，这种特征在审计主体上得到充分体现。
2．审计客体审计客体包括审计谁，审什么内容。
对会计资料及其反映的经济活动进行审计时，着重审查评价其真实性、合法性和效益性。
3．审计主体对审计客体的作用方式的特征它涉及两个方面：一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用，表现为审计的职能；二是审计主体对审计客体发生功能作用的实现方式，表现为审计的方法。
审计的基本职能是监督，还有监察、鉴证和评价。
二、审计的分类审计可以按不同的标志进行分类，具体表现为：(一) 审计按主体分类为国家审计、民间审计和内部审计1.国家审计国家审计的特征主要是在审计主体、审计内容和被审计单位上，体现了国家所有权的特征。
《审计法》规定：我国国家审计对象的实体即被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。
审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支(负债、资产、损益)和决算,以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。
审计署还将把审计对象延伸到中央驻香港机构和中资企业国有资产管理的基本情况。
2.民间审计由于民间审计可以接受不同所有者委托的特征，不仅民间审计主体采取法人的形式，而且，其审计活动也是通过委托受托进行的，其被审单位依委托审计的主体的所有权性质不同而各异。
1审计学 总论
2、独立性。审计机构和人员独立行使审计监督的权利，不 受被审计单位和其他任何单位和个人的干涉。它包括：
（1）组织上的独立； （2）人员上的独立； （3）经济上的独立。 3、权威性。审计机构的决定被审计单位要遵照执行，审计
机构的报告能取信于外界。
第一节 审计的涵义和特征
4、广泛性。是指审计范围的全面性。 5、客观性。审计机构和人员站在独立的立场，公正地、不
审计人
（第三关系人）
⑥
④
⑤
③
委托人
①
（第一关系人）
②
被审计人 （第二关系人）
①赋予经济责任；②履行经济责任；③委托审计；
④进行审计；⑤提供资料；⑥报告审计结果
第二节 审计的产生和发展
二、我国审计的产生和发展
1、西周：宰夫 2、秦汉：上计制度 3、隋唐：比部 4、宋朝：审计司、审计院 5、元明清时期：无审计机构 6、民国时期：审计部，《审计法》、《注册会计师法》 7、建国后：从80年代初开始建立审计机构，实行审计监
第三节 审计的对象、职能和作用
（三）受托经济责任的要求者 1、所有者或上级管理者 2、国家 （四）受托经济责任的内容 1、经济活动责任 2、经营管理责任 3、会计信息责任 4、其他信息责任
第三节 审计的对象、职能和作用
二、审计的职能
1、经济监督 2、经济评价 3、经济鉴证
偏不倚地进行审计监督。
第二节 审计的产生和发展
一、审计产生的动因
审计是为检查在两权分离的基础上而形成的经济责任关系而 产生的，两权分离是审计产生的社会经济基础，所有者不能 亲自检查财产经营管理情况的局限是审计产生的前提条件， 检查受托责任是审计产生的直接动因。
（1）组织上的独立； （2）人员上的独立； （3）经济上的独立。 3、权威性。审计机构的决定被审计单位要遵照执行，审计
机构的报告能取信于外界。
第一节 审计的涵义和特征
4、广泛性。是指审计范围的全面性。 5、客观性。审计机构和人员站在独立的立场，公正地、不
审计人
（第三关系人）
⑥
④
⑤
③
委托人
①
（第一关系人）
②
被审计人 （第二关系人）
①赋予经济责任；②履行经济责任；③委托审计；
④进行审计；⑤提供资料；⑥报告审计结果
第二节 审计的产生和发展
二、我国审计的产生和发展
1、西周：宰夫 2、秦汉：上计制度 3、隋唐：比部 4、宋朝：审计司、审计院 5、元明清时期：无审计机构 6、民国时期：审计部，《审计法》、《注册会计师法》 7、建国后：从80年代初开始建立审计机构，实行审计监
第三节 审计的对象、职能和作用
（三）受托经济责任的要求者 1、所有者或上级管理者 2、国家 （四）受托经济责任的内容 1、经济活动责任 2、经营管理责任 3、会计信息责任 4、其他信息责任
第三节 审计的对象、职能和作用
二、审计的职能
1、经济监督 2、经济评价 3、经济鉴证
偏不倚地进行审计监督。
第二节 审计的产生和发展
一、审计产生的动因
审计是为检查在两权分离的基础上而形成的经济责任关系而 产生的，两权分离是审计产生的社会经济基础，所有者不能 亲自检查财产经营管理情况的局限是审计产生的前提条件， 检查受托责任是审计产生的直接动因。
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《审计学》全书知识点汇总同学们：为便于大家对本课程内容能够抓住重点并深刻理解，中央电大《审计学》课程组将各章重点内容提炼如下，供大家学习时参考。
第一章总论一、审计的涵义审计是由独立的机构和人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督形式.1．审计主体审计主体具有独立性，•它有两方面的含义：一是它有独立的机构和人员,而非所有者自身监督。
二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中（或精神上）保持独立。
独立性是审计的最基本的特征,这种特征在审计主体上得到充分体现.2．审计客体审计客体包括审计谁，审什么内容。
对会计资料及其反映的经济活动进行审计时，着重审查评价其真实性、合法性和效益性。
3．审计主体对审计客体的作用方式的特征它涉及两个方面：一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用，表现为审计的职能；二是审计主体对审计客体发生功能作用的实现方式，表现为审计的方法。
审计的基本职能是监督,还有监察、鉴证和评价。
二、审计的分类审计可以按不同的标志进行分类，具体表现为：（一）审计按主体分类为国家审计、民间审计和内部审计1.国家审计国家审计的特征主要是在审计主体、审计内容和被审计单位上，体现了国家所有权的特征。
《审计法》规定：我国国家审计对象的实体即被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。
审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支（负债、资产、损益）和决算，以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。
审计署还将把审计对象延伸到中央驻香港机构和中资企业国有资产管理的基本情况.2.民间审计由于民间审计可以接受不同所有者委托的特征，不仅民间审计主体采取法人的形式，而且，其审计活动也是通过委托受托进行的，其被审单位依委托审计的主体的所有权性质不同而各异。
审计学教材总论
1.1.3 审计产生和发展的客观依据
❖ 1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 ❖ 2.提高经营效率和经济效果是审计发展的动力 ❖ 3.现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段
财产所有者
报告结果
委托经济责任 履行经济责任
经营管理者
审查业务
委托业务
接受审查
第 审三方计
经营权
审计人员
独立
财产经营者
❖ 投机浪潮席卷全国
一朝梦醒
❖ 1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔 法》,对股份公司的成立进行严格限制；
❖ 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到 南海公司身上；
❖ 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤 回资金；
❖ 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； ❖ 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南
➢ 1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约 1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交 易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南 海和南美洲的贸易垄断权。
南海神话
❖ 1719年底传闻炒怍：
➢ 大量可实现利润； 高达60%股利支付率
❖ 公司股价：
➢ 1719年中： 股价为114英镑 ➢ 1720年1月起 股价狂飙，掀起投资热潮 ➢ 1720年7月： 股价高达1050英镑
❖
我国古代审计发展阶段
西周
秦汉
隋唐宋 宋朝
元明清
产生了 审计的
雏形
为审计 发展 奠定了 基础
审计 职能 进一步 扩大— —比部
最早 出现 “审计” 一词
审计 的
衰退 阶段
暗查御史向下查 逐级上报
秦汉时期
“上计”制度与御史监察制度并存
审计学第一章总论
准确性和 计价
财务信息已被恰当地列报和 财务信息已被恰当地列 描述，且披露内容表述清楚 报和描述，且披露内容
表述清楚
财务信息和其他信息已公允 财务信息和其他信息已
披露，且金额恰当
公允披露，且金额恰当
关于具体目标，强调：
▪ 1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的 责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审 计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。
列报相关的认定与具体审计目标
认定 发生及权 利和义务
完整性
各类认定的含义
各类认定对应的具体审 计目标
披露的交易、事项和其他情 发生的交易、事项，或
况已发生，且与被审计单位 与被审计单位有关的交
有关
易和事项包 括在财务
报表中
所有应当包括在财务报表中 应当披露的事项有包括
的披露均已包括
在财务报表中
分类和可 理解性
三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内； （2）所有报告存货都归企业所有； （3）存货使用不受限制。
具体目标
▪ 1．各类交易和事项相关的认定与具体审计 目标
▪ 2．期末账户余额相关的认定与具体审计目 标
▪ 3．列报相关的认定与具体审计目标
各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定 发生 完整性 准确性 截止
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
资产归属于被审计单位， 负债属于 被审计单位 的义务
已存在的金额均已记录
计价和 分摊
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录
财务信息已被恰当地列报和 财务信息已被恰当地列 描述，且披露内容表述清楚 报和描述，且披露内容
表述清楚
财务信息和其他信息已公允 财务信息和其他信息已
披露，且金额恰当
公允披露，且金额恰当
关于具体目标，强调：
▪ 1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的 责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审 计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。
列报相关的认定与具体审计目标
认定 发生及权 利和义务
完整性
各类认定的含义
各类认定对应的具体审 计目标
披露的交易、事项和其他情 发生的交易、事项，或
况已发生，且与被审计单位 与被审计单位有关的交
有关
易和事项包 括在财务
报表中
所有应当包括在财务报表中 应当披露的事项有包括
的披露均已包括
在财务报表中
分类和可 理解性
三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内； （2）所有报告存货都归企业所有； （3）存货使用不受限制。
具体目标
▪ 1．各类交易和事项相关的认定与具体审计 目标
▪ 2．期末账户余额相关的认定与具体审计目 标
▪ 3．列报相关的认定与具体审计目标
各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定 发生 完整性 准确性 截止
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
资产归属于被审计单位， 负债属于 被审计单位 的义务
已存在的金额均已记录
计价和 分摊
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录
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我们的分析:
会计信息失真 是伴随会计工作永存的阴影， 当前已成相当普遍和严重的 问题。
惊人的数字:
财政部曾对全国110家酿酒企业的会计 状况进行抽查，结果有102家的会计信息严 重失真，收入、费用不实的金额共计近25亿 元，导致虚假利润13.88亿元。
其中：会计报表所显示的利润与检查组 核实的利润相差一倍以上的企业达41户。
【讲授新课】
第一节 审计的产生与发展
一、审计产生的原因 ◆受托经济责任关系是审计产生的客观基础；
◆ 两权分
是审计产生的直接原因。
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
财产所有者 受托经济责任关系
报告经营情况
需要监督，怎么办?
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
惊人的数字:
上海曾对22家市管企业及其202家子公司进行 经济责任审计时，查出114家虚增利润22.69亿 元，65家虚减利润4.93亿元。 这些企业的实际利 润还不及会计报表所显示利润的三分之一。
财政部以后几次的会计信息真实性检查都表 明，会计信息失真有逐渐加重之势。
银广夏案件
广夏(银川)实业股份有限公司通过伪 造购销合同、伪造出口报关单、虚开增 值税专用发票、伪造免税文件和伪造金 融票据等手段，虚构主营业务收入，虚 构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为 1.78亿元，2000年为5.67亿元。
计报告和内部控制评价报。 一
总结：
▲所有者及相关利益者需要真实的会计信息； ▲会计信息需要保持其真实性； ▲审计对此可以有所作为； ▲审计也有作假问题，也需要受到监督。
第一章 总 论
▲ 什么是审计？审计是怎样产生的？ ▲ 审计有何作用？ ▲ 本章将予以回答。
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
签字注册会计师刘加荣、徐林文被 吊销注册会计师资格， 被追究刑事责任。
安然事件
安然公司是美国最大的天然气采购商、 出售商，2000年《财富》500强中安然排 名第16位。2000年底美国加州出现能源危 机前，安然公司的股价一直是直线上涨的， 但后来安然公司利润很快就下降。2001年 10月，安然公司宣布第3季度亏损6.38亿 美元。
【教学时数】 ２课时
第一章 总 论
【知识要点】
１、概念：审计、审计关系人、审计对象、审计目的 ２、审计活动中的主要关系人 ３、审计的基本特征 ４、审计与会计的联系、区别 ５、审计的三大职能 ６、审计的制约作用、促进作用 ７、审计的任务
本章中心问题：
什么是审计？ 审计有何作用？
请思考：
什么是会计信息？ 真实性对会计信息意味着什么？
1980年12月—1986年
规范 调整阶段
1994年1月至今
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
四、西方审计的产生与发展 萌芽---古罗马、古希腊、古埃及 1720---英国---查尔斯.斯内尔（南海公司破产案）
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
三、我国审计的产生与发展
审计的起源 → 西周---宰夫 最早的审计制度→秦汉---御史大夫---上计制度 最早的审计组织→隋唐---比部---独立性最强 最早出现"审计"一词→宋代---审计院、审计司 第一名注册会计师→谢霖
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
当所有者无法亲自来查核时，必 然需要有一个具有独立性（主要 指独立于受托者）的第三方来实 施审核，证实受托方所提供财务 报表的可信程度。 这个活动过程就是审计。
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
【审计的产生】 财产所有者 委托：要求履行经济责任
受托：承担履行经济责任 （无法直接监督） （独立的第三方） (精通会计实务)
审 计学
第一章 总 论
【教学要求】
◆ 通过本章教学， 1、 掌握审计的概念，审计与会计的关系， 审计对象（主体和客体）和审计目的， 审计职能、作用和任务。 2、 了解 审计的产生与发展。
第一章 总 论
【教学重点】
（１）审计的涵义； （２）审计对象和目的： （３）审计职能与作用。
【教学难点】
（１）审计与会计的关系； （２）审计职能。
安然公司的问题
利用“特别目的实体”高估利润; 低估负债。
通过空挂应收票据，高估资产 和股东权益。
安达信在审计过程中存在的严重问题
是销毁审计工作底稿，妨碍司
四 法调查。
是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况
三
下，未采取必要的纠正措施。
是安达信对安然公司的审计缺
二
乏独立性。
是安达信出具了严重失实的审
中国政府审计的沿革
西周初期 初步形成阶段
秦汉时期 审计确立阶段
隋唐至宋 日臻健全阶段
元明清 停滞不前阶段
中华民国 演进阶段
新中国审计 振兴阶段
中国注册会计师审计的发展历程
萌芽 创立阶段
萎缩 中断阶段
1918年—1949年10月
稳定 发展阶段
1949年10月—1980年
恢复 重建阶段
1986年—1993年
财产
第一章 总论 ——第一节 审计的产生与发展
二、审计产生的社会基础
（1）在奴隶社会和封建社会中：
◆ 审计的最初形态
官厅审计即国家审计
（2）在资本主义社会中：
◆ 审计的形态
民间审计
（3）19世纪末20世纪初，随着资本主义经济的 发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的 分层管理时：
◆ 审计的形态
内部审计
◆审计产生与发展的几个重要历史时期及标致 : 1918---第一家会计师事务所(正则会计师事务所) 1983.9---审计署成立 1988.11---中国注册会计师协会成立（CICPA）
1994.1.1---实施《中华人民共和国注册会计师法》
1995.1.1---实施《中华人民共和国审计法》 1995---《中国注册会计师独立审计准则》 1995---《审计署关于内部审计工作的规定》 2007 ---《48项审计准则》(与国际趋同)
中天勤的问题
深圳中天勤会计师事务所及其签字 注册会计师违反法律法规和职业道德， 他们非但没有对审计证据的真伪给予应有 的关注，甚至都没有执行必要的审计程序， 出具了无保留意见的审计报告。
结果：
在事情被揭露后，银广夏集团趋于崩溃， 进入了“PT”公司的行列。
中天勤会计师事务所也由于此案件 的影响：执业资格被吊销，事务所被摘牌。