2019审计考试：第19讲_函证(2)
审计考试 第20讲_函证(1)
第三节函证【考点一】函证决策（★★）【考点二】函证的内容（★★）【考点三】管理层要求不实施函证时的处理（★★）【考点四】询证函的设计（★★）【考点五】对函证过程的控制（★★★）【考点六】积极式函证未收到回函时的处理要求（★★★）【考点七】考虑询证函回函的可靠性（★★★）【考点八】回函存在不符事项的处理要求（★★★）【考点九】限制条款对回函可靠性的影响（★★）【考点十】与函证程序有关的舞弊风险迹象及采取的应对措施（★★★）【考点一】函证决策（★★）（一）评估的认定层次重大错报风险（应当考虑）（二）函证程序针对的认定（应当考虑）（三）实施除函证以外的其他审计程序（应当考虑）（四）被询证者对函证事项的了解（可以考虑）（五）预期被询证者回复询证函的能力或意愿（可以考虑）（六）预期被询证者的客观性（可以考虑）（一）评估的认定层次重大错报风险（应当考虑）注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，则越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
（二）函证程序针对的认定（应当考虑）1.函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的比如，对应收账款实施函证程序，可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。
2.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。
相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
（三）实施除函证以外的其他审计程序（应当考虑）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
这里的其他审计程序指函证以外的程序。
注册会计师-《审计》简答题突破-函证(5页)
简答题突破一·函证目录Ⅰ.专题设置目的Ⅱ.专题知识点总结Ⅲ.考题模式总结和典题精讲专题设置的目的函证的知识分散于第三章、第九章、第十章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。
在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。
2019年考试中，考生需要关注：（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；（2）识记准则，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。
专题知识点总结要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2017年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。
（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。
（4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函，未收到回函。
考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定直接实施替代程序。
（5）A注册会计师拟对应收戊公司重大应收账款余额实施函证时，甲公司财务人员表示，已于2018年1月安排专人与该客户核对2017年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。
A注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户寄发函证。
（6）A注册会计师认为甲公司2017年末应付账款余额存在低估风险，运用职业判断选取了期末余额最大的两家供应商实施函证，未发现错报。
【实用文档】函证2(2)
第三节函证【考点七】考虑询证函回函的可靠性（★★★）（一）邮寄方式收到的回函（二）跟函方式收到的回函（三）电子形式收到的回函（四）对询证函的口头回复询证函回函方式（一）邮寄方式收到的回函通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息（关键词）：（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）寄给注册会计师的回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或者地区是否与被询证者的地址一致；（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
必要时，注册会计师还可以进一步核实。
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。
在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。
（二）跟函方式收到的回函对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序（关键词）：（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。
（三）电子形式收到的回函（关键词）（1）对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。
（2）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。
如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
（3）当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系（如电话联系）以核实回函的来源及内容。
必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
（四）对询证函的口头回复只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不能作为可靠的审计证据。
函证在审计中的运用讲义课程
函证在审计中的运用讲义课程1. 引言函证是一种审计方法，通过向第三方获取证据来验证财务报表中的信息的真实性和准确性。
在审计中，函证具有重要作用，能够增强审计师对财务报表进行有效检验的能力。
本文将介绍函证在审计中的运用原理和方法，并探讨其在提高审核效率和准确性方面的优势。
2. 函证的定义和原理函证，又称函证法，是一种审计方法，通过向第三方索取相关证据，以验证财务报表的真实性和准确性。
函证的原理是通过与相关方进行书面沟通，要求其提供与审计对象相关的文件、信息和证据，以获取更全面、可靠的审计证据。
函证的原理有以下几个方面： - 第三方的独立性：函证的对象是与审计对象独立的第三方，其提供的证据相对客观、真实。
- 可追溯性：函证的证据可以追溯到原始的、可验证的信息来源。
-增加证据可靠性：通过向多个来源索取证据，可以增加证据的可靠性。
3. 函证的运用方法函证在审计中的运用主要包括以下几个步骤：3.1 确定函证对象在进行函证之前，需要明确函证对象。
函证对象通常包括与财务报表相关的第三方，如供应商、客户、银行等。
根据审计需要，选择合适的函证对象。
3.2 确定函证内容在确定函证对象后，需要明确函证的具体内容。
函证内容应包括需要索取的文件、信息和证据的具体要求，以确保函证的目的明确。
3.3 函证函的撰写根据函证内容，撰写函证函。
函证函应包括审计目的、索取的文件和信息的具体要求、索取方式和期限等内容。
函证函应具有明确性和规范性，以确保第三方能够理解并按照要求提供函证内容。
3.4 函证函的发送和跟踪撰写完函证函后，将其发送给函证对象，并设置跟踪机制，以确保函证对象按照要求提供函证内容。
跟踪可以通过电话、电子邮件等方式进行。
3.5 函证内容的审核和整理一旦函证对象提供函证内容，审核函证内容的真实性和完整性。
对函证内容进行整理，便于后续审计工作的进行。
4. 函证在审计中的优势函证在审计中具有以下优势：4.1 增加审核证据的可靠性通过向多个第三方索取证据，增加了审核证据的可靠性。
函证专题PPT课件
整体概况
概况一
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01
概况二
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02
概况三
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03
目录
1 函证的重要性 2 函证的作用 3 银行函证 4 往来及交易函证 15 26 73 4
3
1 函证及其重要性
函证Confirmation 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证 者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸 质、电子或其他介质等形式。（《中国注册会计师审计准则第 1312号——函 证》第五条）
10
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
结果： 对利安达没收业务收入60万元，并处以120万元罚款。 对审计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款。市 场禁入10年。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
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3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函对 于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关 重要。
注册会计师应当根据具体业务的需要，从本通知所附银行询证 函格式中选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
审计学-函证概述(ppt 46页)
节也可使用
二、函证决策
（一）函证决策考虑的因素
1、评估的认定层次重大错报风险 评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通
过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。 函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2、函证程序所审计的认定 应收账款的完整性不适合函证 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可 接受的水平
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相
关的充分、适当的审计证据。
补充：如果认为不合理，则应当继续实施函证程序，而不能使用 替代程序。
第二节 询证函的设计
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。 （一）在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的
认定以及可能影响函证可靠性的因素。 可能影响函证可靠性的因素主要包括：
（二）控制
1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有
关资料核对； 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务
所回函； 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
2、应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收 账款实施函证：
（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账 款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会 计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可
不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的
第19讲_函证(4)
第三节函证【考点七】考虑询证函回函的可靠性（重点）图3-8 询证函回函方式（一）通过邮寄方式收到的回函（记关键词）通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3.寄给注册会计师的回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；4.回邮信封上寄出方的邮戳显示的发出城市或者地区是否与被询证者的地址一致；5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
必要时，注册会计师还可以进一步核对。
如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。
在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。
（二）通过跟函方式收到的回函（记关键词）对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限；3.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。
（三）以电子形式收到的回函（记关键词）1.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。
2.注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。
如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
【例·2015·简答题（部分）】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。
审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。
审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：经典题解【例·2015·简答题（部分）】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。
【实用文档】函证2(1)
第三节函证四、函证的实施（一）控制控制涉及函证的全过程。
1.发出前的控制发函前，要恰当设计、充分核对，经被审计单位盖章，由注册会计师直接发出，并注意：（1）需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致；（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；（3）是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括但不限于：（1）拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。
[真题/综合/2016]资料三：审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（4）2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。
A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。
要求：指出审计计划的内容是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/简答/2015]ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
要求：指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
2.发出方式控制（1）邮寄为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。
2019年注册会计师-审计真题预测试卷及答案解析(一)
2019年注册会计师-审计真题预测试卷及答案解析（一）一、单项选择题(本题1分)函证是注册会计师审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括()。
A:被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度B:被询证者对函证事项的了解程度C:预期被询证者回复询证函的能力或意愿D:预期被询证者的客观性【正确答案】：A 【答案解析】：如果被审计单位管理层阻挠注册会计师实施函证程序，应视为审计范围受限。
注册会计师不应因管理层阻挠而放弃必要的函证程序，故选项A符合题意。
此部分内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》o2、在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的()。
A:对财务报表产生重大影响的被审计单位的战略决策B:被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C:注册会计师发现管理层的舞弊行为D:注册会计师实施的具体审计程序的性质【正确答案】：D 【答案解析】：注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。
注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。
之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。
3、下列关于审计风险模型各个要素的说法中，不正确的是()。
A:（可接受的）审计风险是预先设定的B:检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C:审计风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性D:重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性【正确答案】：C 【答案解析】：在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的水平，是预先设定的，选项A正确；选项C描述的是控制风险而不是审计风险。
4为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是()。
2019会计考试：20_函证(1)
第一编·第三章·审计证据
第三节函证
一、函证决策（※※）
二、函证的内容（※※※）
三、询证函的设计（※※）
四、函证的实施（※※※）
五、函证的评价（※※※）
本节介绍与函证程序有关的全流程，每一流程中都存在若干考点，本节是本章最重要、也是本书最重要的章节之一。
一、函证决策
真题和模拟题精讲
多项选择题【2017年真题】
下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（）。
A.评估的认定层次重大错报风险
B.被审计单位管理层的配合程度
C.函证信息与特定认定的相关性
D.被询证者的客观性
[答案]ACD
[点评]在确定是否实施函证时，需要考虑的是预期被询证者的配合程度，而非被审计单位管理层的配合程度，选项B不正确。
二、函证的内容
1、对象
（2）应收账款函证【简答题高频考点】
【小金敲黑板】
实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：
1）以往审计业务经验表明回函率很低；
2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；
3）被询证者系出于制度的规定不能回函。
（3）其他函证
a）往来款项：应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等；
b）涉及第三方的其他资产：交易性金融资产，长期股权投资，由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
c）相关事项：保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易。
2、范围
三、询证函的设计
2、函证的方式：（1）积极式询证函。
2019年注册会计师真题《审计》答案及解析精品文档11页
2019年注册会计师全国统一考试真题《审计》答案及解析部分本套试题的答案和解析部分由东奥会计在线官方提供更多精彩内容请关注东奥会计在线官方网站（dongao）、论坛（bbs.dongao）、微博（@东奥会计在线@东奥注册会计师）和微信（东奥会计在线）一、单项选择题（本题型共25题，每小题1分，共25分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分。
）1、正确答案：B知识点：书面声明的日期和涵盖的期间试题解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2019年3月31日），但不得在审计报告日（2019年3月31日）后，选项B正确。
2019年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。
依据：审计准则第1341号第十三条。
2、正确答案：D知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性试题解析：确定重要性需要运用职业判断。
通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。
没有选项D，2019年教材31页二、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性。
依据：审计准则第1221号应用指南第3段。
3、正确答案：D知识点：具体审计程序与认定的关系试题解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。
注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。
审计——第二节 函证(第1312号)
（3）因购销双方入账时间不同导致应收账款回函
不符的情形及注册会计师的进一步审计技术；
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函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息： （一）短期投资； （二）应收票据； （三）其他应收款；
（四）预付账款；
（五）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
当实施函证时，注册会计师应当对选择
被询证者、设计询证函以及发出和收回 询证函保持控制。
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注册会计师应当采取下列措施对函证实施过 程进行控制： （一）将被询证者的名称、地址与被审 计单位有关记录核对； （二）将询证函中列示的账户余额或其 他信息与被审计单位有关资料核对； （三）在询证函中指明直接向接受审计 业务委托的会计师事务所回函；
询证函设计
（1）询证函设计的总体要求
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（2）设计询证函需要考虑的因素
函证的方式；
以往审计或类似业Βιβλιοθήκη 的经验；拟函证信息的性质； 选择被询证者的适当性； 被询证者易于回函的信息类型。
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（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
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两种函证方式的比较
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实施函证程序的
结果
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（1）函证实施的过程控制
注册会计师可采用积极的或消极
的函证方式实施函证，也可将两 种方式结合使用。
2019会计考试：函证(2)
第一编·第三章·审计证据考点和典题第三节函证四、函证的实施1、管理层要求不实施函证的处理（1）如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序；（2）如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响；（3）分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑：管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
2、函证发出前的控制【简答题高频考点】对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序,经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出；换言之,不得由被审计单位代发。
五、函证的评价函证的评价有多种情形,但究其本质——核心要求就是两个要点,即“控制”和“核实”。
把握这两个要点,再去审视考题,会使得思路流畅。
真题和模拟题精讲简答题【改编自历年真题】下列第（1）项至第（4）项,逐项指出平章集团审计项目组的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。
（1）审计项目组成员要求被询证方A公司将回函直接寄至会计师事务所,但A公司将回函寄至平章集团财务部,项目组成员取得了该回函,将其归入审计工作底稿。
（2）审计项目组以传真件方式收到的回函,项目组成员与被询证方取得了电话联系,确认回函信息,在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,并在审计工作底稿中签署自己的姓名和完成日期。
（3）项目组成员根据平章集团财务人员提供的电子邮箱地址,向境外客户B公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。
B公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
（4）未收到被询证方C公司的应收账款回函,项目组成员致电询问,得到答复称已核对余额无误,审计项目组将被询证方答复完整记录于审计工作底稿中。
[答案]事项（1）不恰当。
注册会计师考试《审计》备考知识点：函证的内容
注册会计师考试《审计》备考知识点：函证的内容（一）函证的对象函证的对象1——银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息：（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序；（2）除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；（3）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证的对象2——应收账款（1）注册会计师应当对应收账款实施函证。
（2）对应收账款拟不实施函证例外情形：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效。
（3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。
（4）如果不对应收账款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证的对象3——其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：（1）交易性金融资产；（2）应收票据；（3）其他应收款；（4）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（6）长期股权投资；（7）应付账款；（8）预收账款；（9）保证、抵押或质押；（10）或有事项；（11）重大或异常的交易。
（二）函证程序实施的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方的交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。
（三）函证的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
第19讲_函证(2)
第19讲-函证（2）第一编·第三章·审计证据考点和典题第三节函证五、函证的评价1.评价回函的可靠性【简答题必考点】【小金敲黑板】函证的评价有多种情形，但究其本质——核心要求就是两个要点，即“控制”和“核实”。
把握这两个要点，再去审视考题，会使得思路流畅。
真题和模拟题精讲简答题【改编自历年真题】下列第(1)项至第(4)项，逐项指出明玉集团审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
(1)审计项目组成员要求被询证方A公司将回函直接寄至会计师事务所，但A公司将回函寄至明玉集团财务部，项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(2)审计项目组以传真件方式收到的回函，项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，并在审计工作底稿中签署自己的姓名和完成日期。
(3)项目组成员根据明玉集团财务人员提供的电子邮箱地址，向境外客户B公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。
B公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)未收到被询证方C公司的应收账款回函，项目组成员致电询问，得到答复称已核对余额无误，审计项目组将被询证方答复完整记录于审计工作底稿中。
[答案]事项(1)不恰当。
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
事项(2)恰当。
事项(3)不恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
事项(4)不恰当。
口头答复不能作为可靠的审计证据。
可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。
2.评价回函的限制性条款【简答题高频考点】情形影响可靠性影响信息的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度【案例1-1】本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息【案例1-2】本信息既不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见【案例1-3】接收人不能依赖函证中的信息不影响可靠性格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性；其他限制条款与所测试的认定无关【案例2-1】提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保【案例2-2】本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任3.说明列举管理层不允许寄发询证函从私人电子信箱发送的回函位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致不正常的回函率4.说明5.对不符事项的处理[链接第9章](1)注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；(2)某些不符事项并不表明存在错报。
函证专题PPT课件
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊
违法事实1：IPO审计阶段函证程序缺失 未对万福生科2008年末、2009年末的银行存款、应收账款余额进 行函证，也未执行恰当的替代审计程序。导致中磊所未能发现万 福生科虚构一个桃源县农信社银行账户的事实，万福生科2008年 以该银行账户虚构资金发生额2.86亿元，其中包括虚构收入回款 约1亿元；应收账款函证程序的缺失，导致中磊所未能发现万福 生科2008年、2009年虚增收入的事实。 在对万福生科2010年末和2011年6月30日的往来科目余额进行函 证时，未对函证实施过程保持控制。中磊所审计工作底稿中部分 询证函回函上的签章，并非被询证者本人的签章。
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1 函证及其重要性
函证Confirmation 为什么说函证是一个重要的审计程序？
5
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
万福生科 农业高科技企业企业，“创业板造假第一案”。 造假手段隐蔽/泼辣、跨期长、金额巨大：3年半时间里，虚增 营业收入9.05亿元、虚增营业利润2.14亿元。
结果： 没收业务收入98万元，处以196万元罚款，撤销中磊所证券服 务业务许可。 对审计师王越、黄国华给予警告，罚款10万，终身市场禁入。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
8
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天能科技 光伏明星企业，因实施预披露新政中枪的第一家。 第一例在预披露后因媒体质疑压力、撤回申报材料之后仍被追 查并被处罚。
10
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
函证-答案
张雷应实施如下审计程序：（1）需向S公司进行函证①函证的重要性。
对于资产负债表诸多科目的存在性认定，函证是证明力最高的审计证据。
例如银行存款、应收账款、其他应收款、第三方保管的存货等。
由于这些科目金额的发生均依赖外部形成或都外部单位代为管理和保管，因此第三方提供的确认函拥有最高的证明细，是验证存在性的最重要的审计程序和审计证据。
应收账款在我国很多企业的资产中占有较大的比重，它的真实性和正确性会直接影响财务报表。
注册会计师在审计中不可避免地要对应收账款进行审计，而函证是应收账款审计中的重要程序之一，其保证了函证程序的可靠性和有效性。
②函证的对象（回答函证对象时，尤其要结合本题深入分析为什么需对账龄长、金额大及关联方的应收账款进行函证）张雷负责审计Y公司应收账款项目时，发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。
由于S公司是Y公司的投资方(S公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)从上述内容得知，S与Y公司为母、子公司关系，为了避免S与Y公司之间出现虚构业务，虚增收入的情况，需对该项销售收入的合同，是否有实质的货物交割，货物是否按照市场价格等等情况，采取收入流程，真实性检查。
针对于其2年未能结算账款，Y公司应该提出合理解释。
而且由于其注册资本只有4200万元，S公司的该笔业务金额已占其Y公司注册资本80%以上，金额巨大，势必会对公司经营损益情况造成巨大影响，因此属于重点关注项目。
③函证方式。
一般来说应采取积极式函证方式，或积极式与消极式相结合的方式。
审计人员选择哪一种函证方式应根据具体情况而定。
当债务人符合下列两种情况时，选择肯定式函证较好：个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。
因为否定式函证将不回函都视同于对方默认正确，这种函证方式风险较大。
在实际运用时，这两种函证方式结合起来更为恰当。
对大金额的账基，采用肯定式证函；对小金额的账项，采用否定式证函，函证结果可能更理想。
注册会计师-《审计》简答题突破-函证(5页)
简答题突破一·函证目录Ⅰ.专题设置目的Ⅱ.专题知识点总结Ⅲ.考题模式总结和典题精讲专题设置的目的函证的知识分散于第三章、第九章、第十章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。
在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。
2019年考试中，考生需要关注：（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；（2）识记准则，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。
专题知识点总结要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2017年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。
（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。
（4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函，未收到回函。
考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定直接实施替代程序。
（5）A注册会计师拟对应收戊公司重大应收账款余额实施函证时，甲公司财务人员表示，已于2018年1月安排专人与该客户核对2017年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。
A注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户寄发函证。
（6）A注册会计师认为甲公司2017年末应付账款余额存在低估风险，运用职业判断选取了期末余额最大的两家供应商实施函证，未发现错报。
【实用文档】函证2
第三节函证【考点四】询证函的设计（★★）（一）根据特定审计目标设计询证函（二）设计询证函需要考虑的因素（一）根据特定审计目标设计询证函（1）针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。
（2）针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
例如，在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报。
再如，在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。
（二）设计询证函需要考虑的因素注册会计师设计询证函需要考虑以下因素，如下图所示。
设计询证函考虑的因素1.函证的方式（1）积极的函证方式如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息，如下表所示。
方式含义特点列明拟函证信息在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认不列明拟函证信息在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序（2）消极的函证方式（关键词）只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
经典题解【例·2014·单选题】下列有关函证的说法中，正确的是（）。
（陷阱多多）A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序【解析】选项B错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行并不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由；选项C错误，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；选项D错误，当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
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第19讲-函证（2）
第一编·第三章·审计证据
考点和典题
第三节函证
五、函证的评价
1.评价回函的可靠性【简答题必考点】
【小金敲黑板】
函证的评价有多种情形，但究其本质——核心要求就是两个要点，即“控制”和“核实”。
把握这两个要点，再去审视考题，会使得思路流畅。
真题和模拟题精讲
简答题【改编自历年真题】
下列第(1)项至第(4)项，逐项指出明玉集团审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
(1)审计项目组成员要求被询证方A公司将回函直接寄至会计师事务所，但A公司将回函寄至明玉集团财务部，项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(2)审计项目组以传真件方式收到的回函，项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，并在审计工作底稿中签署自己的姓名和完成日期。
(3)项目组成员根据明玉集团财务人员提供的电子邮箱地址，向境外客户B公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。
B公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)未收到被询证方C公司的应收账款回函，项目组成员致电询问，得到答复称已核对余额无误，审计项目组将被询证方答复完整记录于审计工作底稿中。
[答案]
事项(1)不恰当。
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
事项(2)恰当。
事项(3)不恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
事项(4)不恰当。
口头答复不能作为可靠的审计证据。
可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。
2.
3.
4.
5.对不符事项的处理[链接第9章]
(1)注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；
(2)某些不符事项并不表明存在错报。
例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2016年真题】
下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（）。
A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据
B.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性
C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据
D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据
[答案]ABD
[点评]选项A中，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不能作为可靠的审计证据；选项B中，回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性；选项D中，如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
单项选择题【2014年真题】
下列有关函证的说法中，正确的是（）。
A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序
[答案]A
[点评]选项A是本题的陷阱，如理解不透彻，非常容易忽视；选项B中，注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，有关的内部控制设计良好并有效运行不构成减少函证的数量的理由；选项C中，注册会计师应当对应收账款实施函证程序；选项D中，同时满足4点条件时，注册会计师才可考虑采用消极的函证方式。
单项选择题【改编自2015年真题】
下列有关积极式函证的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函
B.如果管理层不允许寄发询证函的原因不合理，注册会计师可以发表非无保留意见
C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证
[答案]D
[点评]选项D中，为防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位派人催收；其他3项，均为同学们应当重点掌握的观点。
简答题【2014年真题】
要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。
(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。
审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。
(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。
甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC 会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。
(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。
审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
[答案]
事项(1)恰当。
事项(2)不恰当。
理由：注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。
事项(3)不恰当。
理由：注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。
事项(4)不恰当。
理由：注册会计师未对函证的全过程保持控制。
事项(5)不恰当。
理由：该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。
简答题【2015年真题】
要求：针对下列事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
(1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
(2)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
(3)客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。
(4)客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
(5)客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
[答案]
事项(1)恰当。
事项(2)不恰当。
审计项目组成员应当观察函证的处理过程／审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。
事项(3)不恰当。
审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
事项(4)不恰当。
审计项目组应当对该情况进行核实／口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序／直接与丁公司联系核实／前往丁公司办公地点进行验证。
事项(5)不恰当。
未直接取得回函影响回函的可靠性／应取得戊公司直接寄发的询证函。
【小金敲黑板】
函证几乎是历年简答题的必考点，考生学习本节时，每一个知识点都不能放过。
另外，函证的知识需要结合第9章、第10章和第12章的知识进一步学习，更多的简答题将在后续的专题班突破。
脉络和复习。