自考04609审计准则修改版原创高分学习笔记

第一章注册会计师审计准则体系

第一节注册会计师职业准则体系概述

中国注册会计师执业准则:是规范注册注册会计师执行业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用。经历三个阶段：1起步恢复阶段2制定准则阶段3全面趋同阶段

注册会计师职业准则体系包括：注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。注会准则：包括鉴证业务准则和相关服务准则鉴证业务准则分为：中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则中国注册会计师其他鉴证业务准则。审计准则是整个职业准则体系的核心。

审计准则：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提供结论。

审计准则分为一般原则与责任，风险评估与风险应对，审计证据，利用其它主题工作，审计结论与报告，以及特殊领域等六小类。鉴证业务的两个层次：第一层次的鉴证业务基本准则称为中国注册会计师鉴证业务基本准则”，简称为“鉴证业务基本准则”；第二层次的鉴证业务具体准则分别称为“中国注册会计师审计准则”、“中国注册会计师审阅准则”、“中国注册会计师其他鉴证业务准则”，分别简称为“审计准则”“审阅准则”“其他鉴证业务准则”

第二节注册会计师执业准则体系的特点

新审计准则体系的主要特点：

（一）提高准则理解和执行的一致性；新体现在三个方面：1科学设定审计工作目标2明确审计工作要3重塑结构

（二）全面体现风险导向审计；现代风险导向审计：现代风险导向审计，以被审计单位的重大申报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。风险导向审计适应了现代社会高风险的特性。为量化审计风险、减轻审计责任、提高审计效率和审计质量做出了尝试。随着实务界经验的积累和实践的日益成熟，尤其是在安然等事件的催化下，各国政府和会计职业团体着手总结和研究现代风险导向审计。对于风险导向审计，争议是存在的，但是绝大多数意见是肯定的。国际审计与鉴证准则委员会、美国、英国、加拿大、澳大利亚等已经制定审计准则，以期在审计实务界更加广泛地推广现代风险导向审计。

（三）增强识别舞弊风险的有效性；1指导和要求包括要求注册会计师积极主动地识别评估和应对舞弊发生的风险以及保持职业怀疑态度，增加审计层序的不可预测性，项目组就舞弊风险进行专题讨论；2考虑舞弊产生的条件；3考虑管理层凌驾于内部控制之上的风险，假定收入确认存在舞弊风险。

（四）加强与治理层有效的沟通；目标：一是注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系；二是注册会计师从治理层那里获取与审计相关的信息。

新审计准则1一方面规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用，对管理层在财务报告方面的职责做出明确区分，；2另一方面，要求注册会计师就审计工作中遇到的重大的困难对被审计单位会计处理质量的看法审计过程中发现的错报违反法律法规的行为舞弊等及时与治理层沟通；3要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报其在审计过层中识别出的根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层关注的内部控制和缺陷。

（五）增强对小型企业审计的相关性 1新审计准则更强调运用职业判断，准则着重要求注册会计师在审计工作中解决问题，而非细化注册会计师应当执行的具体审计程序。2针对小型企业的组织结构和商业交易相对简单的特点，应用指南多次强调小型企业的审计在总体上相对简单易行，并提供了切实有效的指导。3针对如何以效率和效果的方式执行审计工作，新审计准则体系从如何遵守审计准则的要求组织审计工作编制审计工作底稿等方面对小型企业审计提供了指导。

第二章鉴证业务基本准则

第一节概述

第二节框架结构

第三节重点难点解析

鉴证业务基本准则:中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。

鉴证业务基本准则三要素: 、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

鉴证业务基本准则的作用:1鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架;2旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目和要素指导注册会计师将鉴证业务与非鉴证业务区分开来,将鉴证业务中不同类型的业务区分开来.3确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。

鉴证业务:是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。

鉴证业务:历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

鉴证业务五要素:三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证

鉴证业务的分类:基于责任方认定的业务和直接报告业务

鉴证业务的目标:合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

承接鉴证业务的条件: （1）鉴证对象恰当

（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

（3）注册会计师能够获取充分、恰当的证据以支持其结论

（4）注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

（5）该业务具有合理的目的

鉴证业务涉及的三方关系人:1注册会计师2责任方3预期使用者

注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员

鉴证对象的特征: 定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。

鉴证对象应当具备的条件:不同的组织和人员对鉴证对象按照既定的标准进行评价和计量结果合理一致.对于这里提到的不同组织和人员，我是这样理解的：指不同的事务所及不同的从事鉴证业务的人员。

五-1 标准:(1)定义: 指用于评价或者计量对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准,列报包括披露

(2)种类: 正式的规定,非正式的规定

(3)特征: 相关性、中立性、完整性可靠性、可理解性

2 预期使用者获取标准的方式：（1）公开发步

（（2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述

（3）在鉴证报告中以明确的方式表述

（4）常识理解

六证据

一总体要求：

1）注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象息是否不存在重大错报的充分，适当的证据。

（2）注册会计师应当及时对制定的计划，实施的程序，获取的相关证据以及得出的结论作出记录。

（3）注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质，时间和范围时，应当考虑重要性，鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。

二职业怀疑态度:

（1）定义：注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。三证据的充分性和适当性(

1)证据的充分性：影响因素：鉴证对象信息的重大错报风险。

证据质量

（2证据的适当性;是对证据质量的衡量，即证据的相关性、可靠性

（3）判断证据充分性和适当性时的决策：增加成本能否给证据数量和质量带来相应的增加和提高。

四重要性

(1)定义:指鉴证对象信息中存在错报的严重程度,其在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决策水平

(2)重点关注:错报属于错误还是舞弊；错报是否涉及履行合同义务，错报是否影响收益趋势。