第七讲 进出口税费

第七讲 进出口税费（一）第一节 进出口税费概述进出口税费，是指在进出口环节中由海关依法征收的关税，消费税，增值税等税费。

另外，船舶吨税也由海关代征。

一、关税1．关税是流转税：海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。

征税主体 国家；2．关税是一种国家税收 课税对象 进出关境的货物和物品；纳税义务人 依法负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人。

（进/出口货物收/发货人、进出境物品的所有人）（一）进口关税1．含义:指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。

A 、计税标准:货物、物品价格（1）从价税B 、税率：应征税额占货物价格的百分比A 、计税标准:货物、物品的计量单位2）从量税 2 B 、以每一计量单位的应征税额征收3）复合税：同时使用（1）、（2）两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税4）滑准税：按产品的价格高低分档制定税率，再根据商品的价格变动而增减税率低税率 目的是使该商品的国内市场价格保持稳定。

目前，我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行5%—40%滑准税；对滑准税率低于5%的进口棉花，按0.570元/千克征从量税。

确定滑准税暂定关税税率的具体方式如下：①配额外进口棉花完税价格≥11.397元/千克，按0.570元/千克征从量税；②配额外进口棉花完税价格＜11.397元/千克，则按下面公式计算暂定税率：Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1Pi--完税价格，单位为元/千克；Ri —计算结果换算成暂定关税税率，高于40%时，取40%；计算结果四舍五入保留3位小数。

3、进口关税的种类进口正税:按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。

进口关税进口附加税:正税之外另行征收的一种进口税，具有临时性，但不准随意征收。

例：反倾销税、反补贴税等。

反倾销税——为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税。

是我国目前征收的主要的进口附加税，其征收额度不超出倾销幅度。

我国对倾销的认定：①以低于其正常价值出口到我国；②对我国相关企业造成实质性损害。

（和的关系）计算公式：反倾销税税额=完税价格×适用的反倾销税税率。

（二）出口关税1．含义：指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税（主要以从价税计征）。

2．目的：限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。

二、进口环节海关代征税进口货物、物品海关放行后，进入国内流通领域，应征国内税。

由海关环节征收的国内税：增值税、消费税。

（一）增值税1．含义——以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。

进口环节增值税——海关征收；50元起征；税率调整、减、免由国务院规定。

2．征纳其他环节增值税——税务机关征收3．征收范围——我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。

（二）消费税1．含义——以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。

目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。

进口应税消费品的消费税由海关征收，50元起征,税率税目的调整由国务院决定；2．征纳采用从价、从量和复合计税的方法计征。

3．征收范围仅限少数消费品，大致分为四类：A．一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；B．奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等； C．高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；D．不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。

三、船舶吨税（吨税）（一）含义：是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。

目的：用于航道设施的建设。

（二）征收依据1．国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费；2．征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税； 3．船舶吨税分为：A ．优惠税率------与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率。

B ．普通税率------与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。

香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。

（三） 征收范围 1．在我国港口行驶的外国籍船舶；2．外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3．中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4．我国租用的外国籍国际航行船舶。

香港、澳门特别行政区为单独关税区。

对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。

四、税款滞纳金 应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。

（一）征收范围依法纳税（法定期限： 填发税款缴纳书之日起 15日填发税款缴纳书之日起 15滞纳金征收：16日 缴纳税款之日止 按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金（二）征收标准（起征额为人民币50元，不足50元免征）滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算。

计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0．5‰×滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0．5‰×滞纳天数第二节进出口货物完税价格的确定（一）一般进口货物一、我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格=应税价格（从价税），故审定进出口货物的完税价格是贯彻关税政策的重要环节。

1．法律层次——《 海关法》规定“进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确海关审价的法律依据分为三个层次 定；成交价格不能确定时，由海关估定”。

2．行政法规——《关税条例》。

3．部门规章——《审价办法》、《征管办法》。

二、进口货物完税价格的审定包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。

（一）一般进口货物完税价格的审定法定1．进口货物成交价格法（使用率最高）进口完税价格尽可能采用货物的成交价格。

（1）完税价格——满足一定条件的经调整的成交价格+其他费用（包括：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的费用、保险费等）。

公式定价是指买卖双方未以具体明确的数值约定货物价格，而是以约定的定价公式来确定货物结算价格的定价方式。

同时符合下列条件，海关以买卖双方约定的定价公式所确定的结算价格为基础审查确定完税价格：①在货物运抵中华人民共和国境内前买卖双方已书面约定定价公式；②结算价格取决于买卖双方均无法控制的客观条件和因素；③自货物申报进口之日起6个月内能够根据定价公式确定结算价格；④结算价格符合《审定办法》中成交价格的有关规定。

（2）成交价格——买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款注：实付或应付——指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。

但不完全等同于贸易中实际发生的发票价格。

（3）关于“调整因素”（计入项目和扣除项目）①计入项目（＋）（由买方负担；未包括在实付或应付中；有客观量化的数据资料）购货佣金（－）：买方（支付）代理人A．除购货佣金以外的佣金和经纪费销售佣金（＋）：卖方（支付）代理人（由买方直接支付）经纪费（＋）：买卖双方（委托人）（支付）经纪人B．与进口货物作为一个整体的容器费（同一税则号）C．包装费：材料费、劳务费D．协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供）协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件：由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供；未包括在进口货物的实付或应付价格之中；与进口货物的生产和向我国境内销售有关；可适当按比例分摊。

下列四项协助费用应计入：进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价值；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值；在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等工作的价值。

E．特许权使用费：买方为取得特许权（专利权或分销权等）而支付的费用两种情况除外：A、特许权使用费与该货物无关；B、特许权使用费的支付不构成该货物向我国境内销售的条件.F．返回给卖方的转售收益（能合理确定的）②扣减项目（－）进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：A．厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；B．货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；C．进口关税、进口环节税及其他国内税；D．为在境内复制进口货物而支付的费用；E．境内外技术培训及境外考察费用；码头装卸费（THC）：指货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用，属于货物运抵我国境内输入地点起卸后的运输相关费用，也不计入。

F．同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；b.有书面的融资协议的；c.利息费用单独列明的；d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且进口货物的实付、应付价格与没有融资安排相同或类似进口货物的价格非常接近的。

（4）成交价格本身须满足的条件①买方对进口货物的处置和使用不受限制，即：不受限制接受，限制不接受。

A．进口货物只能用于展示或者免费赠送的；这些情况之一视为限制B．进口货物只能销售给指定第三方的；C．进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；D．其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。

A．国内法律、行政法规或规章规定的限制；下列限制不影响成交价格B．对货物转售地域的限制；C．对货物价格无实质影响的限制。

2．相同及类似货物成交价格法在进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用。

含义——采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据。

（1）相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，除表面微小差异外，在所有方面都相同的货物。

类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，有相似的特征、材料、相同功能，商业中可以互换的货物。

（2）时间要素：“同时”或“大约同时”指进口货物接受申报之日的前后各45天内。

（3）方法适用：a、相同商业水平、大致相同数量不同商业水平、不同数量（要对差异进行调整）；b、同一生产商同一生产国或地区；c、以最低成交价格为基础。

3．倒扣价格法——以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。