中美海关进出口税则结构比较分析_宗慧民

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外贸业务探讨
子目注释” 。 我们认为，与其他国家海关 税则相比， 存在以下问题： （一） 法律地位 《海关进出口税则》 属于国务 院颁布的行政法规。而目前我国 的 “本国子目注释” 是在进出口税 则之外另行编制， 以海关总署公告 的形式出现的， 属于规章， 其法律 地位要低。 对于进出口商品， 确定 其归类所涉及的归类总规则、类 子目条文与本国子目注释分属于 不同的法律范围、处于不同的法 律地位， 我们认为是不合适的。 （二） 时效 …… 商品描述： 子目 5903.1020 的 人造革是指符合《海关进出口税 在纺织物底基上涂覆塑料的一种 外观、 手感与皮革类似并可部分 代替其使用的复合织物， 人造革 具有一定的机械强度、 耐磨性和 耐酸、 耐碱、 耐水等性能。 人造革 复合织物中的塑料可以发泡或不 发泡， 对于由泡沫塑料与纺织物 中仅起增强作用， 则此类人造革 注释按照“本国子目注释编写规 范” 重新修改。 第三，将规范的本国子目注 释编写规范”将目前所有本国子 目 中需要 进行 注释 的列出 清单， 组织海关系统的归类专家对还未 编 写注释 的本 国子 目进行 编写， 这样一来， 就形成了完整的本国 子目注释。 而本国子目注释对应 本国子目（即三级、四级子目） ， 这样才能形成一个系统的税则结 构。所以， 最根本的在于改变目 之外的状况， 一旦条件成熟， 即将 所编写的规范的本国子目注释列 入 《海关进出口税则》 。 第四， 规范化制度化建设。 将 第一，制定本国子目注释编 写规范。 并不是所有的本国子目 都需要编写本国子目注释。 例如 对本国子目 20019010 “大蒜” 在理 解其商品范围时并不会产生任何 歧义， 归类也不存在任何争议， 故 这样的本国子目就没有必要编写 本国子目注 释。但是 2010 年我 国海关进出口税则中有本国子目 两千多条， 本国子目条文的情况 各不相同， 因此有必要制定 “本国 子目注释编写规范” ， 一是规定什 么样的本国子目需要注释， 避免 是规 定本 国子目 注释 如何编 写， 避免写成商品知识的介绍。 第二，清理规范已有的本国 子目注释。自从 2003 年发布 《本 国子目注释》 以来， 陆续又有一些 补充。另外， 随着本国子目历年 的调整， 有些原有的本国子目注 释的内容也已经过时。 所以需要 对近几年来已经编写的本国子目 本国子目注释列入税则与另外发 文公告不是一个简单的形式不同 的问题， 而是规范化、 制度化建设 的问题， 同时也是体现我国海关 进出口税则与国际接轨的问题。 对进出口企业而言， 一部与国际 接轨的、 规范的进出口税则无疑 将使企业在成本核算、 减少由于 对本国子目的不同理解而造成的 商品归类争议、 加快通关速度等 方 面 带 来 很 大 便 利。对 海 关 而 言， 规范的进出口税则将为企业 营造良好的税收环境， 促进我国 进出口贸易的长期健康发展。 近年来， 海关总署高度重视税 收征管工作， 不断强化税收基础工 作建设。本国子目注释是我国进 出口税则的重要组成部分， 是体现 我国关税政策的重要方面， 我们希 望其规范化建设能够早日提上海 关有关部门的议事日程， 以进一步 推动我国海关税收基础工作的法 制化、 规范化、 制度化的建设。▲
一、 美国海关进出口税则结 构的分析
美国海关进出口税则的基本 组成是归类总规则、 注释、 分类表 三部分。 （一） 归类总规则 美 国 的 归 类 总 规 则 是 由 HS 的归类总规则 （General Rules of Interpretation） 和美国附加规则 （Additional U.S. Rules of Interpretation） 组成。 美国附加规则有四条： （1） 根据监管货物所属同类或同级货 物在进口到美国或进口之前的用 途 （实际用途除外） 进行归类， 且 其监管用途为主要用途。 （2）根 据实际用途对监管货物进行归 类， 该监管货物需满足的条件是 货物进口到美国时的申报用途须 为实际用途， 且货物按上述实际 用途使用， 此外货物在进入美国
一般并没有超出 HS 的有关规定， 还加上了计量单位。 由于上一条
问题， 因此我们认为对我国而言， 用的一种惯例， 那么今后一旦有
子目 39269010 “机器及仪器用零件” ， 考虑后再增加本国的两位子目。
三、 我国海关进出口税则结 构存在的主要问题
目录》 。 因此我国税则与 HS 相同， 在其税则中有必、 规定的变动很大， 故将 纯粹的进出口商品的归类与进出 口商品的关税征收政策相互分 离， 更符合我国国情。 （二） 归类总规则 美国税则在归类总规则中增 加了美国附加规则， 但所加的四 条附加规则从归类方法来看， 并 不涉及如何确定具体商品归类的 目前没有必要在 HS 归类总规则 的基础上再去增加附加规则。 （三） 注释 1． 注释的作用。注释的作用 在于准确限定类或章、 品目、 子目 的范围， 尽可能保证商品归类的 唯一 性 和正 确性。HS 注 释 分为 类注、 章注和子目注释。对于涉 及品目 （四位数） 的归类， 由类注 和章注规定； 对于子目 （一级子目 和二级子目 本文以下称之为 HS 子目，以区别于本国子目）的归 类， 由子目注释 （本文以下称之为 HS 子目注释， 以区别于本国子目 注释）规定。例如： 第 87 章章注 四： 品目 8712 的自行车及其他非 机动脚踏车（包括运货三轮脚踏 车） ， 包括所有的儿童两轮车， 其 他的儿童脚踏车归入品目 9503。 第 84 章子目注释二： 子目 8482.40 的滚针轴承仅包括滚柱直径相 同， 最大不超过 5 毫米， 且长度至 少是直径三倍的圆滚柱轴承， 滚 柱的两端可以磨圆。 2．在税则中对 HS 的品目和 子目进行补充注释的必要性。 美 国在 HS 的类注、 章注、 子目注释 的基础上增加了本国附加注释。 并且附加注释既有对 HS 的品目 和子目的补充注释， 也有对所增 加的本国子目进行注释。 经仔细 研究他们对 HS 的品目和子目的 补充注释发现， 这些注释的内容 只是认为某些规定很重要， 有必 要在税则中进一步明确归类。 我 们认为， 目前我国还没有在税则 中对 HS 的品目和子目进行补充 注释的迫切要求， 但是只要我们 知道这其实是其他国家已经在使 这方面的需求产生， 我们也完全 可以在我国税则中增加对 HS 的 品目和子目进行注释。 3． 在税则中对所增设的本国 子 目进行注释的必要性。当增设 了 “本国子目” 后， 如果不对某些本 国子目条文的商品范围或如何确 定归类相应地增设 “本国子目注 释” ，则会造成一部分商品在归入 我国 《税则目录》 中的本国子目 （即 第七、 八位数） 时的很大困难， 甚至 引起归类的很大争议。例如本国 如果对该子目没有 “本国子目注 释” ，则我们就不清楚这里的“机 器” 、 “仪器” 的范围指什么？就会 导致对某些零件能否归入 39269010 产生不同归类结果和归类争议。 并 且诸如此类的归类争议将 会给 进 出口企业带来通关速度降低、 企 业成本加大等一系列麻烦。 （四） 分类表 1．海关征税与统计的分类不 相同。由于我国海关征税与统计 的不同职能由不同部门管理， 故对 进出口商品的征税和统计分别编 制 《海关进出口税则》 和 《海关统计 共 21 类 97 章； 而统计目录中则为 了统计的需要而增加了第 22 类。 2． 分类表的组成各不相同。 通过以上比较我们可以看到， 美国海关对于增设的 “本国子目” 注释” ， 而目前我国海关进出口税 则从结构上来说， 存在的主要问 题恰恰就是 《税则》 中没有 “本国 我国税则仅由税则号列、 货品名 称和关税税率组成， 而美国税则 中所述原因， 我国进出口税则中 不出现计量单位也实属必然。 3． 货品名称一栏在格式上也 有不同。 其中美国税则在不同级 别 的子 目前没 有任 何符 号提示； 我国在子目前分别以 “-” 、 “—” 、 “—” 、 “—” 代表 “一级” 、 “二级” 、 “三级” 、 “四级” 子目。 我们认为， 我国在货品名称一栏中子目条文 的格式延续了 HS 六位数的格式， 并且看上去不同子目之间的层次 清楚， 对查找子目带来了很大的 方便， 这是我们做得比较好的地方。 4． 在增设 “本国子目” 时的位 数不相同。 目前我国采用的是八 位数编码， 即在 HS 六位数基础上 再增加两位编码， 并且增加的两 位编码为征税、 统计合用， 或者说 是把征税与统计两者的需要一起 但部分国家 （如美国、 澳大利亚、 我国台湾）是将征税与统计分开 考虑， 即在 HS 六位数基础上再增 加四位编码， 前两位是为征税设 置， 后两位则为统计设置。这样 的优点是增加的编码能各司其 职， 即分别从税率设置和商品统 计的角度来考虑问题。
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如， 由于为了在 8539.1000 “封闭式 聚光灯”项下按规格分类进行统 计而增设了本国子目 85391000.10 “15.24 厘 米 以 下” 、85391000.30 “15.24 厘米及以上” ， 故而在第 85 章对这些本国子目增加了统计注 释： 子目 8539.10 项下的封闭式聚 光灯的尺寸应量取其面板的最大 对角线距离。 （三） 分类表 根据 《协调制度国际公约》 第 三条规定，各国可以在《协调制 度》 六位数级子目之后增设 “本国 子目” ， 形成“本国”的进出口商 品分类目录。 美国海关在 HS21 类共 97 章 的基础上增加了第 22 类 （包括第 98、 99 章） 。其中， 第 98 章是特殊 分类规定， 第 99 章是有关征税方 面的立法规定。 美国进出口税则采用 10 位数 编码， 前六位是 HS 编码， 后四位 是本国子目编码。其中， 本国子 目的前两位是为征税设置， 后两 位则为统计设置。
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中美海关进出口税则结构比较分析
宗慧民
税则是各国在本国进出口商 品分类目录的基础上加上关税税 率所形成， 用于对进出口商品计 征关税， 有的国家的税则还用于 对进出口商品的其它海关管理。 由于各自国家的情况不同， 故各 国的税则结构都有各自的特点。 下面我们选取美国海关进出口税 则， 分析其结构特点， 并与我国海 关进出口税则进行比较， 从中找 出我国海关税则在结构方面存在 的问题， 并就如何完善我国海关 税则提出建议。