【学习课件】第6章、固定资产业务的核算(2)
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固定资产业务的核算课件
80000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
固定资产业务的核算
17
分配工程人员工资时
借：在建工程
100000
贷：应付职工薪酬
100000
支付工资发生的其他费用时：
借：在建工程
30000
贷：银行存款
30000
工程完工达到可使用状态，转入固定资产。
固定资产价值
=585000+97000+100000+30000=812000（元）
【例】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计
使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按双倍余额递
减法计提折旧，每年的折旧额计算固定资产业务的核算
26
年折旧率=2/5×100%=40% 第一年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000（元） 第二年应提的折旧额 =（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元） 第三年应提的折旧额 =（600 000-240 000）×40%=144 000（元） 从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧 第四年、第五年的折旧额 =[(360 000-144 000）-4 000]/2 =106 000(元)
25
单位里程折旧额 = 【600 000×（1-5%） 】÷500 000 （元/公里） 本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）
=1.14
3、双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线 法折旧率的两倍) 折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面 净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工 决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调 整原已计提的折旧额。
《固定资产的核算》PPT课件 (2)
可整理ppt
42
一、固定资产折旧的含义
《企业会计准则——固定资产》对 折旧的解释是：折旧，指在固定资产的 使用寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行的系统分摊。
可整理ppt
43
二、影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有： ㈠计提折旧的基数 ㈡固定资产净残值 ㈢固定资产使用寿命
可整理ppt
可整理ppt
25
原固定资产的账面价值 ＋由于改建、扩建而使该项资产达 到预定可使用状态前发生的支出 －改建、扩建过程中发生的变价收
入
可整理ppt
26
按应收债权的账面价值加上应支付的 相关税费，作为入账价值。
如涉及补价的，按以下规定确定受让 的固定资产的入账价值：
1、收到补价的，按应收债权的账面价 值减去补价，加上应支付的相关税费作为 入账价值；
某项固定资产某月折旧额 ＝该项固定资产当月工作量×单位工作量 折旧额
可整理ppt
51
双倍余额递减法： 年折旧额 =期初固定资产账面净值×年折旧率 年折旧率=2 ÷ 预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷12
在固定资产预计使用年限的最后两年， 将固定资产账面净值与预计净残值之差采用 直线法在剩余两年内分摊。
借：工程物资
贷：银行存款等 （举例说明）
2、领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
3、工程完工后剩余的工程物资，转作材料：
借：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：工程物资
（举例说明）
可整理ppt
10
4、盘盈的工程物资
⑴若工程尚未完工
借：工程物资
贷：在建工程
⑵若工程已完工
借：工程物资
《固定资产的核算》PPT课件
按实施方式可分为自营工程和出包工程. 1、自营工程 通过"工程物资"和"在建工程"科目进行核算. "工程物资"：核算用于在建工程各种物资的实
际成本. "在建工程"：核算企业为工程发生的实际支出,
以及改扩建工程应转入的固定资产净值.
例6-2：某企业自行建造仓库一座,购入为工程准备的各 种物资200000元,支付的增值税额为34000元,实际领用 工程物资<含增值税>210600元,剩余物资转作企业存 货；另外还领用了企业生产用的原材料一批,实际成 本为30000元,应转出的增值税为5100元；支付工程人 员工资50000元,工程完工交付使用.
注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资 产,应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年 内,将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均 摊销.
例6-8：某企业一项固定资产的原价为10000元,预 计使用年限为5年,预计净残值400元.请按双倍 余额递减法计算年折旧额.
年折旧 21率 0 % 04% 0 5
Dr： Construction-in-process <—contract construction > 80 000
Cr：Cash in bank 80 000
<2>补付工程款时
借：在建工程—出包工程 140 000 贷：银行存款 140 000
Dr： Construction-in-process <contract construction > 80 00
<三>双倍余额递减法Double-declining balance method<DDB>
先不考虑固定资产的残值,根据每期期初固定资 产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资 产折旧的一种方法.
际成本. "在建工程"：核算企业为工程发生的实际支出,
以及改扩建工程应转入的固定资产净值.
例6-2：某企业自行建造仓库一座,购入为工程准备的各 种物资200000元,支付的增值税额为34000元,实际领用 工程物资<含增值税>210600元,剩余物资转作企业存 货；另外还领用了企业生产用的原材料一批,实际成 本为30000元,应转出的增值税为5100元；支付工程人 员工资50000元,工程完工交付使用.
注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资 产,应当在其固定资产折旧年限到期以前的两年 内,将固定资产净值扣除预计残值后的余额平均 摊销.
例6-8：某企业一项固定资产的原价为10000元,预 计使用年限为5年,预计净残值400元.请按双倍 余额递减法计算年折旧额.
年折旧 21率 0 % 04% 0 5
Dr： Construction-in-process <—contract construction > 80 000
Cr：Cash in bank 80 000
<2>补付工程款时
借：在建工程—出包工程 140 000 贷：银行存款 140 000
Dr： Construction-in-process <contract construction > 80 00
<三>双倍余额递减法Double-declining balance method<DDB>
先不考虑固定资产的残值,根据每期期初固定资 产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资 产折旧的一种方法.
核算固定资产业务PPT模板
企业计提固定资产折旧时，借记“在建工程”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“其 他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
第 25 页
第 22 页
22
第 23 页
23
（二）固定资产的折旧
第 24 页
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用 途计入相关资产的成本或者当期损益。
自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。 基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。 管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。 经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。
资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确认方法也不尽相同。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使
用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作 为固定资产的取得成本。
相关税费不包括按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
第 11 页
11
（二）计提固定资产折旧的方法
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资 产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
根据经济利益的预期实现方式，合理选择 固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确 定，不得随意变更。
在使用过程中，因所处经济环境、技术环 境及其他环境均有可能发生很大变化，企业至 少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿 命、预计净残值和折旧方法进行复核。
贷方
2．“在建工程”账户
第 14 页
属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本。期末余额在借 方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
第 25 页
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（二）固定资产的折旧
第 24 页
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据固定资产的用 途计入相关资产的成本或者当期损益。
自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。 基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。 管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。 经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。
资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确认方法也不尽相同。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使
用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作 为固定资产的取得成本。
相关税费不包括按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
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（二）计提固定资产折旧的方法
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资 产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
根据经济利益的预期实现方式，合理选择 固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确 定，不得随意变更。
在使用过程中，因所处经济环境、技术环 境及其他环境均有可能发生很大变化，企业至 少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿 命、预计净残值和折旧方法进行复核。
贷方
2．“在建工程”账户
第 14 页
属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本。期末余额在借 方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
固定资产核算.ppt
一、固定资产的确认
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才 能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产应当按照成本进行初始计量。
（固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定 资产的来源渠道 ）
第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。
接受捐赠——分情况确定： （1）提供了有关凭证（新）——标明的金额+支
付的相关税费
（2）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场——按同类或类似其市价估计金
额+相关税费 不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现
金流量现值
盘盈固定资产 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同
1、按历史成本计价 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业
为购建某项固定资产达到可使用状前发生的 一切合理的、必要的支出。 在我国会计实务中一般采用历史成本
2、按净值计价 净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与
已计提折旧之差。 适用范围——计算盘盈、盘亏、毁损固定资产
的溢余或短缺等。
第二节 固定资产的初始计量
【例1】 A公司购买一条需要安装的生产流水线， 价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的
运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用 原材料1元，增值税进项税额0.17万元,耗用人 工费2万元。
会计分录：
⑴ 借：在建工程——安装工程 50.7
应交税费
8.5
贷：银行存款
59.2
⑵ 借：在建工程——安装工程
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才 能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产应当按照成本进行初始计量。
（固定资产实际成本的构成内容取决于取得固定 资产的来源渠道 ）
第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专 业人员服务费等。
接受捐赠——分情况确定： （1）提供了有关凭证（新）——标明的金额+支
付的相关税费
（2）没有提供有关凭证（新） 存在活跃市场——按同类或类似其市价估计金
额+相关税费 不存在活跃市场——该固定资产的预计未来现
金流量现值
盘盈固定资产 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入价值： （1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同
1、按历史成本计价 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业
为购建某项固定资产达到可使用状前发生的 一切合理的、必要的支出。 在我国会计实务中一般采用历史成本
2、按净值计价 净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与
已计提折旧之差。 适用范围——计算盘盈、盘亏、毁损固定资产
的溢余或短缺等。
第二节 固定资产的初始计量
【例1】 A公司购买一条需要安装的生产流水线， 价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的
运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用 原材料1元，增值税进项税额0.17万元,耗用人 工费2万元。
会计分录：
⑴ 借：在建工程——安装工程 50.7
应交税费
8.5
贷：银行存款
59.2
⑵ 借：在建工程——安装工程
《财务会计》第6章 固定资产的核算
贷：营业外收入
117 000
库存现金
3 000
五、租入固定资产核算
1、融资租赁（参见本书第十二章） 2、经营租赁 （1）预付租金时 借：预付账款
贷：银行存款 （2）确认本年租金费用时 借：管理费用
贷：预付账款
（3）支付后期租金并确认本年租金费用时 借：管理费用
贷：银行存款 预付账款
例题P114[例6-8】
借
累计折旧
贷
折旧额的冲销数
折旧额的增加数
企业现有固定资产的累 计折旧额
3.“在建工程 ”账户
——用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术
改造工程、大修理工程时发生的实际支出。
在建工程（A 安装工程）
（1）支付的买价、 运杂费等
（2）安装过程中 发生的材料、工 资、费用等
（3）安装完毕 达到预定可使用 状态，转入固定 资产
二、固定资产的确认
1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。
凡不符合上述确认条件的劳动资料，企业应当作为低值 易耗品进行管理和核算。
小知识
在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意 以下两个问题: 一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者 以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧 率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为 单项固定资产。 二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确 认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资 产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
一、固定资产的概念和特征 二、固定资产的确认 三、固定资产的分类
一、固定资产的概念
固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。
财务会计--第06章-固定资产PPT
重置完全价值
现实价值
1．按 历史成 本计价
固定资产的历史成本是指企业购 建某项固定资产达到预定可使用状态 前所发生的一切合理、必要的支出。
注意：无法确定固定资产的原始 价值时，可按重置完全价值或市场价 格进行计价。
2．按 净
值计 价Biblioteka 固定资产的净值亦称为折余 价值，是指固定资产原始价值或重 置完全价值减去折旧后的净额。
6.1.3固定资的确认 ❖ 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： ❖ （一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； ❖ （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
6.1.4固定资产的计量 原始价值
实际成本/历史成本 基本计价标准
净值
原始价值-累积折旧
计算固定资产盘盈、盘亏、出 售、报废、毁损等损溢的依据
6.1.1固定资产的概念
一、固定资产概念
我国的《企业会计准则 第4号——固定资产》
固定资产是指同时具有以下条件的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
6.1.2固定资产的分类
❖ 固定资产的分类
▪ 按经济用途分类
经营用固定资产 按
经
济
用
❖ （九）应当计入固定资产成本的借款费用，具体参见 “借款费用”部分。
6.2固定资产增加的核算
一、 购置固定资产 二、 自行建造固定资产 三、 投资者投入的固定资产 四、以非货币性资产交换换入的固定资产 五、融资租入固定资产 六、 接收捐赠固定资产 七、其他方式增加固定资产 八、 盘盈固定资产
❖ 则A的成本为900×（500/1 000）＝450（万元）， ❖ B的成本为900×（300/1 000）＝270（万元）， ❖ C的成本为900×（200/1 000）＝180（万元）。
学习情境六 固定资产核算.ppt
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学习情境六 固定资产核算
五、能力准备
固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业生存和发 展的物质基础。因此，固定资产是企业资产中的核心部分。 固定资产在企业中所处的地位，决定了其对企业的财务状况、 经营成果产生着重要的影响，从而也决定了有关企业固定资 产的会计信息对于信息使用者的经济决策的重要性。
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学习情境六 固定资产核算
三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转 型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志 的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税 额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法 征收增值税，不抵扣进项税额。
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学习情境六 固定资产核算
一般而言，对于某项固定资产所包含的经济利益是否能够 流入企业，应当以是否拥有该项资产的所有权为判断标准; 而某项固定资产的成本能够可靠地计量，也就要依据确凿、 可靠的证据来证明为取得其所发生的支出，并具有可验证性。 需要注意的是，当一项固定资产的各组成部分具有不同使用 寿命或者以不同方式为企业提供经济利益时，因各该组成部 分在使用效能上与该资产相对独立，因此，应将各组成部分 单独确认为固定资产。
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学习情境六 固定资产核算
4.固定资产综合分类 企业固定资产的分类核算，通常是按照综合分类进行的。
其中，“租出固定资产”是指用以出租的机器设备类固定资 产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的 投资性房地产，不属于固定资产;“土地”，是指过去已经估 价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支付 的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值 内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用权， 通常是确认为无形资产。
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五、能力准备
固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业生存和发 展的物质基础。因此，固定资产是企业资产中的核心部分。 固定资产在企业中所处的地位，决定了其对企业的财务状况、 经营成果产生着重要的影响，从而也决定了有关企业固定资 产的会计信息对于信息使用者的经济决策的重要性。
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三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转 型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志 的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税 额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法 征收增值税，不抵扣进项税额。
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学习情境六 固定资产核算
一般而言，对于某项固定资产所包含的经济利益是否能够 流入企业，应当以是否拥有该项资产的所有权为判断标准; 而某项固定资产的成本能够可靠地计量，也就要依据确凿、 可靠的证据来证明为取得其所发生的支出，并具有可验证性。 需要注意的是，当一项固定资产的各组成部分具有不同使用 寿命或者以不同方式为企业提供经济利益时，因各该组成部 分在使用效能上与该资产相对独立，因此，应将各组成部分 单独确认为固定资产。
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学习情境六 固定资产核算
4.固定资产综合分类 企业固定资产的分类核算，通常是按照综合分类进行的。
其中，“租出固定资产”是指用以出租的机器设备类固定资 产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的 投资性房地产，不属于固定资产;“土地”，是指过去已经估 价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支付 的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值 内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用权， 通常是确认为无形资产。
《固定资产的核算》PPT课件
咱们再去买
精选课件ppt
31
（二）固定资产入账价值的确定
精选课件ppt
32
根据新增值税暂行条例第十条的有关规定，允许纳
税人抵扣购进固定资产的进项税额，但购进用于非
增值税应税项目（如不动产在建工程）、免征增值
税项目、集体福利及与企业生产经营无关、容易混
为个人消费的固定资产（如小汽车、游艇等）所含
的进项税额不得从销项税额中抵扣。为做好机动车
贷：在建工程——安装工程
230 000
精选课件ppt
48
三、自行建造的固定资产
1. 自营工程
企业自营工程主要通过“工程物资”和 “在建工程”科目核算。
2. 出包工程
精选课件ppt
49
【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座， 为建造工程购买物资300 000元，支付的增值税进 项税额为51 000元，全部用于建造工程。在建造过 程中，应付建造工人的工资40 000元，为工程而发 生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交 付使用。
2.特征：
(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有；
(2)使用期限超过1年，并保持原有物质形态
基本不变；
(3)单位价值较高;
(4)具有实物形态，即固定资产是有形资产；
(5)使用寿命有限（土精地选课除件p外pt ）
7
3. 确认标准：
料劳 动 资
使用期限超过一年的房屋机器设
备、与生产经营有关的设备用具产 固
使用期限
定
两年以上
非生产经营主要设备 单位价值
资
不符合以上条 件的劳动资料
2000元以上
低值易耗品
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31
（二）固定资产入账价值的确定
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32
根据新增值税暂行条例第十条的有关规定，允许纳
税人抵扣购进固定资产的进项税额，但购进用于非
增值税应税项目（如不动产在建工程）、免征增值
税项目、集体福利及与企业生产经营无关、容易混
为个人消费的固定资产（如小汽车、游艇等）所含
的进项税额不得从销项税额中抵扣。为做好机动车
贷：在建工程——安装工程
230 000
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48
三、自行建造的固定资产
1. 自营工程
企业自营工程主要通过“工程物资”和 “在建工程”科目核算。
2. 出包工程
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49
【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座， 为建造工程购买物资300 000元，支付的增值税进 项税额为51 000元，全部用于建造工程。在建造过 程中，应付建造工人的工资40 000元，为工程而发 生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交 付使用。
2.特征：
(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
而持有；
(2)使用期限超过1年，并保持原有物质形态
基本不变；
(3)单位价值较高;
(4)具有实物形态，即固定资产是有形资产；
(5)使用寿命有限（土精地选课除件p外pt ）
7
3. 确认标准：
料劳 动 资
使用期限超过一年的房屋机器设
备、与生产经营有关的设备用具产 固
使用期限
定
两年以上
非生产经营主要设备 单位价值
资
不符合以上条 件的劳动资料
2000元以上
低值易耗品
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