应交消费税的核算
26991719_合作社纳税业务的核算实例
一是要按照《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》规定，严格区分社内自产产品和成员产品、社外农业产品及生产资料的交易，准确反映应税项目和免税项目、应税收入和免税收入。
二是要严格区分小规模纳税人和一般纳税人，分别精准核算。
小规模纳税人为年应征增值税销售额（年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额）≤500万元，适用3%征收率。
购进货物不予抵扣进项税额，按照销售额乘以征收率征收。
一般纳税人为年应征增值税销售额≥500万元，适用13%、9%、6%三档税率，并按销项税额和进项税额的差额纳税。
三是要充分关注并依法享受国家和地方出台的税费优惠政策。
如根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》规定，2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
（一）合作社为小规模纳税人的核算。
合作社为小规模纳税人，销售额达到纳税起征点时，适用3%征收率。
购进货物不予抵扣进项税额，按照销售额乘以征收率征收。
合作社发生应交增值税业务时，应按照税法等规定缴纳增值税，借记“银行存款”“应收款”等科目，贷记“经营收入”“应交税费—应交增值税”等科目；合作社缴纳增值税时，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例1】某合作社为小规模纳税人，适用税率为3%，对外销售非成员生产的农产品一批，开具增值税普通发票中注明含税货款为16.48万元，款项已存入银行，合作社当期用银行存款缴纳增值税4800元。
分析：合作社对外销售非成员生产的农产品不属于合作社免税优惠范围，且合作社应税销售额超过15万元，达到小规模纳税人的纳税起征点，合作社应依法纳税。
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=164800÷（1+3%）=160000（元）应交增值税额=不含税销售额×征收率=160000×3%=4800（元）1. 计税时借：银行存款 164 800贷：经营收入 160000应交税金—应交增值税4 8002. 缴纳增值税时借：应交税金—应交增值税4 800贷：银行存款 4 800（二）合作社为一般纳税人的核算。
消费税的会计处理
2020年12月10日星期四
纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的， 应视同销售，在按成本转账的同时，按照同类消费品的 销售价格或组成计税价格和适用的增值税税率和消费税 税率，分别计算出增值税销项税额和消费税税额，借记 “在建工程”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、 “营业外支出”、“固定资产”等科目，贷记“库存商 品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、 “应交税费——应交消费税”科目。
2. 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理
如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费 ——应交消费税”科目的借方，待加工成最终应税消费品并计 算消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本 中。
委托方在提货时，应按照需支付的加工费，借记“委托加 工物资”等科目，按照受托方代收代缴的消费税，借记“应交 税费——应交消费税”科目，按照支付加工费应负担的增值税 税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目； 按照加工费与增值税、消费税之和，贷记“银行存款”科目。 待加工成最终应税消费品销售时，委托方应按最终应税消费品 应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交 税费——应交消费税”科目。“应交税费——应交消费税”科 目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，企业实 际缴纳时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“ 银行存款”科目。
3. 用于其他方面的会计处理
2020年12月10日星期四
四、 包装物消费税的会计处理
1. 随同产品销售且不单独计价的包装物 2. 随同产品销售但单独计价的包装物 3. 随同产品销售但另收取押金的包装物 4. 出租、出借包装物
《消费税的核算》课件
委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业 将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议， 明确代征范围、税款计算方式等 事项。企业将应纳税额转交给受 托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质 ，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用 于企业自行生产应税消费 品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计 算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按 时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费 品符合相关税收法规规定 ，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品 销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款 计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣 缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或 提供服务的环节征收，具体征收 环节根据不同国家或地区的规定 而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务 的购买者承担，最终转嫁到消费者身 上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据 国家政策和经济形势进行调整，以实 现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多 数商品和服务征收消费税，以实现税 收公平。
消费税的征收范围
消费税的计算及会计处理
应交税费-应交增值税（销项税额）
17119
借：营业税金及附加 40000
其他业务支出
140
贷：应交税费-应交消费税
40140
►案例4
某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的 包装物押金2340元进行转账处理，增值税税 率为17%，消费税税率为8%。
►解析
没收押金的不含税收入=2340÷1.17=2000元
消费税的会计核算
1、直接对外销售的会计核算
案例1
奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18 日销售小轿车300辆，每辆车的不含税销售 价格为9万元，货款尚未收到；每辆车的成 本价为6万元。小轿车的增值税税率为17%， 消费税税率为8%。
► 解析 应向购买方收取的增值税税额
=90000×300×17%=4590000元 应交消费税=90000×300×8%=2160000元 会计分录为：
► 解析
委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税，也缴纳增值税。
消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40万元 提货时，应交消费税=40×30%=12万元 提货时，应缴增值税=8×17%=1.36万元
提货时缴纳的增值税如能取得专用发票，可作为进项税 额抵扣。
注意：委托加工环节缴纳增值随和缴纳消费税的计税基 础不一致。提回委托加工的烟丝，售出的一半不再缴 纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半， 领用时既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。因烟丝用 于连续生产卷烟，所以，提货时缴纳的消费税可以从 月末向税务机关缴纳的消费税中扣除。
借：应交税费-未交增值税 100000
应交税费-应交消费税 525000
贷：银行存款
625000
►2、应税消费品包装物应交消费税的会计处理
第三章 消费税的会计核算
的设置
营业税金及附加 应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理 （一）总体思路 有消必有增；先做增值税的会计处理，后做 消费税的会计处理。 如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际 应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨 价格为68元/标准条。（消费税率36%， 定额150元/箱
应纳税额的计算 （1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率 应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额 应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税 应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销 售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金， 不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销 售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不 缴纳消费税； （2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴 纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品 和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资 于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生 产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业 务以下处理正确的有（ ）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消 费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE
消费税的会计处理
一、科目设置消费税实行价内税，交纳消费税仍然在“主营业务税金及附加”科目本核算；企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目核算，“应交消费税”明细科目的借方发生额反映企业实际交纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末余额在贷方，反映尚未交纳的消费税。
期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税。
二、产品销售的账务处理（一）产品对外销售企业对外销售的产品，应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。
企业按规定计算出应交纳的消费税，借：“主营业务税金及附加”科目，贷：“应交税金——应交消费税”科目，退税时作相反的会计处理。
例如：xx某摩托集团公司2003年2月销售摩托车100部，每部售价2万元（不含增值税），货款未收。
摩托车每部成本为1万元；适用消费税率10％。
企业应作如下会计分录：应向购买方收取的增值税额＝100×200×17％＝3400（元）应交纳的消费税＝100×200×10％＝2000（元）①借：应收账款23400贷：主营业务收入2000应交税金——应交增值税（销项税额）3400②借：主营业务税金及附加2000贷：应交税金——应交消费税2000③借：主营业务成本1000贷：产成品1000（二）以应税消费品换取生产资料、抵偿债务等的账务处理企业以应税消费品换取生产资料的，应按售价，记入“物资采购”、“库存商品”等科目的借方，记入“库存商品”科目的贷方；以应税消费品抵偿债务的，按销售价格记入“应付账款”等科目的借方，记入“库存商品”科目贷方。
按规定计算出应交纳的消费税借：“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”等科目、贷：“应交税金——应交消费税”科目。
三、视同销售的账务处理企业按规定计算的应交消费税，借：“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“管理费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“营业费用”等科目，贷：“应交税金——应交消费税”科目。
税务会计(第五版)消费税的会计核算
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定 进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率 式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消 费 税 概 述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应 税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会 团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的 消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消 费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:
【企业财务会计】0705应交消费税的核算
【课题】应交消费税的核算【教材版本】杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018梁健秋.企业财务会计同步训练，第五版. 北京：高等教育出版社.2018【教学目标】1.知识目标：掌握消费税的核算。
2.能力目标：掌握应交消费税的计算及账务处理。
3.德育目标：进一步树立依法纳税的思想。
【教学重点、难点】1．教学重点：消费税的的计算。
2．教学难点：消费税的的计算基数。
【教学媒体】【课时安排】2课时(90分钟）。
【教学过程】一、导入情境设置：（多媒体展示）北京菜百首饰店，漂亮的金银首饰，有高档的，也有普通的首饰.......老师问：菜百商场销售这些金银首饰，除了要缴纳增值税外，还需要交纳什么税种？按什么税率计税？学生回答：............二、授新课应交消费税1．消费税的概述1（1）消费税的概念是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。
（2）消费税的特点实行价内征收；征收范围和税率选择具有灵活性；征收环节单一性。
（3）消费税的纳税人及其税目、税率纳税人：我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。
税目：P171页税率：从价定率和从量定额两种。
（4）消费税的计算（难点）①从价定率计算方法的计算公式为：应纳税额=销售额（或组成计税价格）⨯适用税率组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税率）②从量定额计算办法下的计算公式：应纳税额=销售数量⨯单位税额2.应交消费税的核算（1）销售应税消费品应交纳的消费税额=需要交纳消费税的产品销售收入⨯适用税率借：税金及附加——消费税贷：应交税费——应交消费税（2）自用应税消费品增值税销项税额=计税价格⨯16% ；消费税额=计税价格⨯适用税率借：长期股权投资应付职工薪酬——职工福利营业外支出在建工程（等）2。
第4章消费税的会计核算
2.从量定额计算方法 从量定额征收消费税，应纳税额取决于消费品
的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算 公式为： 应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额 3.从价定率和从量定额混合计算方法 现行消费税征收范围中，只有卷烟、白酒采用 混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售 额×比例税率
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4.2.4 进口应税消费品的会计核算 借：原材料等 贷：银行存款等 【案例4－7】某公司从国外进口一批成套化妆品，经海关审定 的完税价格为50 000元，关税税率为50%，消费税税率为30%， 增值税税率17%。款项已支付。化妆品已验收入库。 应纳关税=50000×50%=25000元 应纳消费税=(50000+25000)÷(1-30%)×30% =107142.86×30%=32142.86元 应纳增值税=(50000+25000)÷(1-30%)×17%=18214.29元 借：库存商品 107 142.86 应交税费—应交增值税(进项税额)18 214.29 贷：银行存款 125 357.15
4.2.3
委托加工应税消费品的会计核算 1. 委托加工应税消费品加工收回后直接用于销 售 借：委托加工物资 贷：银行存款 【案例 4－5】某公司（增值税一般纳税人）委 托外单位加工一批产品，发出原材料100 000元， 支付加工费用 60 000 元，增值税 10 200 元，由 受托方按照 20% 的适用税率代收代缴消费税 40 000元。产品已加工完毕验收入库，签发一张银 行支票支付加工费和消费税。该公司产品按实 际成本核算，加工收回产品直接用于销售，不 含税售价202 000元，委托方应做如下会计处理：
消费税的计算方式
消费税的计算方式一、消费税的计算方式根据税法的有关规定，消费税属于价内税，即销售方按取得的销售款的一定的税率计算应交的消费税。
以消费税税率10%为例，则销售方取得的货款中，10%为应交的消费税，90%为消费税后的销售收入。
对应的，购货方支付的货款中，10%为销售方应交的消费税，90%为销售方消费税后的销售收入。
换句话说，如果一件商品价值90元，则购货方需要额外支付10元的税款方可购得该商品，否则销售方是不愿出售的，交易是无法完成的。
这里，10元的税款是这样计算而来的，先确定包含税款的总价=货价90元/(1-消费税税率10%)=100元，再计算应交的消费税=100*消费税税率10%=10元，两步骤合并，即为：应交的消费税=货价90元/(1-消费税税率10%)*消费税税率10%=10元。
在计算进口环节应交消费税时，实际上是由购货方取代销售方交纳消费税，但为保持进口货物与国内流通货物在税负及税款计算上的一致性，就需要按照上述思路进行折算。
由于进口货物对应上例中90元的“货价”包括关税完税价格和应交的关税两部分，因此，上例公式演变为：应交的消费税=(关税完税价格+应交关税)/(1-消费税税率)*消费税税率。
二、消费税定义消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款较终由消费者承担。
在消费税于1994年1月1日正式开征后，有根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收增值税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。
消费税应纳税额计算的方式
消费税应纳税额计算的方式消费税应纳税额的计算(一)自行销售应税消费品应纳税额的计算从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法。
1、实行从量定额计征办法的计税依据我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量，其计税公式为：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额2、实行从价定率计征办法的计税依据实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。
应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。
即：销售额=应税消费品销售额+价外收费注意：实行从价定率征收的消费品，其消费税税基与税基是一致的，都是以含消费税(价内税)而不含增值税(价外税)的销售额作为计税基数。
“销售额”不包括应向购买方收取的增值税额。
应税消费品的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或者征收率)(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算1、用于连续生产应税消费品的凡自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不再征税，体现了税不重征和计税简便的原则，避免了重复征税。
2、用于其他方面的纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品的，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税。
3、组成计税价格纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税。
具体分为以下两种情况：(1)有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;应纳税额=同类消费品销售价格×自产自用数量×适用税率(2)没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税;组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。
企业消费税在会计上如何处理
企业消费税在会计上如何处理企业要做到正确缴纳消费税，就必须充分掌握消费税的处理技巧，故对有关消费税会计处理办法介绍如下：(1)交纳消费税的企业，应在“应交税⾦”科⽬下增设“应交消费税”明细科⽬进⾏会计核算。
(2)企业⽣产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税⾦-应交消费税”科⽬。
实际交纳消费税时，借记“应交税⾦-应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。
发⽣销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业出⼝应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进⾏会计处理。
(3)企业以⽣产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税⾦-应交消费税”科⽬。
企业以⽣产的应税消费品换取⽣产资料、消费资料或抵偿债务、⽀付代购⼿续费等，应视同销售进⾏会计处理。
按规定应交纳的消费税，按照本规定第⼆条的规定进⾏会计处理。
企业将⽣产的应税消费品⽤于在建⼯程、⾮⽣产机构等其他⽅⾯的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“产品销售费⽤”等科⽬，贷记“应交税⾦-应交消费税”科⽬。
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务⽀出”科⽬，贷记“应交税⾦-应交消费税”科⽬。
企业逾期末退还的包装物押⾦，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务⽀出”、“其他应付款”等科⽬，贷记“应交税⾦-应交消费税”科⽬。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税⾦-应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。
(4)需要交纳消费税的委托加⼯应税消费品，于委托⽅提货时，由受托⽅代扣代交税款。
受托⽅接应扣税款⾦额借记“应收账款”、“银⾏存款”等科⽬，贷记“应交税⾦-应交消费税”科⽬。
委托加⼯应税消费品收回后，直接⽤于销售的，委托⽅应将代扣代交的消费税计⼊委托加⼯的应税消费品成本，借记“委托加⼯材料”、“⽣产成本”、“⾃制半成品”等科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬;委托加⼯的应税消费品收回后⽤于连续⽣产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托⽅应按代扣代交的消费税款，借记“应交税⾦-应交消费税”科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第36讲_应交税费(3)
第四节应交税费考点3：应交消费税（★★）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（15类）的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
消费税的征收方法征收方法应纳税额从量定额课税数量×单位税额从价定率销售额×适用税率复合计税销售额×适用税率+课税数量×单位税额【提示1】会计考试中，一般不要求计算消费税，直接给出。
【提示2】企业应设置“应交税费——应交消费税”科目进行会计核算。
1.销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【教材例3-35】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为15%。
款项已存入银行。
（1）取得价款和税款时：借：银行存款 1130000贷：主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000（2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税（1000000×15%）1500002.自产自用应税消费品（消费税的视同销售）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。
借：在建工程等贷：库存商品应交税费——应交消费税【链接】自产产品用于在建工程，不属于增值税的视同销售。
借：在建工程贷：库存商品贷方无“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
【教材例3-36】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元。
不考虑其他相关税费。
乙企业应编制如下会计分录：借：在建工程 56000贷：库存商品 50000应交税费——应交消费税6000【教材例3-37】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。
丙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利费 33900税金及附加（30000×10%）3000贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900——应交消费税3000或者将该笔分录拆分：借：应付职工薪酬——职工福利费 33900贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900借：税金及附加3000贷：应交税费——应交消费税3000借：主营业务成本 20000贷：库存商品 200003.委托加工应税消费品【提示】第二章“委托加工物资”已介绍，此处不再赘述。
连续生产应税消费品消费税的会计核算
结转到生产成本之中的甲白酒消 费税 7500 元即为 本期应扣消费税税额 。
缴纳消费税的企业, 外购的应征消 费税的原材料一般都在“原材料”科目进
应
二 、关于委托加工应税消费品收回后连续生产应税 消费品的扣税问题
费
税
的
会
郑 宏
计军
笔者意见 , 在“待摊费用”科目下设置“待扣消 费税” 明细科目 , 核算委托加工收回应税消费品后用于连续生 产应税消费品而由受托方代收代缴的消费税 。“待摊费 用 —待扣消费税”借方反映支付给受托方代收代缴的消 费税金额 , 贷方反映本期应抵扣的消费税金额及用于其 他方面的结转金额 , 借方余额反映尚未结转的消费税金 额。
税) , 该企业本月实际领用甲白酒 6 吨用于生产乙白酒 。会
贷 : 待摊费用 —待扣消费税 240000
计核算如下 :
对外销售及用于其他方面应负担的待扣消费税 , 贷记 :
1 、购入甲白酒时 :
待摊费用 —待扣消费税 , 借记有关科目 。
借 : 原 材 料 ———甲 白 酒 37500( 50000 - 50000 ×
本期应扣消费税金额, 余额为以后各期应扣金额和结转到 税 :
其他方面的金额 。这样核算笔者认为比较合理 。
400000/ 50 万 ×30 万 = 240000 元
举例 : 某酒厂本月外购甲白酒 ( 粮食白酒) 生产乙白
借 : 应交税金 —应交消费税 240000( 本月应抵扣税
酒对外销售 , 购入 10 吨甲白酒 , 金额为 50000 元( 不含增值 额)
根据国税发 [ 1995] 094 号文件规
不同形式下消费税的会计核算是怎样的
不同形式下消费税的会计核算是怎样的我们都知道在⽇常活动中，我们有时会涉及到消费税，到底买⽅和卖⽅怎么计算消费税呢？消费税在计算的时候要考虑⼀些什么因素呢？消费税的会计处理⼜是怎么样的呢？下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。
不同形式下消费税的会计核算是怎样的1、对于销售⾃制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
同时还需作与销售收⼊和应缴增值税有关的账务处理。
例：某⼯⼚所设门市部某⽇对外零售应税消费品全部销售额为46800元(含增值税)。
增值税率为17%，应缴增值税6800元，消费税率为10%，应缴消费税4000元，销售收⼊已全部存⼊银⾏，则会计分录为：借：银⾏存款46800贷：主营业务收⼊40000应交税⾦——应增值税(销项税额)6800借：主营业务税⾦及附加4000贷：应交税费——应交消费税40002、对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计⼊“长期投资总额”，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例：某⼚将⾃产的应税消费品投资到另⼀企业，并为后者开具专⽤发票，价款4万元，增值税6800元，价税合计46800元。
消费税税率为5%，应纳消费税额为2000元。
若成本为3万元，则会计分录为：借：长期投资——其他投资38800贷：产成品30000应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交消费税20003、对于视同销售⾃制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
例：某⼚将⾃制应税消费品1万元⽤于抵偿应付账款，消费税率为10%，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：借：主营业务税⾦及附加1000贷：应交税费——应交消费税10004、对于⾃产⾃⽤应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“营业费⽤”、“应付福利费”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。
消费税会计核算
对消费税的会计核算，按照消费税会计处理有关规定，对于计算出应交的消费税，借记有关科目，贷记“应交税金－应交消费税”，实际缴纳时，借记“应交税金－应交消费税”，贷记“银行存款”等。
消费税的会计核算根据具体消费税计算缴纳的情况，又分为不同的情形进行会计核算。
（一）企业生产应税消费品的会计核算，具体分为以下几种情况销售应税消费品的会计核算企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在直接对外销售时，按照应缴的消费税额，借记“产品销售税金及附加”（商品企业借记“商品销售税金及附加”，外商投资企业借记“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业出口应税消费品按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。
工业企业
①当计算出应缴纳的消费税是
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当企业实际缴纳该笔消费税款时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款
商业企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：商品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当缴纳该笔消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款外国投资企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：产品销售税金
贷：应交税金－应交消费税
②企业实际缴纳消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款。
消费税会计核算
39 000
计提消费税：
借：营业税金及附加
169 500
贷：应交税费——应交消费税
169 500
进口：业务8
进口化妆品，支付货款时：
借：材料采购
566 400
贷：银行存款
566 400
支付关税时：
借:材料采购
283 200
贷：银行存款
283 200
支付增值税、消费税时：
借：材料采购
149 929.41
应交税费——应交增值税（销项税额）
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 500
贷：应交税费——应交消费税
4 500
3 900
视同销售
业务2 销售啤酒给超市：
借：银行存款
63 280
贷：主营业务收入
56 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 280
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 400
贷：应交税费——应交消费税
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
（2）实际缴纳时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
2、视同销售的核算 （1）用于在建工程、职工福利或者直接转为 固定资产
借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬等。
贷：应交税费—应交消费税 应交税费—应交增值税（销项税额） 库存商品
（2）用于捐赠、赞助、广告 借：营业外支出、销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）129 938.82
贷：银行存款
279 868.23
贷：银行存款（应付账款） 《2》委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款（应付账款） 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （2）受托方的账务处理 借：银行存款（应收账款）
消费税的会计核算(1)
（五）进口应税消费品应纳税额的计 算
组成计税价格＝关税完税价格＋关税 ＋消费税 或：＝关税完税价格＋关税
1－消费税税率
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五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
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六、复合计税的计算
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本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
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一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
返回
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
•
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调整后的烟产品消费税税目税率表
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• 注意：
– 从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格
的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消 费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销 售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
– 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价
，均并入应税消费品的销售额。
– 2.收取押金的：
整理课件
包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征
消费税；
― 啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售
额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算 缴纳消费税。
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应交消费税的核算（二）应交消费税的核算1.销售应税消费品。
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
2.自产自用应税消费品。
企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
教材155页。
【例3－42】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030401：针对该题提问]借：营业税金及附加600 000贷：应交税费――应交消费税600 000【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030402：针对该题提问]借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费――应交增值税（销项税额）10 200――应交消费税 6 000教材156页【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030403：针对该题提问]借：应付职工薪酬――职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费――应交增值税10 200――应交消费税 6 000手写板图示0304-01产品成本80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。
用于发放职工福利。
①''借：生产成本、管理费用等（价2税）127贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17②''借：主营业务成本80贷：库存商品80③'''借：营业税金及附加10贷：应交税费--应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。
受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
教材156页【例3－45】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。
甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000（不考虑增值税）。
材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。
甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
[答疑编号10030404：针对该题提问]（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资 1 000 000贷：原材料 1 000 000借：委托加工物资200 000应交税费――应交消费税80 000贷：应付账款280 000借：原材料 1 200 000贷：委托加工物资 1 200 000（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计处理如下：借：委托加工物资 1 000 000贷：原材料 1 000 000借：委托加工物资280 000贷：应付账款280 000借：原材料 1 280 000贷：委托加工物资 1 280 000（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：借：应收账款80 000贷：应交税费——应交消费税80 000【例题1】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。
A.在途物资B.委托加工物资C.应交税费——应交消费税D.营业税金及附加[答疑编号10030405：针对该题提问]【答案】B【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。
【例题2】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。
委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）。
A.30000B.31000C.32700D.22700[答疑编号10030406：针对该题提问]【答案】A手写板图示0304-02【解析】收回后继续用于生产的委托加工物资的消费税计入委托加工物资的成本。
会计分录为：借：委托加工物资20 000贷：原材料20 000借：委托加工物资10 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700应交税费——应交消费税 1 000贷；银行存款12 700借：原材料30 000贷：委托加工物资30 000【例题3】下列税金中，应计入存货成本的有（）。
A.由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税[答疑编号10030407：针对该题提问]【答案】AC【解析】由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
4.进口应税消费品。
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。
（三）应交营业税的核算营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。
服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费――应交营业税”。
企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费――应交营业税”。
实际交纳营业税时，借记“应交税费――应交营业税”，贷记“银行存款”。
教材158页【例3－47】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税率为3%。
该公司应交营业税的有关会计分录如下：[答疑编号10030408：针对该题提问]借：营业税金及附加15 000贷：应交税费――应交营业税15 000应交营业税=500 000×3%=15 000（元）【例3－48】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。
该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。
销售该项目固定资产适用的营业税税率为5%。
该企业的有关会计处理如下：[答疑编号10030409：针对该题提问]手写板图示0304-03（1）该固定资产转入清理：借：固定资产清理300 000累计折旧100 000贷：固定资产400 000（2）收到出售收入320 000元；借：银行存款320 000贷：固定资产清理320 000（3）支付清理费用5 000元；借：固定资产清理 5 000贷：银行存款 5 000（4）计算应交税营业税：320 000×5%=16 000（元）售价*营业税率借：固定资产清理16 000贷：应交税费――应交营业税16 000（5）结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出 1 000贷：固定资产清理 1 000企业出售不动产应交的营业税16 000元，应记入“固定资产清理”科目。
（四）其他应交税费1.应交资源税开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。
资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。
手写板图示0304-04对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”。
借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费――应交资源税”；自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。
借记“生产成本”、“制造费用”，贷记“应交税费――应交资源税”。
教材159页【例3－49】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030410：针对该题提问]借：营业税金及附加10 000贷：应交税费――应交资源税10 000【例3－50】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030411：针对该题提问]借：生产成本 2 500贷：应交税费――应交资源税 2 5002.应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。
实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。
教材160页【例3－51】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。
该企业适用的城市维护建设税税率为7%。
该企业的有关会计处理如下：[答疑编号10030412：针对该题提问]（1）计算应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加56 000贷：应交税费――应交城市维护建设税56 000应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元）（2）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费――应交城市维护建设税56 000贷：银行存款56 0003.应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。