资产损失培训ppt课件
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资产损失税前扣除管理PPT课件(66页)
关的资产。
际资产损失），以及企业虽未
（会计准则：资产是 指企业过去的交易或 者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、
实际处置、转让上述资产，但 符合《通知》和本办法规定条 件计算确认的损失（法定资产 损失）。
预期会给企业带来经 （57号：与取得应税收入有
济利益的资源。） 关？）
四、允许扣除的资产损失范围
（一）司法机关的判决或者裁定； （二）公安机关的立案结案证明、回复； （三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （四）企业的破产清算公告或清偿文件； （五）行政机关的公文； （六）专业技术部门的鉴定报告； （七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； （八）仲裁机构的仲裁文书； （九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据； （十）符合法律规定的其他证据。
八、资产损失证据的分类
据以证明资产损失的一切事实，称为资产损失 证据，包括：
具有法律效力的外部证据 特定事项的企业内部证据
（并非每项损失都需要所有证据种类，需要根据事项具体确认）
八、资产损失证据的分类
具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部 门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主 要包括：
资产损失税前扣除管理
汪青长
一、资产损失税前扣除的政策依据
企业所得税法第八条、第十条 企业所得税法实施条例第三十二条、第三十
九条 财税【2009】57号 国家税务总局2011年第25号公告
（国税发【2009】88号、国税函【2009】772 号）
企业所得税法
第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除。
资产损失税前扣除讲解ppt课件
工地内堆放材料的地面及行车路段全 部硬底 化，工 地大门 口设立 洗车槽 。保证 车辆出 入方便 安全， 也有利 于文明 施工。 基础土 方开挖 时，安 排专人 轮班在 工地出 入口冲 洗土方 运输车 辆的轮 胎，避 免运输 车辆轮 胎的淤 泥污染 校院路 面。
江西省国税局所得税处
第一部分 主要变化
工地内堆放材料的地面及行车路段全 部硬底 化，工 地大门 口设立 洗车槽 。保证 车辆出 入方便 安全， 也有利 于文明 施工。 基础土 方开挖 时，安 排专人 轮班在 工地出 入口冲 洗土方 运输车 辆的轮 胎，避 免运输 车辆轮 胎的淤 泥污染 校院路 面。
第二部分
江西省国税局所得税处
具体规定
5、对报送资料细节的修订： 如对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。 主要散落在具体条文中。
6、增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损 失资料要求：
企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损 失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失， 准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构 出具的专项报告及其相关的证明材料。
第一部分 主要变化
3、增加以前年度未报损的处理规定： 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的， 应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不 得超过五年，特殊原因追补确认期限经国家税务总局批 准后可适当延长。
4、增加了汇总纳税资产损失的管理规定：
分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报， 又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失 以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。
二、新旧文件差异分析
（一）25号公告删除了国税发【2009】88号文的“与取得 应税收入有关”的附加条件。原因是：
资产损失培训课件(ppt 47页)
高新国税
第五章 货币资产损失的确认
十七、特殊规定
1、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损 失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出 具专项报告 （“三年”按36个月掌握执行）。
2、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不 超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上 已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明 情况，并出具专项报告。
高新国税
第三章 申报管理
十、资产损失如何申报？ 1、申报方法：
将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的 附件一并向税务机关报送。
1、按会计核算一级科目进行归类、汇总
清单申报
2、再将汇总清单报送税务机关 3、有关会计核算资料和纳税资料留存备查
2、申报方式
4、发生额为损失的均应申报
1、逐项（或逐笔）报送申请报告 专项申报
（8）仲裁机构的仲裁文书；
书
（9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、 面
理赔计算单等保险单据； （10）符合法律规定的其他证据。
文 件
高新国税
第四章 资产损失确认证据
十五、企业资产损失内部证据包括哪些？
（1）有关会计核算资料和原始凭证；
特
（2）资产盘点表；
定
（3）相关经济行为的业务合同；
事
（4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料； （5）企业内部核批文件及有关情况说明；
管税务机关
总机构主管 税务机关
专项或清单申报
分支机构 资产损失
分
支机构所属资产捆 绑打包转让所发生 的资产损失
专项申报
总机构主管 税务机关
高新国税
第三章 申报管理
十三、专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规 定的时限内报送相关资料的，可以延期吗？
【税务培训资料之八】资产损失税前扣除有关问题培训课件
【税务培训资料之八】资产损失税前扣除有关问题（广州市国家税务局）一、资产损失分为实际资产损失和法定资产损失●25号公告把准予在企业所得税税前扣除的资产损失，分为实际资产损失和法定资产损失。
●实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。
●法定资产损失：是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。
一、注意事项● 1.举例：如逾期三年以上的应收款项等损失，对该类未实际处置、转让已发生的损失，属于法定资产损失。
● 2.不同损失区分点及意义●（1）区分点：实际损失和法定损失区分的关键是，企业资产是否在实际处置、转让环节发生。
●（2）区分意义：对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差异和追补确认年度的认定。
（法定损失不追溯，实际损失要追溯处理。
）二、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理公告第四条对税前扣除年度的规定：实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
二、注意事项● 1.公告强调资产损失税务处理与会计处理的一致性，减少了税收与会计处理的差异，所以中介机构在出具鉴证报告工作中要提醒企业注意税收规定的资产损失与会计处理之间的协调。
● 2. 资产损失在会计上已作处理，但未进行纳税申报，或者不符合税法规定的条件，都不得进行税前扣除。
如要税前扣除必须具备两个条件：第一会计上已处理；第二已依法申报；第三符合税法规定条件。
三、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理对以前年度发生的实际资产损失和法定资产损失，在扣除年度上有不同的税务处理公告第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
资产损失培训课件PPT(共 47张)
不论哪种资产损失，均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除，按规定的程序和要求向主管税务机关
申报，未经申报的损失，不得在税前扣除。
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第二章 资产损失的相关定义和总体规定
九、企业发生的以前年度资产损失，如何处理？
(一)属于实际资产损失： 1、进行专项申报扣除。准予追补至该项损失发生年度扣除，但追补确认期限一 般不得超过五年。因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市 过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任 务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资 产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 2、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的税款，可在追补确认年 度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业资产损失所得税 税前扣除管理办法
2012-02-16
25号公告专项解 读
1
第一章 主要变化及操作衔接
一、“25号公告”与“88号文件”相比，有哪些变化？
1、自行申报扣除 审批扣除
申报制；
2、扣除范围进一步明确；
3、申报时间有所调整；
4、资产的定义强调与经营管理活动相关；
5、资产按损失发生的实际情况分为实际资产损失和法定资产损失；
2012-02-16
6
第二章 资产损失的相关定义和总体规定
七、资产的定义 货币性资产
资产
非货币性资产
现金
银行存款
应收及预付款项
存货 固定资产 无形资产 在建工程 生产性生物资产
应收票据 各类垫款 企业之间往来款项
权益性投资
债权性投资
股权性投资
生产损失的核算培训课件(PPT 34页)
25
• 发生可修复费用：
– 借：废品损失-甲 290
– 贷：原材料 200
–
应付职工薪酬-工资40
–
制造费用 50
• 向过失人索赔款
– 借：其他应收款-张三 100
– 贷：废品损失-甲 100
• 月末转入生产成本
– 借：基本生产成本-甲（废品损失）3400
– 贷：废品损失-甲（直接材料、直接人工、制造费用） 3400
损失是指制造企业在生产经 营过程中发生的无法 得到补偿的各种耗费
1.生产损失：是指在生产过程中或由于生产原因而 发生的各种损失。
——计入产品成本 2.非生产损失：指由于企业管理不善、不可抗力或 其他原因造成的损失。
——期间费用或营业外支出
3
• 种类 ：包括废品损失和停工损失两类。 • 原因：产工艺水平、材质、工人的素质、
– 其余各成本项目， 可按合格品和废品的工时比例 进行分配。
13
计算公式：
材料费用分配率 合格材品料数费量用废总品额数量 废品材料成本 废品数量分配率
其他费用分配率 合格品 其工 他时 费废用品数工时 废品其他费用 废品工时分配率
14
例题：
某企业生产Ａ种产品，合格品为190件， 不可修复废品为10件，共发生工时20 000 小时，其中废品工时1 500小时。 共发生 费用 : 直接材料80 000元，直接人工44 000元，制造费用76 000元，废品残值回 收800元， 原材料系在开始生产时一次投 入。
22
• 要求： • 1、编不可修复废品成本计算表； • 2、会计分录 • 3、登记废品损失明细账与甲产品成本
明细账
23
1、不可修复废品损失计算表
项目
• 发生可修复费用：
– 借：废品损失-甲 290
– 贷：原材料 200
–
应付职工薪酬-工资40
–
制造费用 50
• 向过失人索赔款
– 借：其他应收款-张三 100
– 贷：废品损失-甲 100
• 月末转入生产成本
– 借：基本生产成本-甲（废品损失）3400
– 贷：废品损失-甲（直接材料、直接人工、制造费用） 3400
损失是指制造企业在生产经 营过程中发生的无法 得到补偿的各种耗费
1.生产损失：是指在生产过程中或由于生产原因而 发生的各种损失。
——计入产品成本 2.非生产损失：指由于企业管理不善、不可抗力或 其他原因造成的损失。
——期间费用或营业外支出
3
• 种类 ：包括废品损失和停工损失两类。 • 原因：产工艺水平、材质、工人的素质、
– 其余各成本项目， 可按合格品和废品的工时比例 进行分配。
13
计算公式：
材料费用分配率 合格材品料数费量用废总品额数量 废品材料成本 废品数量分配率
其他费用分配率 合格品 其工 他时 费废用品数工时 废品其他费用 废品工时分配率
14
例题：
某企业生产Ａ种产品，合格品为190件， 不可修复废品为10件，共发生工时20 000 小时，其中废品工时1 500小时。 共发生 费用 : 直接材料80 000元，直接人工44 000元，制造费用76 000元，废品残值回 收800元， 原材料系在开始生产时一次投 入。
22
• 要求： • 1、编不可修复废品成本计算表； • 2、会计分录 • 3、登记废品损失明细账与甲产品成本
明细账
23
1、不可修复废品损失计算表
项目
第4章 企业财产损失风险PPT课件
沉降 温度过高 潮汐 海啸 野生植物 虫灾 火山爆发 水灾 杂草 风灾
纵火 温度变化 化学品泄漏 玷污 变色 歧视 灰尘 超负荷 贪污 串味
消费者嗜好 币值波动 萧条
人为原因 爆炸 火灾和烟熏 错误 溶化物质 污染 电力中断 放射性污染 骚乱 故意破坏
经济原因 征用、没收 通货膨胀 过时 衰退
皱缩 声震 恐怖行为 盗窃、伪造、欺诈 空中物体坠落 恶意行为 震动 漏水
租赁权益（Leasehold Interest）当市场上
的租金高于承租人按租约所支付的租金时，承租 人就有了租赁权益。这种租赁权益的价值是市场 上租金与租约中规定的租金两者差额的现值。承 租人对租赁财产所进行的改良具有财产权益。
第二节 企业净收入损失风险分析
一、损失风险的价值
净收入损失风险的价值是预期的收入减 去预期的费用，即是将来一定时期内预期收 入与预期费用之间的差额。可以根据设定的 通货膨胀率和企业营业额的增减趋势对将来 的收入和费用作一些适当的调整。
股市下跌 罢工 技术进步 战争
三、财产损失金额的评估
（一）原始成本
对存货估价有后进先出法（LIFO）和先进先出 法（FIFO）。当由于通货膨胀使物价上涨时，后 进先出法会低估存货价值，因为剩余的存货仍以 较低的原始成本估价。相对来说，使用最近购置 价估计剩余存货价值的先进先出法较为合适。但 是，对存货估价的最合适的方法是重置成本。
0年
2 000 000元
0
2 000 000元
（八）经济或使用价值
四、财产权益 （一）所有人权益 （二）放款人权益 （三）卖方和买方权益 （四）受托人权益 （五）出租人和承租人权益 租赁价值（Rental Value），即出租期间净
企业资产损失.ppt
（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税 务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主 管税务机关进行申报；
（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包 转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务 机关进行专项申报。
10
企业资产损失相关的证据包括： 1、具有法律效力的外部证据 2、特定事项的企业内部证据。
6
1、实际资产损失：应当在其实际发生 且会计上已作损失处理的年度申报扣 除；
2、法定资产损失：应当在企业向主管 税务机关提供证据资料证明该项资产 已符合法定资产损失确认条件，且会 计上已作损失处理的年度申报扣除。
7
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价 格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常 报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限 而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交 易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以 及金融衍生产品等发生的损失。
———解读
1
是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活 动相关的资产。包括：
1、货币性资产：现金、银行存款、应收及 预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业 之间往来款项）等
2、非货币性资产：存货、固定资产、无形 资产、在建工程，以及债权性投资和股权 （权益）性投资等。
2
1、按确认方式：分为实际 资产损失和法定资产损失
2、按申报方式：分为清单 申报和专项申报
3
实际资产损失：企业在实际处置、转 让上述资产过程中发生的合理损失。
法定资产损失：企业虽未实际处置、 转让上述资产，但符合《通知》（财 税【2009】57号）和本办法规定条 件计算确认的损失
（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包 转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务 机关进行专项申报。
10
企业资产损失相关的证据包括： 1、具有法律效力的外部证据 2、特定事项的企业内部证据。
6
1、实际资产损失：应当在其实际发生 且会计上已作损失处理的年度申报扣 除；
2、法定资产损失：应当在企业向主管 税务机关提供证据资料证明该项资产 已符合法定资产损失确认条件，且会 计上已作损失处理的年度申报扣除。
7
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价 格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的正常损耗； （三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常 报废清理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限 而正常死亡发生的资产损失； （五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交 易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以 及金融衍生产品等发生的损失。
———解读
1
是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活 动相关的资产。包括：
1、货币性资产：现金、银行存款、应收及 预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业 之间往来款项）等
2、非货币性资产：存货、固定资产、无形 资产、在建工程，以及债权性投资和股权 （权益）性投资等。
2
1、按确认方式：分为实际 资产损失和法定资产损失
2、按申报方式：分为清单 申报和专项申报
3
实际资产损失：企业在实际处置、转 让上述资产过程中发生的合理损失。
法定资产损失：企业虽未实际处置、 转让上述资产，但符合《通知》（财 税【2009】57号）和本办法规定条 件计算确认的损失
财产损失疑难问题ppt课件
未付款项， 是否应当调增应纳税所得额？
第十一页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
❖ 《企业财产损失所得税前扣除办法》（国家税务总 局第13号令）第五条规定：因债权人原因确实无法支 付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款， 如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的， 应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。即：13 号令将债权人确认财产损失，作为债务人确认收益的 必要条件。因此，税务部门，只有取得以上证据时， 才能对三年应付未付款项调增应纳税所得额。
第九页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
第八页，编辑于星期五：十三点 二十九分。 (新条例）第六十条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。
1.有明确保证期的 第七页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
问题三：关于企业内部管理 国税发【2003】45号文，《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局[2005]第13号令）都提出了财产损失年度确认问题，其强调财产 损失应该在其发生年度进行确认，不得提前和滞后，非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。 国税发【2003】45号文，《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局[2005]第13号令）都提出了财产损失年度确认问题，其强调财产
1.物损 实质物品本身数量或质量的损耗
2.价损
物品自身的价值量因市场原因导致的损失
讨论：出版企业图书损失性质为价损还是物损 ？
第六页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
❖ 国税函[2002]1103号进行了这样的规定： “对于企业由于资产评估减值而发生流动资 产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是 由于市场发生变化，价格降低，价值量减少， 则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例 实施细则》中规定的非正常损失，不作进项 税额转出处理。”
第十一页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
❖ 《企业财产损失所得税前扣除办法》（国家税务总 局第13号令）第五条规定：因债权人原因确实无法支 付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款， 如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的， 应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。即：13 号令将债权人确认财产损失，作为债务人确认收益的 必要条件。因此，税务部门，只有取得以上证据时， 才能对三年应付未付款项调增应纳税所得额。
第九页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
第八页，编辑于星期五：十三点 二十九分。 (新条例）第六十条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。
1.有明确保证期的 第七页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
问题三：关于企业内部管理 国税发【2003】45号文，《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局[2005]第13号令）都提出了财产损失年度确认问题，其强调财产 损失应该在其发生年度进行确认，不得提前和滞后，非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。 国税发【2003】45号文，《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局[2005]第13号令）都提出了财产损失年度确认问题，其强调财产
1.物损 实质物品本身数量或质量的损耗
2.价损
物品自身的价值量因市场原因导致的损失
讨论：出版企业图书损失性质为价损还是物损 ？
第六页，编辑于星期五：十三点 二十九分。
❖ 国税函[2002]1103号进行了这样的规定： “对于企业由于资产评估减值而发生流动资 产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是 由于市场发生变化，价格降低，价值量减少， 则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例 实施细则》中规定的非正常损失，不作进项 税额转出处理。”
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资产损失；
6、资产损失的税前扣除需要履行申报义务 ；
7、对一些损失的认定条件进一步放宽 ；
8、对存货、固定资产、生物资产原金额较小的损失由企
业内部出具技术鉴定证明，现对金额较大进行定义，且不
要求一定要出具外部专业技术鉴定部门的鉴定意见 。
2
第一章 主要变化及操作衔接
二、25号公告与“88号”、“123号”文件如何衔接？
的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等 买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
上述以外的，及无法 准确判别是否属于清 单申报的资产损失。
专项申报
13
第三章 申报管理
十一、中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产 损失，怎样申报扣除？
一般情况： 分支机构主
2、应当建立健全资产损失内部核销管理制度，保 存证据材料，方便税务机关检查。
5
第一章 主要变化及操作衔接
五、资产损失取消审批后，税务机关如何加强后续管理？
（一）对于专项申报资产损失： 1、组织专业化评审。对损失金额较大或经评估后发
现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情 况的资产损失，应及时进行核查；
管税务机关
总机构主管 税务机关
专项或清单申报
分支机构 资产损失
上报
清单申报 总机构
特殊情况：
(一)属于实际资产损失： 1、进行专项申报扣除。准予追补至该项损失发生年度扣除， 但追补确认期限一般不得超过五年。因计划经济体制转轨 过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清 出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性 任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损 失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税 务总局批准后可适当延长。 2、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的税 款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣， 不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
在企业向主管税务机关提供 证据资料证明该项资产已符 合法定资产损失确认条件， 且会计上已作损失处理的年 度申报扣除。
不论哪种资产损失，均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除，按规定的 程序和要求向主管税务机关申报，未经申报的损失，不得在税前扣除。
9
第二章 资产损失的相关定义和总体规定
九、企业发生的以前年度资产损失，如何处理？
10
第二章 资产损失的相关定义和总体规定
九、企业发生的以前年度资产损失，如何处理？
3、企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后 出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额， 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税 税款，并按前款办法进行税务处理。 (二)属于法定资产损失： 1、进行专项申报扣除。 2、在申报年度扣除，没有追补确认的问题。
现金
货币性资产 银行存款
应收及预付款项
资产
存货 固定资产
非货币性资产 无形资产
在建工程 生产性生物资产
应收票据 各类垫款 企业之间往来款项
债权性投资
权益性投资
股权性投资
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第二章 资产损失的相关定义和总体规定
七、资产的定义 与原“88号文件”的区别： （一）不再强调与应税收入相关，免税收入相应资产损 失也可税前扣除； （二）在预付款项中增加列举了各类垫款、企业之间往 来款项。但在实务操作中应谨慎，对此类损失应作为核 查的重点； （三）增加了一类无形资产。
真实性 合法性
确定性 合理性
4
第一章 主要变化及操作衔接
四、资产损失取消审批后，税务机关、纳税人的责任 将有什么变化？
（一）税务机关： 1、审批风险转移，纳税人自主承担申报风险； 2、受理时，仅对纳税人的申报材料是否完整、是
否符合法定形式进行审查，同时保留后续管理的权力。 （二）纳税人：
1、应承担真实申报的责任，承担申报扣除后被查 处的风险；
2、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
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第三章 申报管理
十、资产损失如何申报？
3、申报范围的划分：
（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、 变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗；
（ （34））企企业业固生定产资性产生达物到资或产超达过到使或用超年过限使而用正年常限报而废正清常理死的亡损发失生；清单申报
企业资产损失所得税 税前扣除管理办法
25号公告专 项解读
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第一章 主要变化及操作衔接
一、“25号公告”与“88号文件”相比，有哪些变化？
1、自行申报扣除 审批扣除
申报制；
2、扣除范围进一步明确；
3、申报时间有所调整；
4、资产的定义强调与经营管理活动相关；
5、资产按单上报省局。省局每 年将在风险分析的基础上，抽取风险较大的损失，组织 专家评审。 （二）对于清单申报资产损失：
汇缴结束后由主管税务机关审核。重点审核当年的 损失金额是否异常，尤其是税负不同年度损失金额是否 变化异常等。
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第二章 资产损失的相关定义和总体规定
七、资产的定义
已审批
按审批结果扣 除
2010 年度 损失
原须审批 原自行申报
“88号文件”、苏国税 发[2009]123号文件 废止。
未审批 已申报 未申报
按《25号公告》 规定扣除
按原规定执行
按《25号公告》 清单申报
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第一章 主要变化及操作衔接
三、对25号公告没有涉及的资产损失认定时应如何把握？
25号公告没有涉及的资产损失事项，可遵循以下四 个原则在税前扣除：
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第二章 资产损失的相关定义和总体规定
八、准予在企业所得税税前扣除的资产损失包括哪些损失？
实际 资产损失
企业在实际处置、转让资产 过程中发生的合理损失
在其实际发生且会计上已 作损失处理的年度申报扣 除。
资产 损失
法定 资产损失
企业虽未实际处置、转让，但 符合《通知》[财税（2009） 57号文]和本办法规定条件计 算确认的损失。
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第三章 申报管理
十、资产损失如何申报？ 1、申报方法：
将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的 附件一并向税务机关报送。
1、按会计核算一级科目进行归类、汇总
清单申报
2、再将汇总清单报送税务机关 3、有关会计核算资料和纳税资料留存备查
2、申报方式
4、发生额为损失的均应申报
1、逐项（或逐笔）报送申请报告 专项申报