长期负债

长期负债

本章复习引导

本章的内容通过去年的变化之后，今年的考点差不多上没有什么变化。建议考生关注有关借款费用的核算。因此，长期债券也是考试的重要内容，考生应该加强相关内容的计算和演练。本章大纲要求

重点难点导学

长期负债这一章的篇幅相对较少，然而考试内容十分集中。重点要紧集中在以下几点：（1）长期借款所发生的利息的账务处理（筹建期间和生产经营期间，专门借款）（2）应付债券发行价格的确定方式（3）应付补偿贸易引进设备款的核算问题。本章的难点要紧集中在以下几点：（1）应付债券溢价和折价发行时溢

价折价的摊销（对实际利息费用的调整）；(2)采纳直线法摊销债权益折价的计算和相关会计处理。

系统知识讲解

第一节借款费用的核算

一、借款费用的定义、内容

1．借款费用的定义

借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

2．借款费用包括的内容

1．因借款而发生的利息；

2．因借款而发生的折价或溢价的摊销；

3．因借款而发生的辅助费用；

4．因外币借款而发生的汇兑差额。

二、借款费用的确认和计量

(一)借款费用的确认原则

1．总体原则

关于符合资本化条件的借款费用，应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；关于其他的借款费用则应当区不情况进行处理：假如该借款费用属于在筹建期间所发生的，应当依照其发

生额先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；假如该借款费用属于在生产经营期间发生的，应当依照其发生额全部费用化，计入当期损益。

2．借款费用的确认原则

（1）借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额的确认

①专门借款所发生的借款费用、借款折价或溢价摊销和外币借款汇兑差额只有在符合规定的资本化条件时，才能予以资本化。

a.只有在借款费用同意资本化的期间内所发生的专门借款

费用才同意资本化。

b.关于在借款费用同意资本化期间内所发生的专门借款利

息和折价或者溢价的摊销，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才同意资本化。

注意：其间的外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接依照其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。

②除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。

(二)借款费用同意开始资本化的条件

1．资产指出差不多发生。只包括①为购建固定资产而以支付现金；②转移非现金资产或者；③承担带息债务形式发生的支出。

2．借款费用差不多发生；

3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动差不多开始。

(三)借款费用的计量

1．利息资本化金额的确定

a. 每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

①累计支出加权平均额的计算

b. 累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×(每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数)]

②资本化率的计算

c. 加权平均利率=（专门借款实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）×100%

d. 专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

③利息资本化金额的计算

每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

④利息资本化金额的限额

企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。

2．辅助费用资本化的确定

因安排专门借款而发生的辅助费用，①属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；

②以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。③假如辅助费用的金额较小，也能够于发生当期确认为费用。

3．外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

外币专门借款的汇兑差额则可不必与资产支出相挂钩，直接依照其发生额予以资本化，计入固定资产购建成本。

(四)借款费用暂停资本化

1．中断的缘故是非正常中断，不是正常的中断。

2．中断的时刻较长。（中断时刻连续超过3个月）

即：假如固定资产的购建活动发生非正常中断，同时中断时刻连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当

期费用，直至资产的购建活动重新开始。但假如中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当接着进行。

(五)借款费用停止资本化

1．当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

2．所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产差不多达到购买方或建筑方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行推断：

①固定资产的实体建筑(包括安装)工作差不多全部完成或者实质上差不多完成；

②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或差不多相符，即使有极个不与设计或合同要求不相符的地点，也不阻碍其正常使用；

③接着发生在所购建固定资产上的支出金额专门少或几乎不再发生。

3．假如所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能

够正常运转或营业时，就应当认为资产差不多达到预定可使用状态，借款费用停止资本化。

4．假如所购建固定资产的各部分分不完工，每部分在其他部分接着建筑过程中可供使用，同时为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上差不多完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。假如所购建固定资产的各部分分不完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

三、借款费用的账务处理

①关于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。

借：在建工程

贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目

②关于当期应计入损益的借款费用，应当通过“财务费用”科目核算。

借：财务费用

贷：长期借款、应付债券、银行存款等科目

③因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化。