国际税收 (2)
国际税收第二章 国际税收管辖权
（１） 所得支付地标准 一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国，其劳务所得是 由具有非居住国居民身份的聘主或雇主支付的，或者是由居住国的 聘主或雇主设在非居住国的常设机构或固定基地支付的，可以认定 其所得是来源于非居住国，并由该非居住国对其行使地域税收管辖 权进行征税。
（２） 停留时间标准 如果一个跨国非独立个人劳动者受聘或受雇于非居住国取得的劳务 所得，不是由非居住国支付，而是由居住国聘主或雇主所支付，那 么，只要该非独立个人劳动者在一个会计年度中，连续或累计停留 在非居住国已超过１８３天，便可以认定该非独立个人劳动者在此 期间取得的所得来源于非居住国，并由非居住国对其行使地域税收 管辖权进行征税。
活动，而是将其资金、财产和权利供他人使用所取得的所
得。这类所得不同于直接介入经营商业、工业、服务业等
营利事业的所得，所以又被称为“被动所得” 或“消极所
得”。最具代表性的投资所得为利息、股息和特许权使用
费等。
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（四） 关于财产所得来源地的确定
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第五节 各国税收管辖权的行使情况
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• （１） 常设机构的概念
•
所谓常设机构，是指企业在一国境内进行全部或部分经营活动的
固定营业场所。常设机构具有以下三个特征：
•
第一是要有一个营业场所，如房屋、场地或机器设备等设施，这
种营业场所并没有任何规模上的限制，也不论是自有的还是租赁的；
•
第二是这一场所必须是固定的，即有确定的地理位置，且有一定
各国由于社会保障制度的不同，支付个人退休金的资金来源也各不 相同。 （５） 学生的所得
学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国， 其为维持生活、教育或培训而收到的来源于非居住国以外的款项，该 非居住国不应该对其进行征税。
国际税收_第2章_国际税收管辖权
1999年和2000年度，英国政府依据在一个纳税 年度在其境内居住满6个月的自然人居民身份判 定标准，判定肖先生为英国居民。中国政府则 依据住所标准判定肖先生为中国居民。因为尽 管肖先生在出国前已经注销了户口，在中国已 没有了户籍，但是由于其家庭或主要经济利益 关系仍在中国境内，并且他只是为了履行职务 才在英国居住，一旦任届期满，他必然要返回 中国，故依据我国个人所得税法的规定，他在 法国期间，仍然属于中国个人所得税的居民纳 税人。至此，中英双方都将肖先生认定是本国 居民，都要对他行使居民管辖权征税。
案例：肖先生在中国境内有住所，即按照中 国税法规定，属于因户籍、家庭、经济利益 关系而在中国境内习惯性居住的个人。1999 年1月1日肖先生受公司委派前往公司驻英国 办事处工作，任职时间为2年，即从1999年1 月1日起到2000年12月31日至。赴英国前， 依据政府有关规定，他到户籍管理部门办理 了户口注销手续。
3．总机构所在地标准
总机构标准指公司的居民身份是根据公司在
本国是否设有总机构来判定。凡是总机构设
立在本国境内的跨国公司，无论其投资者是
哪国人，都应确定为本国的居民公司。 比利时与日本
4．资本控制标准。
资本控制标准又称控股权标准、投票权标准， 是以控制公司选举权股份的股东是否为本国居 民来判定其公司居民身份，即控制公司选举权 的股东是一国居民，该公司就是该国的居民公 司。美国和澳大利亚
对于居住时间的长短不同国家有不同规定大多数国家规定为半个月日一年以上美中新西兰满一年我国居住时间标准我国税法规定在一个纳税年度中在我国年的个人为我国的税收居民我国的纳税年度为日历年度所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民
国际税收知识点 (2)
第三章国际重复征税及其解决办法国际重复征税的含义·国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收·法律性重复征税：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。
·经济性重复征税：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税约束居民管辖权的国际规范1.约束对自然人行使居民管辖权的国际规范(1)长期性住所(permanent home)(2)重要利益中心(center of vital interests)(3)习惯性住所(habitual abode)(4)国籍(nationality)2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范如果两个国家判定法人居民身份的标准发生冲突，应根据法人的“实际管理机构所在地”来决定由哪个国家对其行使居民管辖权。
不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法·扣除法·减免法·免税法（完全）·抵免法（完全）抵免法全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。
抵免法可以有效地免除国际重复征税。
抵免限额实践中各国为了保证本国的税收利益，都实行普通抵免。
即规定居住国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵免限额）。
抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。
超限抵免额一般可以向以后年度结转。
抵免限额计算公式（计算题）21（分国抵免和综合抵免）--重点看·分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额·综合抵免限额= 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得总额/境内、境外所得总额·综合抵免限额（或分国抵免限额）=全部境外所得（或某外国所得）×居住国税率(1)按综合限额法计算抵免限额•综合抵免限额（1200×50%）×（100+100）/1200 100万元•B公司与C公司已纳外国税额(60十40) 100万元•实际抵免额100万元•A公司抵免后应纳居住国税额(600－100) 500万元(2)按分国限额法计算抵免限额•乙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•丙国抵免限额(1100×50%×100/1100) 50万元•允许乙国实际抵免额50万元•允许丙国实际抵免额40万元•抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40) 510万元2.上例中，C公司亏损50万元，其他情况相同。
国际税收2
国际重复征税的经济影响
• 使跨国纳税人担负了沉重的纳税义务 • 违背了税负公平的原则 • 阻碍了国际经济的发展 • 对有关国家之间的财权利益关系产生不
利的影响
国际税收[2]
第三节 国际重复征税的消除方法
消除国际重复征税的原则： • 属地优先原则－优先承认收入来源国的
征税地位（地域管辖权优先）
练习题5
（1）A公司共纳所得税 =550*30%+800*35%=445（万元） （2）A公司共纳所得税 =550*30%+（800-550*30%）*35% =387.25（万元）
国际税收[2]
练习题6
(1)向甲国缴税 =800*40%=320（万元） (2)向甲国缴税 =800*50%=400（万元）
• 法律性重复征税，多半是在不同课税权主体对同一 纳税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生 的
国际税收[2]
经济性重复征税
• 经济性重复征税，是指对同一经济渊源的不同纳税人 的重复征税
• 典型的例子是对母公司和子公司的征税 • 从法律的观点来说，母子公司是分属不同经济实体的
纳税人；子公司的利润和母公司分得的股息，也是分 属不同经济实体纳税人的所得。因此，要分别对属于 不同经济实体纳税人的利润和股息进行征税 • 从经济的观点来说，子公司的利润是母公司分得股息 的源泉，因此利润与股息出于同一个经济渊源 • 经济性重复征税，多半是在不同课税权主体对不同纳 税人的同一征税对象进行重复课征的条件下发生的
国际税收[2]
• 经济性重复征税是由对不同纳税人的同一经济渊源征税 所引起的。同一经济渊源的不同纳税人，可能是共处在 同一个国家，也可能是分处在两个或两个以上不同的国 家。如果是前者，那么由此而发生的重复征税，将局限 于一个国家的范围以内；如果是后者，那么由此而发生 的重复征税，就势将越出一国而进入国际的范围
国际税收杜莉课后习题与思考题
国际税收杜莉课后习题与思考题1、什么是国际税收？它的本质是什么？答：国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。
国际税收的本质是国与国之间的税收关系。
国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面：（1）国与国之间的税收分配关系；（2）国与国之间的税收协调关系。
2、国际税收与国家税收的联系和区别是什么？答：（1）从二者的联系来看：一方面国家税收是国际税收的基础，没有国家税收，就不可能有国与国之间的税法冲突和税制协调，国有国之间也不可能出现任何税收关系，在这种情况下，国际税收也就无从谈起，所以国际税收绝不可能脱离国家税收而独立存在；另一方面，在国与国之间经济联系日益紧密、相互依赖和相互依存不断加强的情况下，国家税收又要又到国际税收方面一些因素的影响，因为这时任何国家制定本国的国际税收制度都不能不考虑国际税收关系，本国与他国达成的国际税收协定以及国际社会公认的一些国际税收规范和惯例都应该在本国的税收规范和惯例都应当在本国的税收制度或税收征管过程中有所体现。
（2）从二者的区别来看：1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权利进行的强制课征形式；2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收设计的是国家间税制相互作用形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。
（3）在看待国际税收与国家税收的关系问题上还应特别需要注意以下两个问题：1）不能把国际税收与涉外税收相混淆。
所谓涉外税收通常是指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它仍属于国家税收的范畴。
国际税收2
《国际税收》一各位同学，现在我们开始第一阶段内容的学习，在这阶段的学习中，希望大家能认真学习课件中的相关内容，在理解的基础上，认真复习本阶段的练习题，学习中如有不明白或不理解的地方，可以到课程论坛里提问交流。
一、本阶段学习内容概述1-1、国际税收与国家税收等相关学科的关系。
1-2、国际税收的概念。
国际税收是指两个或两个以上国际政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
它有三层重要的含义：1、不能脱离国家税收而单独存在；2、不能离开跨国纳税人这个关键因素；3、它是关于国家之间的税收分配关系。
1-3、国际税收的研究对象1-4、国际税收的研究范围国际税收主要是研究所得税以及一般财产税方面的问题。
1-5、国际税收的研究内容税收管辖权、国际重复征税、国际避税及其防范、国际税收协定1-6、国际税收的研究方法。
2-1、国际税收产生的条件。
2-2、国际税收形成的历史过程国际税收的形成在19世纪末20世纪初，经历了史前期、雏形期、形成期三个阶段。
2-3、国际税收的非规范化阶段。
2-4、国际税收的规范化阶段。
3-1、管辖与管辖权3-2、税收管辖权的概念。
各个国家根据本国利益制定本国税法，使得有关国家的涉外税收部分产生冲突，并在国际税收关系上引起不协调。
这是研究税收管辖权的重要原因。
在税收管辖权的概念中要注意理解税收管辖权具有的两个重要的特性：独立性和排他性。
3-3、收入来源地管辖权的概念。
3-4、应税所得的含义。
3-5、收入来源地的确定3-6、居民管辖权的概念3-7、居民身份的确定3-8、双重身份的确定3-9、国际海运企业居民身份的判定3-10、公民管辖权的概念3-11、公民身份的确定3-12、国际变动与双重国籍的处理3-13、各国对税收管辖权的选择3-14、各国对税收管辖权的实施多数国家都是以其中一种税收管辖权为主，而另一种税收管辖权为辅。
4-1、重复征税的概念4-2、狭义的和广义的国际重复征税4-3、国际重复征税问题的产生4-4、处理国际重复征税问题的必要性4-5、处理国际重复征税问题的范围从“人”和“税”两方面来确定国际重复征税问题的处理范围4-6、单边方式二、重难点讲解重难点一：国际税收产生的条件1、国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。
《国际税收》课件2
04
跨国公司的国际税收管理
跨国公司的国际税收筹划
税收筹划原则
合法性、预见性、全局性和谨慎 性原则，确保筹划行为在法律允 许范围内，并充分考虑税收政策
变化和经营环境的不确定性。
税收筹划方法
利用国际税法差异、合理安排公司 组织结构、选择适当的投资地点和 交易方式等，以降低整体税负。
筹划风险评估
对税收筹划过程中可能出现的风险 进行识别、评估和控制，确保筹划 行为的有效性和安全性。
国际税收协定的作用与影响
总结词
国际税收协定的作用包括减少国际重复征税、消除税 收歧视、提高税收征管的效率和公正性、促进国际经 济合作和贸易发展等。同时，国际税收协定还对跨国 公司和个人的税务规划、国际投资和跨境经济活动产 生影响。
详细描述
国际税收协定的签订可以有效地减少国际重复征税现象 ，避免跨国纳税人面临双重征税的困境。同时，协定可 以消除税收歧视，确保跨国纳税人在不同国家获得公平 的税收待遇。此外，国际税收协定还可以提高税收征管 的效率和公正性，降低跨国纳税人的税务风险和成本。 最后，国际税收协定可以促进国际经济合作和贸易发展 ，为跨国公司和个人的跨境经济活动提供更好的税收保 障和支持。
跨国公司的国际税务合规管理
合规义务确认
合规培训与意识提升
明确跨国公司所适用的国际税收法规 和合规要求，确保公司经营行为符合 相关法律法规。
定期开展税务合规培训，提高员工的 税务合规意识和操作技能。
税务文档管理
建立健全的税务文档管理制度，确保 文档的完整性和准确性，方便税务审 计和查证。
05
国际税收的未来发展
《国际税收》ppt课件
目录
• 国际税收概述 • 国际税收协定 • 国际税收筹划 • 跨国公司的国际税收管理 • 国际税收的未来发展
国际税收知识点讲解
国际税收知识点讲解在当今全球化的经济环境中，国际税收成为了一个日益重要的领域。
无论是企业的跨国经营，还是个人的国际资产配置，都不可避免地会涉及到国际税收的问题。
接下来，让我们一起深入了解一下国际税收的相关知识点。
一、国际税收的概念国际税收，简单来说，是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
它不是一种独立的税种，而是由于各国对跨国所得和财产的征税而产生的一系列税收问题和税收关系。
二、国际税收产生的原因1、经济全球化随着国际贸易和投资的迅速发展，各国经济之间的联系日益紧密。
企业在全球范围内配置资源，开展生产和经营活动，这必然导致税收的国际化。
2、各国税收制度的差异不同国家的税收政策、税率、税基等存在很大的差异。
这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了空间，同时也引发了国际税收问题。
3、税收管辖权的冲突各国在行使税收管辖权时，可能会出现重叠或冲突。
比如，有的国家按照居民管辖权征税，有的国家按照地域管辖权征税，这就容易导致对同一笔所得的重复征税。
三、国际税收的基本原则1、税收主权原则每个国家都有权根据本国的政治、经济和社会状况，制定自己的税收政策，自主决定税收制度和税收管理办法。
2、国际税收公平原则包括横向公平和纵向公平。
横向公平是指处于相同经济地位的纳税人应承担相同的税负；纵向公平是指不同经济地位的纳税人应承担不同的税负。
3、国际税收效率原则要求税收的征收和管理应尽量减少对经济活动的干扰，降低税收成本，提高税收效率。
四、国际税收管辖权1、居民管辖权指一国政府对于本国居民的全部所得，无论其来源于境内还是境外，都拥有征税的权力。
判定居民身份的标准通常有住所标准、居所标准和居住时间标准等。
例如，有的国家规定，在本国拥有永久性住所的个人为本国居民；有的国家则以在本国居住一定时间（如 183 天）作为判定居民身份的标准。
2、地域管辖权又称来源地管辖权，是指一国政府对于来源于本国境内的所得拥有征税的权力。
《国际税收》第二章(新)
2.来源地标准： 1）常设机构标准：后面讲 2）交易地点标准： a.制造：商品加工制造地
b.贸易：商品交付地（美）、合同缔结地（英）、商品交付前的储存地、商品使用地 （二）常设机构定义及特征
－常设机构定义
－一般类型常设机构的确定规则
1.能够构成常设机构的必须是一个营业场所。 （1）所谓营业场所不要求具有完整性； （2）场地、设施或设备是企业自有的还是租用的，不影响成为营业场所； （3）构成营业场所的必须是适合于营业活动的任何重要的有形物体，包括不动产、建筑、机器、计 算机、轮船、飞机和打钻机等，轻便的、可携带的机器、设备、工具不构成常设机构的营业场所。
（五）中国企业所得税居民身份确定规则
确定规则：总机构所在地标准？登记注册地标准？实际管理与控制中心所在地标准？
第三节 所得来源地的判定标准
• 国际惯例：收入——所得的分类 • 经营所得 • 投资所得 • 劳务所得 • 财产所得
一、经营所得
（一）营业利润的概念与来源地标准
1.概念：《OECD范本》2000版后把专业性劳务所得纳入营业利润范围，联合国范本2001版则没有。 差异的原因及争议。
• 税收管辖权的约束：主权约束、外交豁免权约束 • 讨论：
1、三种管辖权同时实施的原因？ 2、只实行地域管辖权的原因？
第二节 居民身份确认规则
一、自然人税收居民身份确定规则 问题：税收居民与居住管理法中的居民相同吗？
西财《国际税收》教学资料 课后习题答案 第二章
第二章税收管辖权一、名词解释1.税收管辖权: 是一国政府行使主权征税所拥有的权力，是国家主权在税收领域中的体现，具体表现为税收立法权和征收管理权。
2.属地原则:是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导原则。
以该原则确立的税收管辖权，称作收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权。
3.属人原则:是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导原则。
以该原则确定的税收管辖权，称为居民税收管辖权或公民税收管辖权。
4. 收入来源地税收管辖权: 又称地域管辖权，是指一国政府要对来源本国领土范围内的一切应税所得以及存在于本国境内的一切应税财产行使征税权力，而不考虑其取得者是否为该国的公民或居民。
5.营业所得: 又称营业利润，是指企业在某个固定场所从事工业生产、交通运输、农林牧渔、商业、金融和服务性行业等活动取得的所得。
6.常设机构: 即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
7.归属原则: 即常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围，而不能扩大对该常设机构所依附的对方国家企业，来自本国的一切跨国营业所得行使收入来源地税收管辖权征税。
8.引力原则: 是指常设机构所在国对通过常设机构取得的所得要征税，对虽没有直接通过常设机构，但与常设机构相同或类似的经营活动取得的所得也要牵引到该常设机构中合并征税的一种原则或方法。
9.独立个人劳务所得: 是指个人独立地从事非雇佣的各种劳务，包括独立的科学、文化、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、会计师等独立劳务所取得的所得。
10.非独立个人劳务所得: 是指个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的所得，一般为工资、薪金所得。
11.投资所得: 是指投资者将其资金、财产、或技术提供给他人使用所获取的报酬所得。
12.居民税收管辖权: 是属人原则在国际税收上的反映。
居民管辖权（resident jurisdiction）,又称居住管辖权，是指一国政府对于本国居民取得的来自世界范围的全部所得拥有征税权。
国际税收2
第二章一、填空题1．国家主权的行使范围一般要遵从属地原则与_ _。
2．一国要对来源于本国境内的一切所得行使征税权，这是所得税三种税收管辖权中的_ _。
3．世界上大多数国家之所以同时实行地域管辖权和居民管辖权，主要是从_ _角度考虑的。
4．目前，实行单一地域管辖权的国家和地区主要有阿根廷、乌拉圭、巴拿马、哥斯达黎加、肯尼亚、赞比亚、马来西亚、_ _等。
这些国家和地区选择单一地域管辖权也是从国家的_ _考虑的。
一些拉美国家坚持单一的地域管辖权，还与这些国家传统上强调所得税立法的地域性有关。
5．在1956年召开的第一届拉美税法大会上，一些国家曾提出_ _应是拉美国家对跨国所得课税的唯一原则。
6．为了防止人们滥用规则，有的国家（如等国）将与国内贸易或经营以及与国内机构有实际的所得_ _，尽管非居民纳税人是从境外取得的这笔所得，但也要就其向东道国政府纳税。
7．企业在中国境内设计机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在在中国境外但与其所设机构、场所_ _的所得，缴纳企业所得税。
8．税法意义上的居民不同于居住管理法上的居民，它又可称为财政居民或_ _。
9．判定自然人居民身份的标准一般有_ 、居所标准和停留时间标准。
10．在中国境内有住所的个人是指因而在中国境内习惯性居住的个人。
只要某人的性惯性居住地在中国境内居住，其在中国境内仍属于有住所，在该纳税年度中他（她）仍属于中国的居民纳税人。
11．在判定法人居民身份的四项标准中，最常用的是注册地标准和 _。
12．在各国判定法人的居民身份的标准中，标准被使用的较少，目前只有在实行注册地标准和管理机构所在地标准的同时，还实行该标准。
13．非居民法人即外国公司在东道国设立的分公司（分支机构）一般只对东道国政府负__ __纳税义务。
14．我国课征所得税同时实行_和_ _，所以作为我国居民的自然人和法人都对我国政府承担_ _纳税义务。
15．我国新的企业所得税法规定，“非居民企业在中国境内设计机构、场所取得发生在中国境外但与该机构、场所由实际联系的应税所得”，其“已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当前应纳税额中”。
国际税收（第二版）中国人民大学习题集附答案
★国际税收（第二版）(BK023B)第一章国际税收的概念和研究对象1、【109315】（单项选择题）在扣除方法下，由于居住国政府给予免除的并不是纳税人已缴非居住国政府的税额，而是已缴税额与居住国税率的乘积，因此在已缴税额中仍有（1－居住国税率）的部分未能予以免除，这种未予免除的税额往往与居住国税率（）。
A.成正比B.成反比C.不成比例D.无关【答案】B2、【109321】（单项选择题）下列国家中，同时行使收入来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权的是（）。
A.罗马尼亚B.美国C.英国D.法国【答案】B3、【109322】（单项选择题）下列原则中，体现国民待遇原则在税收上应用的是（）。
A.税负从轻原则B.全面优惠原则C.平等原则D.特定优惠原则【答案】C4、【109323】（单项选择题）下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（）。
A.各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范B.各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范C.各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范D.各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范【答案】C5、【109328】（单项选择题）下列方法中，属于国际税收的研究方法的是（）。
A.税收比较法B.形而上学C.唯心史观D.唯物辩证法【答案】D6、【109320】（简答题）简述涉外税收与国际税收的关系。
【答案】涉外税收是一国税收制度中有关对外国纳税人征税的部分。
它反映为一国政府凭借其政治权力同其管辖范围内的外国纳税人之间所发生的征纳关系。
这种征纳关系并没有超越一国政府的管辖范围而进入国际范围。
因而涉外税收仍属于国家税收的范畴，是国家税收的有机组成部分。
但是，由于各国都有权对本国人以及发生在本国境内的所得予以征税。
一旦某个国家的公民或居民在国外从事经济活动，他都会有来自国外的所得或收入，外国政府也就有权向他征税，因而他就有可能面临被本国和外国两个国家征税的问题。
国际税收第2章
(1)管理和控制的中心机构在爱尔兰。 (2)在爱尔兰注册成立。
(1)在意大利注册成立；或 (2)法人的管理总部在意大利；或 (3)主要目的是在意大利经营。
(1)在日本依法注册成立；或 (2)注册办公地点或公司总部在日本。 (1)在韩国依法注册成立；或 (2)总机构或主要机构在韩国。
部分国家税收居民身份的判定标准（续二）
国别
自然人居民身份的判定标准
卢森堡 马来西亚
墨西哥 荷兰
(1)在卢森堡有可长期使用的住房； (2在卢森堡连续停留了6个月以上。
(1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满182天； (2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与
评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期 相连； (3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中 的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天。
2.2.1 自然人居民身份的判定标准 2.2.2 法人居民身份的判定标准
2.2.1 自然人居民身份的判定标准
对于自然人而言，居民(resident)是与参观者或 游客相对应的概念。非居民 non-
某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较 长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过 境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。
属地原则和属人原则
属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和 空间行使政治权力；具体到所得税的征收上，一 国有权对来源于本国境内的一切所得征税。不论 取得所得的是本国人or 外国人。
按属地原则建立的税收管辖权，称为地域管辖权(territorial jurisdiction) 或属地管辖权、领土管辖权。
各国判定自然人居民身份的标准不完全相同。 判定标准两大类：主观意愿标准； 事实与境况标准。
国际税收习题
第一章1 什么是国际税收?它的本质是什么?1.国际税收:人们所说的国际税收是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
2本质：.国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系，这种国家间的税收关系是国际税收的本质所在。
2 国际税收与国家税收的联系和区别是什么?国际税收与国家税收既有联系，也有明显区别1.国家税收与国际税收的联系主要表现在：（1）国家税收是国际税收的基础（2）国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响2.国家税收与国际税收的区别主要表现在（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种3 税收对国际经济活动的影响有哪些?1.商品课税对国际贸易的影响：关税与国际贸易国内商品税与国际贸易2.所得课税对国际投资的影响：对国际直接投资的影响（双重征税）对国际间接投资的影响（预提所得税）3.财产课税对国际投资的影响4. 国家之间的税收分配关系是如何产生的?国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。
当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。
5. 未来国际税收的发展趋势是什么?（1）在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容（2）在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止财政降格或公司所得税税率一降到底的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调。
国际税收第二章
我国《企业所得税法》规定，非居 民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其机构、场所取得的来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。
所得包括经营所得
我国采用常设机构标准、归属原则
（二）交易地点标准
合同的签订地点（英） 各类贸易 货物的实际销售地（美） 制造活动 制造活动发生地
交易
二、劳务所得来源地的判定
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4、借款合同的签订地为标准 如澳大利亚、新西兰等国家。 5、贷款的担保物所在特许权的使用地； 美国；中国个人所得税实施条例第五条， 许可各种特许权在中国境内使用而取得的 所得，为来源于中国境内的所得。 2、特许权所有者的居住地；南非 3、特许权使用费支付者的所在地。中 国的企业所得税，特许权使用费所得，按 照负担、支付所得的企业或者机构、场所 所在地确定来源地，或按照负担、支付所 得的个人住所地确定；
2、单一行使地域管辖权 中国香港、文莱、巴拿马、巴西、 乌拉圭、委内瑞拉、阿根廷、玻利维亚、 多米尼加、厄瓜多尔、危地马拉、尼加 拉瓜等。 3、同时实行地域管辖权、居民管辖权 和公民管辖权 美国
第二节 税收居民的判定标准
居民管辖权，即一国政府对于本国 税法规定的居民来自世界范围的全部所 得拥有征税权。
（一）注册地标准 又称法律标准，即凡是按照本 国法律组建并登记注册的法人，就 是本国的法人居民。
美国税法规定，凡属按照美国任何
一个州的法律注册设立的跨国公司， 不论其总管理机构是否设立在美国， 也不论是美国人还是外国人开设的， 均为美国居民公司。
☆登记注册地标准的最大优点在于 对居民身份比较容易确认和识别。 ☆缺陷一，注册地和实际经营管理 地可能不一致，税务管理难。 ☆缺陷二，纳税人容易通过选择注 册登记地达到避税目的。
国际税收试题二及答案
国际税收试题二及答案一、概念题（本大题共 5 题，每小题 3分，共 15分)1.国际税收2.属地原则3.广义的国际重复征税4.避税港5.预约定价协议二、单项选择题（本大题共 10 题，每小题 1分，共 10 分。
)1.国际税收产生的前提条件是（）。
A.随着商品生产和商品交换日益扩大，出现对商品课征间接税B.跨国公司的大量出现，到世界各国投资建厂C.跨国所得大量出现，世界各国普遍开征所得税D.资本输出取代商品输出2.（）是指跨国纳税人通过出售资本项目所获得的收益。
A.跨国超额所得B.跨国资本利得C.跨国一般动态财产价值D.跨国其他所得3.在中国可能发生国际重复征税的税种有（）。
A.企业所得税B.印花税C.资源税D.增值税4.凡是与某个国家有税收居所联系的纳税人，就是该国的居民纳税人，这个国家就是纳税人的（）。
A.所在国B.来源国C.国籍国D.居住国5.（）既免除了纳税人国际税负的重叠又同时兼顾了居住国和来源国的利益，被世界各国广泛采用。
A.免税法B.扣除法C.抵免法D.低税法6.（）是居住国政府对本国母公司和国外子公司在股息分配问题上所采取的抵免办法。
A.间接抵免法B.直接抵免法C.投资抵免法D.延期付税法7.下面同时实行三种税收管辖权的国家或地区有（）。
A.中国B.英国C.日本D.美国8.在确定常设机构纳税的经营所得时，发展中国家多采用（）。
A.引力原则B.比例原则C.归属原则D.独立核算原则9.国际重复征税产生的根本原因是（）。
A.跨国纳税人的出现B.各国税收管辖权的交叉重叠C.各国普遍采用所得税D.纳税人收益所得的国际化10.（）是国际避税形成和发展的内在的主观原因。
A.跨国纳税人谋求利润的最大化B.各国税收管辖权选择和运用的差别C.各国税率的差别D.通货膨胀的存在三、多项选择题（本题共5题，每小题2分，共10分。
)1.直接抵免法适用于（）已纳来源国税款的抵免。
A.跨国母子公司B.跨国总分公司C.跨国自然人D.跨国子孙公司2.下列关于综合限额抵免法和分国限额抵免法的说法正确的有（）。
国际税收协定 (2)
d. if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.
1. For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on. 2. The term “permanent establishment” includes especially: a. a place of management; b. a branch; c. an office; d. a factory; e. a workshop, and f. a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.
判定一个纳税人是否具有本国的税收居民身份，是对其 实施税收管辖权和给予其享受税收协定待遇的前提。