国际税收的概念

批i无限纳税义务:指纳税人就其来源于全球范围内的所得或财产对其所在国负有纳税义务。无限纳税义务只适用于本国居民(公民)。

国际税收的概念

•它指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

其含义：

• 1.国际税收不能离开国家税收而存在。

• 2.国际税收离不开跨国纳税人这个因素。

• 3.国际税收的本质是国家之间的税收分配关系。

书上：国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。

#国际直接投资：也称对外直接投资（FDI），是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营管理权的投资。包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例（一般为10%）以上的股权。

#国际间接投资：是指一国企业或个人购买另一国企业发行的有价证券但不对其拥有经营管理权的投资。包括购买国外企业的债券或购买国外企业一定比例（一般为10%）以下的股权。

税收管辖权：是国家主权在税收领域的体现，是一国政府在征税方面行使的权力。它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、对哪些东西征税、征什么税、征多少税等方面。

税收管辖权是国家主权的组成部分，而国家主权行使范围遵循以下两原则：

⏹（1）属地原则

⏹根据该原则，一国政府对其所属的领土内的一切人与物，以及所发生的事件，有权

按照本国的法律和习惯做法实施管辖。

⏹（2）属人原则

⏹根据该原则，一国政府可对本国公民或居民按照本国的法律和习惯做法实施管辖。

所得税税收管辖权的类型：

地域管辖权：即来源地管辖权，一国要对来源于本国境内的所得行使征税权

居民管辖权：一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。公民管辖权：一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。

税收居民的判断标准包括自然人居民的判定标准和法人居民的判定标准

⏹判断自然人居民身份的标准

a.住所标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有住所的，即为该国的

税收居民（住所：是指一个人固定的或永久性的居住地）

b.居所标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有居所的，即为该国的

居民。（居所：一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。

c.停留时间标准：一个人在本国没有住所或居所，但在一个年度中在本国实际停留

（substantial presence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。

⏹#我国个人所得税法

关于停留时间的规定：我国个人所得税法规定，在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的个人，为中国居民。

判断法人居民身份的标准

⏹（1）注册地标准（法律标准）：凡是按照本国法律在本国注册成立的法人都是本国

的法人居民而不论该法人的管理机构所在地或业务活动所在地是否在本国境内。

⏹（2）管理和控制中心标准：凡一个法人的管理机构设在本国无论其在哪个国家注册

成立，都是本国的法人居民。

⏹（3）总机构所在地标准：凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。总机构

指法人的主要营业场所或主要办事机构。

⏹（4）主要经营活动标准

⏹（5）选举权控制标准：法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个

法人即为本国的法人居民。

#总机构所在地标准与实际管理和控制中心标准的区别

⏹总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。

⏹实际管理和控制中心，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司

董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。

#对于同时成为两国居民的自然人身份的判定

当各国因自然人居民身份判定规则不同，而导致自然人发生双重居民身份时，其最终居民身份通常按以下顺序协商判定：

➢住所

➢重要利益中心

➢居所

➢国籍

双方协商

#对于同时成为两国居民的法人身份的判定

当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，通常认定该公司应当为实际管理和控制地所在国的居民公司。

所得来源地的判定

a.投资所得：

股息——分配股息公司的居住国为股息所得的来源国

利息——

1.以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准来判定借款利息的来源地

2.以用于支付债务利息的所得之来源地为标准来判定利息的来源地

3.以借款合同的签订地为标准来判定利息所得的来源地

4.以贷款的担保物（不动产或动产）所在地来判定利息的来源地

特许权使用费

特许权使用费

1.以特许权的使用地为特许权使用费来源地

2.以特许权所有者的居住地（即对无形资产提供法律保护的国家）为特许权使

用费来源地

3.以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费来源地

4.以无形资产的开发地为为特许权使用费来源地

租金所得

与特许权使用费判断标准基本相同，各国依据产生租金的财产使用地或所在地，财产租赁合同签订地或者租金支付者居住地。

#常设机构取得的投资所得并入营业所得中征收公司所得税；固定基地取得的投资所得并入独立劳务所得征收个人所得税。

劳务所得

3种标准

1.劳务提供地标准：纳税人在哪个国家提供劳务或在哪个国家工作，其劳务报酬即为来源于那个国家的所得。

#在非居住国设有固定基地，并且其所得归属于该固定基地；

2.劳务所得支付地标准

3.劳动合同签订地标准

课件上与书上不一样

⏹确定独立劳务所得来源地

⏹ a.劳务提供地标准

在非居住国设有固定基地，并且其所得归属于该固定基地；

⏹ b.停留时间标准

一个年度中在非居住国停留累计超过183天，并且其所得是在该期间内取得；

⏹ c.支付地标准

其所得由非居住国的居民支付或者由设在该国的常设机构或固定基地负担，并且在一个年度内超过一定金额限度。

⏹（2）确定非独立劳务所得来源地

⏹ a.停留时间标准

一个年度内在非居住国停留累计超过183天；

⏹ b.支付地标准

其报酬由非居住国的居民雇主支付或代表该雇主支付；其报酬由雇主设在非居住国的常设机构或固定基地负担。

⏹确定董事费和其他高级管理人员所得、表演家和运动员所得、退休金和政府职员所

得来源地

主要采用支付地标准（有限定条件）

财产所得

对于不动产，各国以不动产所在地为不动产所得来源地