浅谈管理会计的知识体系及核心价值

浅谈管理会计的知识体系及核心价值

管理会计的知识体系好比是一颗“钻石”：简约而不失深邃，透彻中彰显价值。虽然管理会计的核心内容并不多，也不晦涩难懂，但运用起来却变化无穷。这点很像我们在学校里学的数、理、化，原理和定律就这么几条，但好像有做不完的题。

管理会计知识体系的核心内容包括五个方面：它们是1）成本管理，2）预算编制，3）绩效管理，4）财务决策和5）公司理财（或金融）。其中成本管理是基础，预算编制和绩效管理属于“计划-控制脉”，财务决策和公司理财属于“决策脉”（参见前文《管理会计是打通管理者“任督”二脉的“秘笈”》）。以下对这五个方面的内容和对企业的价值做个简要介绍。

1、成本管理

成本管理包含两个方面的内容：一是传统的产品成本核算技术；二是现代成本管理思想。这两个方面正好代表了管理会计的过去与未来。

产品成本核算也称为成本会计，它是管理会计的前身。产品成本核算的目的是为了形成产品的存货价值。这个工作既是为了满足编制财务报告的目的，也是为了帮助企业管理者更好地进行定价决策。

当标准成本法出现之后，成本会计开始逐渐从单纯的会计核算向企业管理工具方向演变，成本会计也就变慢慢成为了管理会计。作业概念的出现则标志着现代管理会计的开始。它帮助企业管理者深入地研究成本与经营活动之间的因果关系，这个工作可以为企业带来三个价值：

l 帮助企业管理者更好地预测未来成本，制定更加准确而合理的成本标准，为以后的成本控制打好基础。

l 使每种产品的成本分摊更加合理和准确，这样就可以帮助企业管理者更好地制定价格和衡量产品的盈利能力。

l 帮助企业管理者识别增值作业与非增值作业，然后通过减少非增值作业来降低成本。

2、预算编制

预算已经是西方国家企业普遍使用的管理工具了，而且编制预算不仅仅是企业财会人员的工作，更是企业管理者的主要工作之一。企业管理者负责编制经营预算，财会人员则负责编制财务预算。

预算可以说是科学与艺术的完美结合。它的科学性体现在预算编制是一个逻辑性很强的过程，整个预算就是一个结构严谨，相互关联的数学模型。它的艺术性则体现在预算编制必须考虑人性因素，应该对企业管理者具有激励作用。例如，预算所设定的目标应该通过协商的方法来确定，而不应该由高层管理者强加给中基层管理者。

企业的经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料采购和耗用预算、直接人工预算、间接制造费用预算、销货成本预算、销售与管理预算，以及利润表。财务预算包括资本预算、现金预算，以及三大报表。

预算真是个好东西！它有很多优点，而几乎没有明显的缺点。关于预算的价值将在以后的文章中做专门的探讨。

3、绩效管理

绩效管理可以细分为1）差异分析，2）责任会计与转移价格，3）分部的盈利性分析，以及4）其他财务与非财务衡量。

差异分析与预算构成了一个完整的计划-控制循环。预算设定了收入与成本的目标或标准，而差异分析则是确保实际收入与成本符合当初设定的目标或标准，一旦发现偏差则及时采取纠正措施。

差异分析的价值在于帮助企业管理者及时发现问题，调查造成问题的根源，并采取必要的措施解决问题。预算与差异分析所形成闭环的核心价值在于帮助企业持续改善。

责任会计与转移价格是企业激励管理者甚至普通员工所不可或缺的手段。责任会计就是运用管理会计报告来衡量各个责任中心的收入、成本或利润业绩。转移价格则是企业各部门之间进行内部交易的价格核算制度。责任会计与转移价格的技术都很简单，但激励效果却非常明显，企业何乐而不为？

分部的盈利性分析可以针对产品、部门（如一个门店）以及顾客（群）。随着市场竞争的日益激烈，分部的盈利性分析变得越来越重要。企业的整体盈利水平取决于分部的盈利能力，因此企业必须及时识别和分析分部的盈利情况，并做出合理的战略或经营调整。

其他的财务衡量还有很多，企业需要根据自身的战略重点以及部门的性质来挑选恰当的指标。此外，企业必须同时重视非财务指标。非财务指标与财务指标之间存在因果关系。企业只有实现了好的非财务指标（如降低不良率）才能实现好的财务指标。因此，管理会计的核心内容中也讨论了一些非财务因素，如产能和浪费问题等，这些因素都会直接影响企业的成本水平。

4、财务决策

财务决策分为短期决策和长期决策。短期决策包括本量利分析和边际分析技术；长期决策则是投资决策技术。

本量利分析其实就是一个简化版的预算，它的价值在于可以帮助企业管理者快速而经济地模拟各种经营方案，分析它们的可行性、盈利性和风险水平，以挑选最佳的经营方案。边际分析也是帮助企业管理者制定各种经营决策，它包括l 特殊订单的定价决策

l 是否外包的决策

l 是否再加工的决策

l 是否关闭一个分部的决策

l 资源有约束情况下的最优生产决策

投资决策的核心技术就是折现现金流法（DCF 法），此外还有回收期法，获利指数法等。这些都是企业进行长期投资前必须要做的功课。

5、公司理财（金融）

公司理财包括与回报和风险相关的知识、金融工具的投资与融资技术以及营运资本的技术。金融工具投资与融资的核心技术也是折现现金流法，其原理非常简单，但运用起来却非常复杂。其挑战性主要来自未来现金流的不确定性。

公司理财可以培养企业管理者有效使用公司资产的意识和能力。如果说企业的利润率是一个基本面，那么企业资产的使用效率就是加速器和放大器。因此，学习公司理财对提高投资人的回报率具有非常重要的价值。