16债务重组

第二节 债务重组的核算
(1) A公司(债务人)的会计处理如下： ①计算重组债务的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税额
之间的差额： 债务重组日，重组债务的账面价值105 000元 减：所转让产品的公允价值80 000元 增值税销项税额(80 000×17%)13 600元 债务重组损益11 400元 当期损益中，除了包括债务重组利得11 400元外，还包括转 让资产收益10 500元。 产品的公允价值80 000元 减：产品的账面价值69 500元 (账面余额70 000元扣除相关存货跌价准备500元) 资产转让损益10 500元
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(1) 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售 收入，同时结转商品销售成本。
(2) 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额， 计入营业外收入或营业外支出。
(3) 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投 资收益。
(二)债权人的处理 1.对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值
、所转股份的公允价值,或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认 为债务重组损失计入营业外支出 2.重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减
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减值准备，以冲减后的余额作为债务重组损失计入营业外支出。 3.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的
，应当以其公允价值入账。 (三)债务重组完成时点 债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况。 (1) 债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单
贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税(销项税额) 营业外收入——债务重组收益 （差额）
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
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（2）债权人 借：库存商品 /原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（差额） 贷：应收账款 例16-2 2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司6个月 期、不带息105 000元商业票据一张。2007年8月22日，A公司发生财 务困难无法履行债务，与B公司协商进行债务重组。双方达成的债务 重组协议内容如下：B公司同意A公司用产品抵偿该应收账款。该产品 市价为 80 000元，增值税率为17%，产品成本为70 000元，这部 分存货的减值准备为500元。假设B公司计提了2 000元坏账准备，且该项 交易于8月22日完成。
贷：银行存款（实际支付） 营业外收入——债务重组利得（差额）
2.债权人
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（1）重组债权未计提减值准备的
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
（2）重组债权已经计提减值准备的 借： 银行存款（实际收到）
坏账准备（与重组债权相关的） 营业外支出——债务重组损失（差额） 贷：应收账款（账面余额） 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失 借：坏账准备 贷：资产减值损失
(1) 债务人B企业Βιβλιοθήκη Baidu账务处理为：
①计算债务重组利得：
应付账款账面余额468 000元
减：支付的现金408 000元
债务重组利得60 000元
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②作会计分录如下：
借：应付账款
468 000
贷：银行存款
408 000
营业外收入——债务重组收益 60 000
(2) 债权人A企业的账务处理为：
，房产等相应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完 成日。 (2) 将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照 )并向债权企业出具了出资证明，作为债
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务重组完成日。 (3) 修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务
重组完成日。 二、以资产清偿债务的会计处理 (一)以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理 1.债务人 借：应付账款（账面余额）
之间的差额： 应收票据的账面余额105 000元 减：受让的产品的公允价值80 000元 增值税进项税额(80 000×17%)13 600元 差额11 400元 减：已计提的坏账准备2 000元 债务重组损失9 000元
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额468 000元
减：收到的现金408 000元
差额60 000元
减：已计提的坏账准备10 000元
债务重组损失50 000元
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(二)以非现金资产清偿债务的会计处理 1．以存货抵偿债务的会计处理 （1）债务人 借：应付票据 /应付账款 （账面余额）
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例16-1 A企业于2007年2月9日销售一批材料给B企业，不含税价格为400 000元，增值税率为17%，按合同规定，B企业应于2007年5月1日前偿 付货款。由于B企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务 ，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，A企业同 意减免B企业60 000元债务，余额用现金立即偿清。B企业于当天通过 银行转账支付了该笔剩余款项，且A企业已于当日通过银行收到该款 。A企业对该项应收债权计提了10 000元的坏账准备。
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一、债务重组的会计处理 (一)债务人的处理 区分债务重组利得与资产转让损益 1.重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入
当期营业外收入（债务重组利得）。对于增值税应税项目，如债权人 不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得=重组债务的账面价值 －（转让的非现金资产公允价值＋增值税销项税额）。 2.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 （资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接 计入资产转让损益。
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②账务处理：
借：应付票据
105 000
贷：主营业务收入
80 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600
营业外收入——债务重组收益 11 400
借：主营业务成本
69 500
存货跌价准备
500
贷：库存商品
70 000
第二节 债务重组的核算
(2) B公司(债权人)的会计处理如下： ①计算应收票据的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额