北京市科研类事业单位内部控制机制建设及实施问题研究

北京市科研类事业单位内部控制机制建设及实施问题研究
作者：刘平平杨新生
来源：《科技与企业》2013年第23期
【摘要】科研类事业单位的经济活动中，可能存在资源配置不合理、使用效率低以及缺乏统一的管理与协调机制等问题。

对我市科研类事业单位实施内控规范建设，对于其合理利用国家资产和保障国有资产安全，规范会计行为，提高会计信息的质量，都有着重要意义。

本文首先阐释了内部控制理论，然后结合北京市科学技术研究院（以下简称为北科院）内部控制机制建设的现状，就科研类事业单位内部控制机制建设的进行与实施进行了分析，最后本文就如何在更大范围内对科研类事业单位开展内部控制机制建设进行讨论。

【关键词】科研类事业单位；内部控制；北科院
一、内部控制规范的概念
1、广泛意义上的概念
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度1。

内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。

2、财政部文件中的内部控制概念
内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定一系列制度、实施相关措施和程序，对经济活动风险进行防范和管控的动态过程2。

3、区别事业单位内部控制规范与企业内部控制规范
事业单位一般要接受国家行政机关的领导，要有其组织或机构的表现形式，要成为法人实体。

与企业相比，事业单位有以下特征：一是不以盈利为目的；二是财政及其他单位拨入的资金主要不以经济利益的获取为回报3。

二、建立事业单位建立内部控制机制的原则
单位建立与实施内部控制，应当遵循下列原则4：
全面性原则。

内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。

重要性原则。

在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。

制衡性原则。

内部控制应当在单位内部的部门管理、分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。

适应性原则。

内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化，单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

三、北科院建立内部控制规范的过程、内容及实施效果
（一）北科院的内部控制机制建设过程为：
北科院结合本院以及下属各研究所的实际情况，抽调院所各个业务部门和财务骨干人员，成立了内控项目小组，对内部控制机制的建设进行调研和设计。

总体安排分为六个阶段。

第一阶段为启动阶段。

主要是筹建工作组、进行人员培训、初步建立工作方法和工作标准等。

第二阶段为内部控制业务绘制。

对单位相关业务进行分条分块确认，并针对院所实际情况绘制内部控制管理流程。

第三阶段为建立风险评估标准阶段。

第四阶段为确认标准业务流程阶段，包括汇总重要过程步骤并进行差异分析，确认具体的控制方法机制。

第五阶段为监督执行效果，并根据效果设计改进计划，提交最终报告的阶段。

（二）北科院的内部控制机制建设内容包括：
1、不相容岗位分离控制。

合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互监督、相互制约的工作机制。

2、内部授权审批控制。

明确内部授权审批的范围、权限、程序、责任等相关内容，建立重大事项集体决策和会签制度。

相关人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。

3、预算控制。

加强预算的编制、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等环节的管理，强化对经济活动的预算约束，实现对经济活动风险控制。

4、业务流程控制。

结合经济活动的性质、范围、规模和内部控制要求，明确各项经济活动的业务流程，明确流程中计划、审批、执行、监督等环节的要求，做到各流程手续完备，相关文件、记录和凭证完整。

5、资产保护控制。

建立资产日常管理制度和定期清查制度，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保资产安全完整。

6、会计系统控制。

建立健全本单位会计管理制度，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和会计报告处理程序，加强会计档案管理。

7、信息技术控制。

对信息系统建设实施归口管理，规范信息系统开发、运行和维护流程，建立用户管理制度、系统数据定期备份制度、信息系统安全保密和泄密责任追究制度等措施，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息网络系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。

（三）北科院的内部控制机制建设实施效果阐述如下：
1、进一步保证了财务报告的真实可靠
真实可靠的财务报告是内控制度体系建设的基础和目标。

内部控制是扎根于北科院的深层次、全方位的制度安排，最终将通过财务报告的形式产生影响，有利于从根本上防治风险弱化、会计信息失真和资本市场失灵现象。

2、进一步建立控制标准和评价标准，堵截风险
控制标准与评价标准建设是内控制度体系建设的基础和重点美国、日本、加拿大、中国香港等国家或地区的相关法律法规和监管规定都有一套统一的控制标准与评价标准相配套，从而确保其执行有源可溯、有章可循。

3、加强内控立法，严查不罚行为
内控立法是内控制度体系建设的发展方向，内控法制建设是资本市场健康稳定发展的坚强后盾，是明确北科院内控法律责任、规范管理层行为、防范财务欺诈与经济犯罪的有力武器，是推动内控评价制度得以顺利实施的重要保障。

四、在北京市范围内广泛开展科研类事业单位的内部控制规范的必要性及相关措施
（一）在全市推广科研类事业单位内部控制机制建设的必要性
科研类事业单位的经济活动中，可能存在资源配置不合理、使用效率低以及缺乏统一的管理与协调机制等问题。

在我市科研类事业单位实施内控规范建设，对于其提升本单位会计信息
的质量、规范会计行为，以及合理利用国家资产和保障国有资产安全，都有着非常重要的意义：
1、实施内控规范建设能够促进科研类事业单位贯彻执行法律、法规政策规章制度，不仅能够保障其国有资产的安全完整，也可以强化其内部管理。

2、规范科研类事业单位内部控制，使之有据可依。

目前现行的一些会计相关法律法规，几乎没有专门针对事业单位的正式发布的内部控制规范，这次财政部在全国范围内推广事业单位内部控制建设，对于科研类的规范管理是一次机遇，科研类事业单位应抓住机遇改进和完善内控措施，改善管理水平，降低管理风险。

（二）具体建议措施有以下：
科研类事业单位建立内部控制机制，不仅要根据单位实际情况进行机制设计外，还应当关注以下方面：
1、完善内部控制环境与机制
（1）调整组织结构。

科研类事业单位应通过调整内部结构、建立和本单位职能相近的组织机构以及职责分工制度，并通过人员分工、部门设置、权限的划分、岗位职责的制定等形式进行管理方面的控制，建立相互牵制、相互制约的管理机制，从而达到防止或减少舞弊发生的目的。

（2）逐步培养管理人员的内部控制观念和信息观念。

随着社会的发展，以及单位自己的流程重组和组织结构变革，科研类事业单位管理人员必须更新自己的时代观念，注重培养与时俱进的内控观念和信息观念，对单位进行现代化管理，以保证内部控制制度的有效实施。

2、建立沟通与联动机制以及督检查机制
对于以上提出的规章制度和业务流程进行建立健全之后，需要事业单位有相应的信息和沟通机制以保证对制度进行贯彻落实。

举例来说，事业单位领导层的政策方针是自上而下逐步灌输的过程，这要通过一定的信息发布渠道下达给单位全体人员，如果建立了完善的反馈机制，就能够使得单位及时发现风险与问题，避免更大问题的出现，比如在内控设置中加强审计部门、信息部门与财务部门的联动作用，审查信息系统内数据与书面资料的一致性、监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象等。

又比如建立监督检查机制，对单位人员进行职业道德的约束，事业单位应当由审计部门负责调查违反行为准则的人员，通过内部审计，对内部各部门的财务、管理、效益进行审计。

机制建设只有更好，没有最好。

科研类事业单位还应加强学习，采用新思维与科学的方法，适应单位发展和社会经济不断发展的要求，进一步拓展内部控制的内涵和全面系统地构建其内部控制制度。

参考文献
[1]财政部文件，财政部关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知，财会【2012】21号文
[2]企业内部控制课题研究组.企业内部控制基本规范解读及应用指南.中国商业出版社，2009
[3]曾涛.财务管理学[M]长沙：湖南师范大学出版社，2006.3
[4]文勇.基于《企业内部控制基本规范》的会计信息系统内部控制探析，中国集体经济，2009（10）
[5]薛剑虹.基于信息技术的会计信息系统内部控制问题研究.中国管理信息化，2007（8）
[6]秦国杉.试论会计监督弱化的成因及对策[J].当代经济，2007.8
[7]李青，吴国罡.第九届全国会计信息化年会，2010年5月，《浅谈IT 环境下事业单位内部控制规范》
1第九届全国会计信息化年会，2010年5月，《浅谈IT 环境下事业单位内部控制规范》，李青，吴国罡；
2财政部文件，财政部关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知，财会【2012】21号文；
3第九届全国会计信息化年会，2010年5月，《浅谈IT 环境下事业单位内部控制规范》，李青，吴国罡；
4财政部文件，财政部关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知，财会【2012】21号文.。