销售与收款循环主要业务活动
销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
销售与收款循环的业务活动和相关内部控制销售与收款循环是企业运营中重要的业务活动之一，它涉及到销售产品或服务，并收取客户的款项。
为了确保销售与收款循环的顺利进行，企业需要建立相关的内部控制措施。
销售环节是销售与收款循环的起点。
企业应确保销售流程的规范性和客户信息的准确性。
销售人员应当按照公司制定的销售流程进行操作，例如填写销售订单、提供产品或服务等。
同时，企业可以使用销售管理系统来提高销售流程的自动化程度，减少人为错误的发生。
企业需要建立有效的客户信用审批制度。
在销售过程中，一些客户可能需要赊销或分期付款，因此企业需要对客户进行信用评估，以确定是否应该给予赊销或分期付款的权限。
企业可以通过收集客户的信用报告、财务报表等信息来评估客户的信用状况，并根据评估结果制定合适的信用政策。
企业应确保销售和收款的过程分开进行，并建立相应的内部控制措施。
销售人员应当将销售订单及时传递给财务部门，以便财务部门能够进行收款的准备工作。
财务部门应当核对销售订单和实际收款金额，确保销售和收款的一致性，并及时更新公司的财务记录。
企业应建立有效的应收账款管理制度。
应收账款是指客户尚未支付的货款或服务费用。
企业应设定合理的账期，及时向客户发出账单，并跟踪客户的付款情况。
如果客户逾期未付款，企业应采取适当的措施，例如催款函、电话催收等，以确保应收账款的及时回收。
企业还应建立完善的收款渠道和账户管理制度。
企业可以提供多种收款方式，例如现金、银行转账、信用卡支付等，以方便客户的支付。
同时，企业需要确保收款账户的安全性，防止账户被盗用或滥用。
企业应定期进行内部审计，以评估销售与收款循环的有效性和内部控制的执行情况。
内部审计可以发现潜在的问题和风险，并提出改进建议，以确保销售与收款循环的顺利进行。
销售与收款循环是企业运营的重要环节，建立相关的内部控制措施对于确保销售与收款的准确性和安全性至关重要。
企业应建立规范的销售流程、客户信用审批制度、应收账款管理制度、收款渠道和账户管理制度，并定期进行内部审计，以不断改进和完善销售与收款循环的管理。
第10章 销售与收款循环审计习题答案
复习思考题1．销售与收款循环的主要业务活动有哪些？答：就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：①接受顾客订单；②批准赊销信用；③按销售单供货；④按销售单装运货物；⑤向顾客开具账单；⑥记录销售；⑦办理和记录现金、银行存款；⑧办理和记录销货退回、销货折扣与折让；⑨注销坏账；⑩提取坏账准备。
2．试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
答：销售与收款循环中常见的导致重大错报风险的因素有：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
具体的审计目标略（教材表10-1）。
3．销售与收款循环的内部控制要点。
如何对其进行控制测试？答：销售与收款循环的内部控制要点略（教材表10-2）。
相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。
设计测试可通过前述内部控制调查表的方式进行。
我们在此重点介绍执行测试。
（一）岗位分工与授权批准的测试1. 询问。
2. 检查相关内部控制制度。
3. 检查相关内部控制执行过程中形成的书面记录。
（二）销售和发货控制的测试1．询问。
2．检查书面记录和文件。
3．观察。
（三）收款控制和会计记录控制的测试同样可以询问、检查书面记录和文件、观察等方式测试其执行情况，方法类似。
此外，还可采用“重新执行”进行测试。
通过上述销售与收款循环内部控制的设计测试和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险做出评价，从而确定相关实质性程序的性质、时间和范围。
销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
销售与收款循环的业务活动和相关内部控制销售与收款循环是企业日常经营中最为重要的业务活动之一。
它涉及到企业的销售、收款、库存、成本等方面，对企业的经营状况和财务状况有着重要的影响。
因此，建立有效的内部控制是保障企业经营稳健的关键。
一、销售与收款循环的业务活动销售与收款循环的业务活动包括销售、收款、库存和成本四个方面。
1. 销售销售是企业的主要收入来源，也是企业经营的核心活动。
销售流程包括销售订单的接收、产品的出库、发货和销售发票的开具等环节。
在销售过程中，企业需要确保销售订单的准确性、产品的质量和数量的准确性、发货的及时性和销售发票的准确性。
2. 收款收款是销售的重要环节，也是企业现金流的重要来源。
收款流程包括客户付款的确认、收款单据的制作和银行存款的确认等环节。
在收款过程中，企业需要确保客户付款的真实性、收款单据的准确性和银行存款的安全性。
3. 库存库存是企业经营中的重要资产，也是销售与收款循环的重要环节。
库存流程包括采购、入库、出库和盘点等环节。
在库存管理中，企业需要确保采购的准确性、入库和出库的及时性和盘点的准确性。
4. 成本成本是企业经营中的重要指标，也是销售与收款循环的重要环节。
成本流程包括原材料采购、生产加工、制成品入库和销售成本核算等环节。
在成本管理中，企业需要确保原材料采购的准确性、生产加工的及时性、制成品入库的准确性和销售成本的准确性。
二、相关内部控制为了保障销售与收款循环的有效性和安全性，企业需要建立相关的内部控制。
内部控制是指企业为实现经营目标而建立的一系列控制措施和制度，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等方面。
1. 控制环境控制环境是内部控制的基础，包括企业的管理层、组织结构、人员素质、企业文化和道德风险等方面。
企业需要建立健全的管理制度和组织结构，培养高素质的员工，营造良好的企业文化和道德风险。
2. 风险评估风险评估是内部控制的重要环节，包括风险识别、风险评估和风险应对等方面。
销售与收款循环的业务活动和相关内部控制
销售与收款循环的业务活动和相关内部控制一、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业经营活动的重要组成部分，在这个循环中，企业通过销售产品或服务获得收入，并及时收取客户的支付款项。
销售与收款循环的业务活动包括订单处理、交付产品或服务、发票开具和款项收取等环节。
在这个过程中，内部控制措施的建立和执行对于确保销售和收款的安全、准确和及时非常重要。
二、内部控制措施2.1 订单处理控制订单处理是销售与收款循环的起始阶段，合理的订单处理控制可以确保订单的准确性和及时性。
以下是一些常见的订单处理控制措施：1.订单审批制度：建立订单审批制度，明确订单的审批流程。
只有经过审批的订单才能进入后续处理阶段，确保所有订单的合法性和准确性。
2.订单确认制度：对于电话或其他非书面形式的订单，需要在确认订单之前，与客户核实订单的准确信息，确保订单内容与客户需求一致。
3.销售合同与订单匹配：订单和销售合同应该进行匹配确认，确保订单的合法性和正确性。
4.销售额度审批制度：对于特定客户或订单金额较大的订单，需要进行额度审批，避免超出企业可承受的范围。
2.2 产品或服务交付控制产品或服务的交付是销售与收款循环的关键环节，确保产品或服务的准确交付对于满足客户需求和避免纠纷非常重要。
以下是一些常见的产品或服务交付控制措施：1.发货单与订单匹配：发货前，应与订单进行匹配确认，确保发出的产品与订单一致。
2.发货单审批制度：发货单应经过相应审批后才能发出，确保发货的完整性和准确性。
3.物流跟踪系统：建立物流跟踪系统，确保产品的准确交付，并可以实时跟踪产品的运输情况，及时解决物流问题。
2.3 发票开具控制发票开具是销售与收款循环中的核心环节，发票的准确与及时开具对于企业的税务合规和收入识别非常重要。
以下是一些常见的发票开具控制措施：1.发票开具制度：建立发票开具制度，明确开具发票的规范和流程。
2.发票号码管理：对发票号码进行严格管理，建立发票号码使用记录，并实行发票开票的号码连续性和准确性。
第七章 销售与收款循环审计
第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。
所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。
第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。
（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。
（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
审计实务简答题
6、如何理解购货与付款循环主要业务活动、对应的凭证和记录、相关的认定、内部控制目标、关键内部控制的关系？
答：答：(1)主要业务活动：a、请购商品和劳务 b、编制订购单c、验收商品 d、储存已验收商品e、编制付款凭单f、确认与记录负债 g、付款 h、记录现金、银行存款支出
(2)对应的凭证及会计记录：a、请购单(不能连续编号) b、订购单(能连续编号) c 、验收、单、卖方发票(能连续编号) d、入库单e、 付款凭单f、应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证 g、付款凭证、付款凭单h、现金日记账、银行存款日记账
（2）一样有用和重要。
（3）应付账款函证与应收账款函证一样,注册会计师都必须对函证过程进行控制,并要求将回函寄往会计师事务所.根据回函的情况,编制与分析函证结果汇总表,对未回函的,决定是否采用替代审计程序.
9、如何进行固定资产及其累计折旧的实质性测试?
答：（一）获取或编制固定资产及其累计折旧余额明细表 （二）执行分析性程序 (三)实地观察固定资产 （四）检查本年固定资产的增加情况 （五）审查本年度固定资产折旧情况 （六）检查固定资产的减少 （七）检查固定资产的后续支出 （八）检查固定资产与累计折旧的列报与披露是否恰当。
3、主营业务收入的截止测试有哪3条审计路线？其目的分别是什么？
答：A、以账簿记录为起点；从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。B、以销售发票为起点；从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，使用这种方法主要是为了防止不记收入。C以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间，使用这种方法主要是为了防止少计收入。
审计实务(第二版)课件：销售与收款循环审计
审计目标
存 在
完 权利 整和 性 义务
计价 和 分摊
与列 报相 关的 认定
A：资产负债表中记录的应收账款是存在的
√
B：所有应当记录的应收账款均已记录
√
C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制
√
D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整已恰当记录
√
E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报
审计实务 7
任务一 认识销售与收款循环
四、销售与收款循环的内部控制
1.适当的职责分离 2.正确的授权审批 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序
审计实务 8
任务一 认识销售与收款循环
四、销售与收款循环的内部控制
内部控制目标
表4-2 内部核查程序
内部核查程序举例
登记入账的销售交易是真实的 销售交易均经适当审批
所有销售交易均已登记入账 登记入账的销售交易均经正确估价
登记入账的销售交易分类恰当
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策 检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对 将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对 将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对
审计实务 13
任务二 控制测试与实质性程序
四、针对收款交易的实质性程序
按规定及时办理销售收款业务 及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金 建立账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 设置应收账款台账，及时了解变动情况 对坏账及时审查和确认 注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存 应收票据取得和贴现必须经保管人外主管书面批准 定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项
销售与收款循环、采购与付款循环的主要业务活动以及业务流程
销售与收款循环主要业务活动：
销售与收款循环业务活动流程：
订货（订货单）---->销售单（销售单----发生认定）---->批准赊销（计价和分摊）---->仓库发货---->装运凭证（提货单）---->开票（销售发票----发生、完整性、准确性）---->记账（发生、完整性、准确性、计价和分摊）。
关注：
1.赊销批准经信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。
并且将销售单与顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。
2.开发票时应注意的四个点：
①有装运凭证。
②经批准的销售单。
③商品价目单。
④所装运商品的数量和发票上的数量相同。
3.记录销货时的依据
①销货的装运凭证。
②销售单。
③销售发票。
采购与付款循环
请购（请购单----发生）---->报批---->订货（订购单----完整性）
---->验收（验收单----存在或发生、完整性）---->储存（----存在）---->编制付款凭单（付款凭单----发生、存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）---->记账---->付款。
销售与收款循环概述
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环概述
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
1．接受客户订单；
2．批准赊销信用；
3．按销售单供货；
4．按销售单装运货物；
5．向客户开具账单；
6．记录销售业务；
0
7．办理和记录现金、银行存款收入； 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让；
9．注销坏账；
1
10．提取坏账准备。
1．客户订货单； 2．销售单； 3．发运凭证； 4．销售发票； 5．商品价目表； 6．贷项通知单； 7．应收账款账龄分析表； 8．应收账款明细账；
9．营业收入明细账； 10．折扣与折让明细账； 11．汇款通知书； 12．库存现金日记账和银 行存款日记账； 13．坏账审批表； 14．客户月末对账单； 15． 销售与收款循环概述
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
接受顾客订单
否 是否赊销
是
批准赊销信用
按销货单供货
按销售单装运货物 开具发票
提取坏账准备
记录销售
如无法收回，注销坏账
办理和记录收款
办理和记录销售退回等
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环概述
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
第十五章 销售与收款循环的审计
（2） 2007年9月20日，F公司与乙企业签订产品 委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式 进行代销，乙企业代销A产品100台，每台销售 价格（含增值税，下同）为50万元。至12月31 日，F公司向乙企业发出A产品80台，收到乙企 业寄来的代销清单上注明已销售A产品40台，乙 企业已付款15万元。F公司在2007年度确认销售 80台A产品的销售收入，并结转了相应的成本。 （ ） 答案：×。 解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当 以收到的代销清单上注明的销售数量40台加以确 认，不能以发出商品的数量80台来确认。
7
【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时， L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审 计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请 代为做出正确的专业判断。 （1）L注册会计师计划测试M公司2004年度主营 业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常 难以实现上述审计目标的是（ ）。 A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相 应的发运单和账簿记录 B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销 售发票和账簿记录
8
C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日 的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销 售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的 明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售 发票 答案：C 解析：对于测试完整性的审计程序应当是从原 始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况 AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的 目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否 存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05 年的账簿上。
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（2）以销售发票为起点 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与 账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并 于同一会计期间确认收入，防止低估营业收入。 （3）以发运凭证为起点 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情 况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的 会计期间，防止低估营业收入。
销售与收款循环主要业务活动
1.销售交易的内部操纵〔1适当的职责别离〕1销售，发货，收款部门的人员应该分别设立2销售合约订立前，应当指定专人>2与客户进行谈判，与订立合约的人员别离。
3编制与开具销售发票的人别离4销售人员预防接受销售现款5应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的人员书面批准6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账和明细账。
7负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金。
8赊销批准职能与销售职能的别离。
(2恰当的授权审批〔赊销，销售价格、条件，运费，折扣〕审批——发生，收入精确性认定，应收账款计价和分摊认定3超过销售、信用政策----集体决策。
〔应收账款的计价和别离〕〔3充分的凭证和记录〔4凭证的预先编号〔5按月寄出对账单：不负责货币资金，不记录主营业务收入和应收账款〔6内部核查程序：内部审计人员或其他独立人员核查2凭证预先编号的目的：1〕预防销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2〕预防重复开具账单或重复记账。
3〕由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。
3.按月寄出对账单：who寄出：由不负责会计出纳和销售和应收账款的人员按月向客户寄出对账单。
〔找一个不直接接触钱的，不记录主营业务收入和应收账款的人〕这样做的目的：能使客户及时反应应付账款不正确。
A注册会计师负责对甲公司202X年12月31日的财务汇报内部操纵进行审计。
A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
局部与销售相关的操纵内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合约。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员依据核对一致的销售合约、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
销售预收款循环主要活动流程
销售预收款循环主要活动流程小伙伴们！今天咱们来聊聊销售预收款循环的主要活动流程。
这流程啊，其实没那么复杂，只要跟着来，很快就能掌握啦。
首先呢，销售机会的识别。
这就像是在一堆沙子里找金子一样。
你得时刻留意市场的动态、客户的需求啥的。
我觉得这一步啊，不能太死板，要多从不同的渠道去收集信息。
比如说，参加行业展会啊，和同行交流啊，或者关注社交媒体上的一些动态。
这时候可能有人会问了，为啥要这么做呢？因为这样你能发现更多潜在的销售机会呀！接下来，就是接触客户啦。
这一步很关键哦！你要以一种友好、专业的态度去接近客户。
不要一上来就猛推销，得先建立起良好的关系。
根据我的经验，先从一些轻松的话题聊起，像聊聊天气啊，或者问问客户最近有没有什么好玩的事儿。
然后再慢慢引入你的产品或者服务。
不过呢，这也要看具体的情况，要是客户看起来很着急，那你就可以直接切入主题啦。
然后呢，就是给客户提供报价啦。
这个报价可不能随便乱报哦！要综合考虑成本、市场价格还有利润空间等因素。
我一般会先做个详细的成本核算，再看看竞争对手的价格，然后给出一个合理的报价。
当然啦，这个报价也不是一成不变的，如果客户有特殊要求或者数量比较大，是可以适当调整的。
在客户接受报价之后呢，就到了签订合同这一步啦。
这合同啊，得仔细看清楚条款，可别马虎了！有时候那些小字里可能藏着重要的信息呢。
小提示：别忘了最后再检查一遍合同哦！合同签好后，就该收取预付款啦。
这预付款的比例可以根据你们的协商来定。
一般来说，为了保障自己的权益，收个30% 50%是比较常见的。
这也不是绝对的，有些情况下可能会更高或者更低，这个环节可以根据实际情况自行决定。
收到预付款之后呢，就要安排生产或者发货啦。
如果是产品的话，要确保产品的质量和按时交付。
要是服务的话，就要安排好相关的人员和资源。
刚开始可能会觉得这一步有点麻烦，但习惯了就好了。
最后呢，就是跟进整个销售过程啦。
要及时和客户沟通进度，解决客户可能遇到的问题。
《审计》知识点：销售与收款循环涉及的主要业务活动
/财考网/《审计》知识点：销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动：（1）接受客户订单。
首先由客户提出订货要求。
销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。
如果同意销售确定销售应编制一式多联的销售单。
（销售单与销售交易的“发生”认定相关）（2）批准赊销信用。
如果是赊销业务，销售部门编制的销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
执行人工赊销信用检查时避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
对新客户应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告）。
无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
（设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关）（3）按销售单供货。
经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。
（4）按销售单装运货物。
装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。
（装运凭证与销售交易“发生”认定相关）（5）向客户开具账单。
开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对，对照已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。
（6）记录销售。
依据附有有效装运凭证（或发货单）和销售单的销售发票记录销售。
检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
销售与收款循环的主要活动和内部控制
➢ 5.实施穿行测试，即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中 的整个处理过程。例如：选取一笔已收款的销售交易，追踪该笔交易 从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。
DESIGH
二、主要业务活动
0 1
DESIGH
1.销售
财务报 表项目
（一）了解的目的
了解被审计单位的重大业务循环的业务活动及其相关内部控制的目的：
➢ 一是为了识别和评估认定层次的重大错报风险； ➢ 二是注册会计师对相关内部控制的有效性作出初步判断，以便设计和
实施应对重大错报风险的进一步审计程序。
在审计工作的计划阶段，注册会计师应当对销售与收款循环中的业务活 动进行充分了解和记录，通过分析业务流程中可能发生重大错报的环节， 进而识别和了解被审计单位为应对这些可能的错报而设计的相关控制， 并通过诸如穿行测试等方法对这些流程和相关控制加以证实。
➢ 1.发运凭证即在发运货物时填制的，用以反映发出商品的规格、数量 和其他有关内容的凭证。
➢ ➢ 2.已批准的销售单的一联应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货
给装运部门的授权依据。 ➢ ➢ 3.为防止仓库擅自发货，仓库管理人员/系统只有收到经过批准的销
售单才能编制连续编号的发运凭证并供货[发运单/出库单由仓库编]。 （发运凭证由客户签收是证明销售交易“发生”认定的凭据之一； 对其连续编号与销售交易的完整性相关）
理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。信用管理部门将
1 销售单与客户信用额度以及尚欠的账款余额比较。
➢ 3.无论是否批准赊销，信用管理部门都要在销售单上签署意见，再将已签 署意见的销售单送回销售单管理部门。
销售与收款循环审计概述PPT62页
（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） （1）信用管理部门经理按照赊销政策进行信用批
准，复核顾客订单，并在销货单上签字； （2）如果是超过信用额度的顾客订单，应经特别
授权审批； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信
用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门
（三）销售和收款循环涉及的主要业务活动
6．财务部门开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号
的销售发票。 为降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误
计价或其他差错的风险，设立控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之 前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准 的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误 ，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无 重复开具账单或虚构交易。
案例：
注册会计师A与B于2010年12月1-7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录 了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的发运凭 单。仓库发出产成品后，将第一联交仓库部门登记产成品卡片， 第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成 品总账和明细账。
9.1 概述
9.1.1 销售和收款循环的主要财务报表项目 9.1.2 销售与收款循环涉及的凭证与记录 9.1.3 销售与收款循环涉及的主要业务活动
（一）销售和收款循环的主要财务报表项目
业务循环
销售与收款 循环
资产负债表项目
应收票据 应收账款 长期应收款 预收款项 应交税费
利润表项目
营业收入 营业税金及附加
(7)销售业务截止期混乱，收入被人为推迟或提前确认。“东 方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润 1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，将 1996年度的销售收入1.76亿元和销售利润3800万元调整至 1997年度。1997年度又以同样的方法，将该年度的销售收入 2.26亿元和销售利润4700万元转移到1998年，从而创造连续 3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。
海尔公司销售与收款业务主要活动
海尔公司销售与收款业务主要活动
海尔公司销售与收款业务的主要活动如下：
销售订单处理：海尔公司接收客户的销售订单，并进行订单验证和确认。
一旦订单确认无误，海尔公司会开始履行订单，包括准备产品、安排发货和提供所需的服务。
产品交付与发货：海尔公司将准备好的产品交付给物流部门，物流部门负责安排合适的运输方式，并将产品发运至客户指定的地点。
海尔公司会确保及时交付，并提供跟踪信息以保持客户知情。
发票与付款要求：一旦产品发货，海尔公司会生成相应的发票，并将其发送给客户。
发票中包含详细的销售信息，包括产品描述、数量、单价和总金额等。
同时，发票中注明了付款的要求和截止日期。
收款处理：海尔公司积极追踪已发出的发票，并与客户进行沟通，以确保款项按时到账。
海尔公司会接受多种付款方式，例如银行转账、支票或电子支付等。
一旦收到客户的付款，海尔公司会及时更新账户，并进行相应的记账工作。
欠款管理：在某些情况下，客户可能延迟付款或未按时支付款项。
海尔公司会采取必要的措施，如发送催款通知、与客户进行沟通以解决问题，并在适当的情况下采取进一步的法律行动。
销售数据记录与分析：海尔公司将销售与收款数据进行记录和分析，以监控销售绩效、识别趋势，并作出相关的战略决策。
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销售与收款循环主要业
务活动
-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1
销售与收款循环主要业务活动
1销售，发货，收款部门的人员应该分别设立
2销售合同订立前，应当指定专人>2与客户进行谈判，与订立合同的人员分离。
3编制与开具销售发票的人分离
4销售人员避免接受销售现款
5应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的人员书面批准
6主营业务收入账如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责任账簿记录的职员定期调节总账和明细账。
7负责主营业务收入和应收账款记录的职员不得经手货币资金。
8赊销批准职能与销售职能的分离。
(2恰当的授权审批（赊销，销售价格、条件，运费，折扣）审批——发生，收入准确性认定，应收账款计价和分摊认定
3超过销售、信用政策----集体决策。
（应收账款的计价和分离）
（3充分的凭证和记录（4凭证的预先编号（5按月寄出对账单：不负责货币资金，不记录主营业务收入和应收账款（6内部核查程序：内部审计人员或其他独立人员核查
2凭证预先编号的目的：1）防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账2）防止重复开具账单或重复记账。
3）由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号并调查凭证缺号的原因。
3.按月寄出对账单：who寄出：由不负责会计出纳和销售和应收账款的人员按月向客户寄出对账单。
（找一个不直接接触钱的，不记录主营业务收入和应收账款的人）这样做的目的：能使客户及时反馈应付账款不正确。
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
正确答案：
【答案】针对要求（1）：
事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（2）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。
事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。
针对要求（2）：
注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。
因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
因为客户签收单是确认销售收入和发生的关键环节，它是外部来源的证据，因而与1相比5项控制对销售收入发生认定的错报最有力。
1.应收账款的函证不是注册会计师必须的程序，银行存款函证才是必须的。
2.对于没有函证的应收账款，替代程序是：原始凭证：销售、合同订单，发票，发运凭证和汇款单据等。
------检查与销售无关的书面文件。
3.注册会计师在决定函证数量是，下列情况下，应增加函证数量及范围的有A应收账款账户的重要性水平较高。
B应收账款在全部资产中所占比重加大。
C小管的内部控制是有效的D相关的内部控制是无效的。
AC减少函证
坏账准备
应收账款账龄越长，金额应该越来越小，因为坏账准备应该越来越多。