公司纳税筹划案例浅析

公司纳税筹划案例浅析

朱丁丁

【内容摘要】随着中国税收制度的进一步完善，企业对合法纳税越来越重视，在规避税务风险的同时也希望能够在现有的税收制度下降低税负成本，纳税筹划越来越多地得到企业的认可和重视,而纳税筹划本身是一个很有技术含量的工作，税务工作者想要就税收优惠政策及相关税法与公司实际经营业务相结合进行纳税筹划就需要从不同的渠道获取税收优惠政策以及深入了解税法相关条文。本文就税收优惠政策结合公司实际业务进行筹划，浅析纳税筹划过程中所需要注意的事项，以及如何挖掘可以筹划的业务。

【关键词】纳税筹划；税收优惠；筹划方法

纳税筹划是公司对现有资产、收益的正当维护，属于公司应有的权利，是受到国家法律保护的。在市场经济条件下，纳税人对经济利益的追求是理性行为，也可以说是一种本能，是最大限度地维护自身经济利益的一种行为表现。会计基础理论表明，税收是构成公司经营成本的重要组成部分，在价格和成本不变的条件下，利润和税收是此消彼长的关系，即缴纳的税款增加，留存给公司的利润就会减少；缴纳的税款降低，公司留存的利润就会增加。在现行税法体系下，减少税收这种纳税人经济利益的直接流出，是纳税人进行合法纳税筹划的内在动力，其次税法规定本身还存在纳税筹划的空间，主要体现在纳税人定义的可变通性、税率上的差异性和税基调整的弹性余地。

一、纳税筹划概述

（一）纳税筹划的概念

纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或者自然人）的经营活动或者投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或者递延纳税目标的一系列谋划活动。纳税筹划是由英文Tax Planning意译而来的，从英文字面理解也可以称为“税务筹划”、“税收计划”，但是由于我国将税务部门对于税收征收任务的安排叫做“税收计划”，为避免与之混淆，在从国外文献中引进这一术语时，将其翻译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”等，以体现税务筹划所具有

的事先安排策划的特点。

（二）纳税筹划的基本特征

1.合法性，即纳税筹划只能在税收法律法规许可的范围内进行，也是纳税筹划本质的特点。不违反法律规定是纳税筹划的前提条件，是纳税筹划最基本的要求，纳税筹划不仅不违法，而且符合国家的立法意图。当存在多种合法的纳税方案可供选择时，纳税人可以利用对税法的熟知，对实践技术的掌握，做出纳税最优化的选择，最终降低税负成本。

2.税收优惠政策导向性，税收是目前国家政府控制其经济的一个重要杠杆，政府可以通过颁布各税种的税收优惠政策，多征或者减征税收，引导纳税主体采取符合税收优惠政策导向的行为，以实现政府治理社会及调节宏观经济的目的。

3.节约税收成本的目的性，即纳税筹划有明确的目的：追求企业价值最大化。纳税筹划应以纳税主体资本总收益的长期稳定增长为目标，而不是个别税种税负的高低。

4.专业性，即在进行税务筹划时，筹划者应当具备一定专业水平。由于税务筹划是纳税主体对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求企业税务会计精通国家颁布的税收法律、法规，并熟知财政部颁布的财务会计制度，同时要时刻清晰了解如何在现有的纳税环境下，实现企业财务管理目标，以及节约企业税收成本的目的。

5.纳税筹划的时效性，政府颁布的税收法规是纳税人进行纳税筹划的外部环境，它实际上给纳税人进行纳税筹划的行为提供了空间，纳税人只能适应它，而无法改变他，纳税筹划受到现行税收法规的约束。随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收是政府调控宏观经济的一个重要杠杆，税收政策同时也会根据其宏观经济政策的需求而调整制定，任何一个国家的税收政策都不会一成不变，当一个国家的税收政策调整变动时，纳税筹划的做法也应及时同步调整。

（三）纳税筹划与避税的区别

避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。例如，20世纪60、70年代，美国的企业其本土所得税税负相较其他国家来比较重，不少企业就通过“避税地”进行避

税，把利润通过低价关联交易的方式转移到“避税地”公司的账户上，以此达到减少美国本土母公司的利润，减少纳税。当然这样损害了美国政府的财政利润，但由于在当时反避税法律尚不健全的情况下，政府也只好默认。

避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法律制度建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。

从某种意义上说，只要存在税收，就会有避税。随着税收法律制度的不断完善、国际协调的加强，避税技术也在不断发展和深入，有的文献甚至将纳税筹划和避税画等号。而在税务筹划实践中，有时也确实难以分清两者的关系。在不同的国家，政府对两者的态度也有不同。有的在法律上努力将避税纳入打击范围，而对税务筹划又是允许的，本文更倾向于将正常的避税行为与税务筹划放在一起考虑。

二、纳税筹划方法

纳税筹划的方法很多，而且在实践工作中也可以多种方法结合起来使用。其中主要包括利用税收优惠政策、会计处理方法筹划法、转让定价筹划法、纳税期的递延法、税法漏洞筹划法等几种方法。

1.利用税收优惠政策法，指纳税人凭借国家颁布的税收优惠政策进行纳税筹划的方法。税收优惠政策是指税收法规对特定纳税人及征税对象给予照顾和鼓励的特殊规定。国家为了扶持和鼓励某些特定行业、产业、地区、企业和产品的发展，或者对某些在生产经营上有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出的某些特殊规定，比如，免除纳税人应缴纳的部分或者全部税款，或者按照纳税人实际缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻纳税人的税收负担。

2. 会计处理方法筹划法，就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在企业的经营活动中，同样的经济业务在现有会计制度下，因为不同会计人员的理解而存在不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法会对企业的财务状况造成不同程度的影响，与此同时这些会计处理方法也未违反税法并都得到税法的认可。所以，通过对有关会计处理方法进行筹划同样可以达到获取税收收益的目的。

3.转让定价筹划法，主要是通过在关联企业之间以一种不符合常规的交易方法进行的纳税筹划。它是纳税筹划的方法之一，被广泛地应用在国内以及国际