道提斯食品有限公司的审计案例
9生产与仓储循环审计
制造业中，最主要的经营活动就是生产制造。生产与仓储循环占用 的资金量往往较大，交易频繁，交易数量众多，且与其他循环都有着联 系。生产活动中所使用的原材料来自于采购与付款循环，生产成本的归 集需要考虑员工工资、材料成本及众多的直接、间接费用，这些费用需 要采购与付款循环来支付，购置的固定资产通过折旧的形式也要将成本 转移到生产成本中，生产完工后的产成品还要通过销售循环售出后取得 货币资金，完成整个经营活动的周转。
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一、生产与仓储循环内部控制要点
一般来说，生产与仓储循环的内部控制包 括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转 控制，二是对产品成本进行记录与控制的成本 费用管理控制和成本费用会计控制。
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（一）实物流转控制
实物流转控制主要依靠不 相容职务的分工、严格的授 权审批程序及充分的凭证记 录流转程序，对从生产领料 到 产品完工入库的全过程 进行有效的控制。
法或费用分配标准；审查成本费用的归属期间是否正确；审查是否正确划清了各种费用
界限，即应记入产品成本和不应记入产品成本的生产费用界限、资本性支出与收益性支
出的界限、各个会计期间的费用界限、各种产品应负担的费用界限、完工产品成本和在 产品成本的界限。
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4. 评价生产与仓储循环的内部控制
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审计人员对生产与仓储循环内部控制 进行测试后，应根据收集的证据结合专业分 析和职业判断，对生产与仓储循环的内部控 制及其执行情况、内部控制的有效性加以判 断，推断有无导致会计报表相关项目的重大 错报风险发生，并据以设计和实施进一步审 计程序的性质、时间和范围。
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（1） 在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存
案例导入 货采取不同于常规程序的详查方法：① 存货在道提斯食品公司资产
道提斯食品有限公司的审计案例
案例思考
81年 符合性测试：对会计电算化系统的内部控制的审计 一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算 化系统中会计记录的正确性和可靠性；另一方面是内部 控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过 以上两方面的评价，可以判定企业内部控制系统能在何 种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞 弊。 实质性测试：对会计电算化系统的处理对象即会计数据 的审计 审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查 打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用 利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低 审计风险。
那斯温特在该部年度 实有存货报告书中, 混入三页虚假的存货 项目登记表。
那斯温特更改了很多 存货项目的计算单位 。例如，某产品应为 15盒，而他却在存货 登记表上改为15箱。
1981年，道提斯公司引进了 存货申请电算化系统后，使那 斯温特造假更为简单,他只需 往该部存货日记账上输入一笔 虚构存货即可。
存货项目本应视 为高风险账户。 然而，韦森及波 拉在那两年并没 有严格地审核该 公司的存货账户， 对该公司的存货 审计时，未采取 不同于常规程序 的详查方法。
三、审计案例的处理
由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责 成他俩必须在今后的工作中,修完几门专业课程，并 且要求他俩在以后出具审计报告时,应受同级别的注 册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计 程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计 师事务的质量控制标准才引发此案，所以SEC没有 制裁格特曼事务所。 1983年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所， 转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，那斯温 特签署了一份保证书。在保证书中,他既没有承认也 未否认SEC的指控，但他承诺以后不会触犯联邦证 券的法规。
（整理）审计失败案例.
（整理）审计失败案例.【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。
随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。
李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。
从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。
如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。
审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。
而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。
因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。
导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。
但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。
二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。
科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。
例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。
如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。
东方金钰审计案例分析
东方金钰审计案例分析近年来，随着资本市场的发展、审计业的日益成熟，审计案例的分析与处理受到了重视。
其中，以“东方金钰案”为代表的审计案例分析也成为审计界热议的焦点。
“东方金钰案”始于2002年12月3日，当时财政部公安部对金钰餐饮集团公司(以下简称“金钰集团”)和金钰审计师事务所爆发了贿赂案件。
此案的曝光，受到了国内外的广泛关注，引发了社会的极大震撼。
在金钰案过程中，审计实践促进了审计技术的发展，审计组织规范了审计行为，对财务状况、审计标准、审计报告和审计理论知识等均有深刻的影响。
一、金钰案概况审计案件是由中国审计监察机关分别于2002年12月3日和2003年2月4日，对金钰集团和金钰审计师事务所进行检查时发现的，最终查出金钰集团通过购买审计师事务所的业绩，违法取得大量不正当利益的事实。
此案重点查处的是金钰集团向金钰审计师事务所支付了不正当报酬，为其审计出具虚假审计报告。
此外，案件涉及贿赂等问题，给国审计体系和公司治理带来了严重影响。
二、金钰案重要指控1、金钰案中，金钰集团违反中国审计法，向金钰审计师事务所支付了超出正常报酬的不正当报酬，为其审计出具虚假审计报告。
2、金钰案中，金钰审计师事务所出具的虚假审计报告存在严重的缺陷，违反了中国审计法规定。
3、金钰案中，涉案人员被控制了贿赂罪以及由贿赂导致的其他刑事罪行，违反了《中国刑法》规定。
三、东方金钰审计案例的预防为了预防发生类似东方金钰案的情况，审计界应该强化审计责任意识，全面加强审计的合规管理，严格执行《审计法》和《审计准则》，充分展开审计人员的资格考核以及考核管理，实行规范化和专业化的审计行为，严厉打击审计违规行为，加强审计机构的经营监督，从根本上保护审计体系的健康发展。
总之，“东方金钰案”不仅促进了审计界的重视，也为审计行业审计技术的发展和规范开展提供了重要的参考。
经过对东方金钰案的研究，有助于审计界更好地掌握审计的准则和规范，更有效地开展审计工作，为客户提供更有效的服务。
风险管理与内部控制-clear
内部控制的发展 经典的内部控制框架COSO模型 COSO模型 内部控制定义 内部控制的目标 内部控制五大要素 内部控制五大要素之间的关系 内部控制五大要素的内涵 控制活动 风险与风险管理模型 认识风险 风险管理框架-ERM模型 风险管理的发展 风险管理的定义 经典的风险管理框架ERM模型 风险管理框架和内部控制框架 的关系 关键风险研讨 市场概况 战略目标 创造价值活动 财务表现 风险管理与内部控制行动计划 成熟的内部控制体系案例 成功建立完善内部控制体系的企业案例 制定适合A公司实际情况的风险管理和内部控制行动计划 理想的内部审计和风险管理组织 内部审计 风险管理 二者的区别和联系 理想的审计委员会和风险管理委员会组织结构
内部控制实效案例(续)
三鹿集团“结石门” 背景 三鹿集团一直在快车道上高速行驶，创造了令人振奋的“三鹿速度”，自“七五”以来，主要经济指标年均增长30％以上，实现了跨越式发展。三鹿集团取得如此发展速度的另一条道路是资本运营，而且是一条低成本扩张的资本运营之路。在三鹿集团内部，这种发展被称为“牌子和奶源”的结合，即三鹿集团有牌子没奶源、地方小乳品厂有奶源而没牌子。沿着这条道路，三鹿集团以产权为纽带，以品牌为旗帜，先后与北京、河北、天津、河南、甘肃、广东、江苏、山东、安徽等省市的30多家企业进行控股、合资、合作，快速壮大了企业规模，扩大了市场份额。然而，三鹿集团旗下的子公司、联营企业、合营企业大多厂房破旧，设备简陋 。 我国高速发展的奶制品行业与原奶供应能力之间的巨大缺口，迫使各家乳企纷纷出招争夺奶源，一场得奶源者得天下的奶源战争打响了。不幸的是，三鹿集团铤而走险，选择了低价和放松质量检验。河北行唐县一位参与奶站经营的农民反映，蒙牛、伊利来行唐收奶，奶价一般比三鹿集团贵0.10元甚至0.20元，其化验程序复杂，相对比较严格。
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。
为完善造假过程，董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
最后，董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。
后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司年报。
当年，银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。
银广厦虚构了巨额的出口销售，主要客户是德国诚信公司，而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。
次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。
据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。
结果，2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。
2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。
除向正常销售单位开具外，董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司（系天津广厦公司萃取产品总经销）虚开290增值税专用发票份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。
舞弊审计学——帕玛拉特公司舞弊案例
舞弊审计学——帕玛拉特公司舞弊案例一、案例内容（一）压力因素在帕玛拉特案件中，帕玛拉特管理层面临着怎样的压力呢？这要从帕玛拉特公司的历史谈起。
20世纪60年代初，坦齐（Tanzi）创建帕玛拉特公司。
80年代，公司首先进行食品行业内的产品多元化。
90年代中期，公司开始了在世界范围内大规模的扩张。
这种跨地区的扩张需要大量资金支持。
在公司进行产品多元化后，坦齐又开始走上行业多元化的道路，整个坦齐家族集团不仅拥有帕尔玛足球俱乐部，还经营旅游、建筑公司等。
由于跨行业经营的困难等原因，其中﹁些公司由于经营不善和投资不利产生了巨额亏损，维持其经营也需巨额资金。
再者，90年代意大利开始了大规模的私有化，为了鼓励私人购买，公有企业出售价格是相对较低的，这对于那些企图扩张的企业来说，能够筹集到资金购买这些国有企业就相当于吃到了便宜的“馅饼”。
跨地区扩张所需大量资金支持、跨行业扩张产生亏损的弥补和廉价收购国企的现金需要，都使帕玛拉特的管理层患上了资金饥渴症。
1990年，帕玛拉特在米兰股票交易所上市，从公众手里筹得资金后，管理层就迫不及待的将公众公司（即帕玛拉特）的资金转移至其家族企业，将公众公司掏空。
由于资本市场是坦齐资金来源最便捷也是最为重要的方式，所以公司管理层不惜粉饰报表，以造就“表面的繁荣”来蒙蔽投资者。
这就是帕玛拉特管理层舞弊的动机，也即企业舞弊的压力因素。
（二）机会因素管理层具备了舞弊的动机，又是什么给他们舞弊造就了机会呢？首先，家族型上市公司使内部治理无法发挥制衡作用。
帕玛拉特属于家族型公众公司，家族集团在企业中占有绝对数额的股份。
而意大利股票市场规模小、不活跃，又没有强有力的机构投资者向董事会派驻董事以制约大股东，再加上意大利证券监管机构Consob监管不力，所以股票市场上非控股股东力量无法对控股股东形成有效制约。
坦齐既是家族企业的首领，也是上市公司的首领，董事会为大股东所控制，为其掏空上市公司——向家族公司转移资产、操纵财务报表大开方便之门。
审计实务-项目四
“十二五”规划教材《审计实务》
二、审计工作底稿的基本要素
（一）审计工作底稿的标题
审计工作底稿的标题应当包括被审计单位的名称、 审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期 间。
（二）审计过程记录
审计过程记录即注册会计师的审计轨迹与专业判断 的的记录。
“十二五”规划教材《审计实务》
XX省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，通达会计师事务所 审计工作底稿存在较多问题：（1）某电影公司审计项目。该电影公司下 辖18个放影站，财务收支错综复杂，但审计计划中关于审计范围、目标、 重点和程序只有一句话：检查财务收支是否真实、合法。（2）某化纤厂 审计项目。现金盘点表中反映短缺现金4000多元，但被审单位的出纳员 、财务负责人均无签字，也无被审计单位公章，注册会计师签字处也仅写 “王”字。（3）某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿 ，却无审计业务约定书。（4）六家单位的年度会计报表审计项目。六家 单位共9份无保留意见的审计报告及相应的审计记录，签名均为王刚和李 红，底稿记录的时间前后为10天。 请思考：通达事务所审计工作底稿的编制过程中存在哪些问题。
“十二五”规划教材《审计实务》
（三）进一步审计程序工作底稿
注册会计师实施风险评估程序本身不足以为发表审计意 见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一 步的审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。
进一步审计程序所形成的工作底稿一般包括： 控制测试工作底稿，包括对采购与付款循环、销售与收 款循环等主要业务循环内部控制测试的审计工作底稿； 实质性程序工作底稿，包括对资产类、负债类、所有者权 益类及损益类科目实施实质性程序所形成的审计工作底稿
在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。 1、具体事项的识别特征
食堂伙食费审计案例
食堂伙食费审计案例审计组对某学校食堂主副食品采购支出不定期通过个人银行卡结算形成公款私存，涉及金额较大，存在重大资金安全风险隐患的问题。
通过初步核实认定为线索进行移送，同时食堂采购资金的安全管理还存在不少隐患和漏洞，必须要引起高度重视。
一、移送案例基本情况经核查，该单位食堂将肉类和蔬菜款转至采购员个人银行卡账户，采购员通过个人银行卡、微信、支付宝和现金方式支付给供应商负责人，填制送货单、工商服务业统一收款收据代替发票。
对于发生的部分无法按照财务报销程序列支的费用，通过食堂主副食品采购由食堂菜肉类供应商在提供结算清单时多填列部分采购内容及金额，虚假列支经济业务事项进行报销套取资金用于招待费等。
同时核查发现：食堂副食品出入库、逐日消耗记录未登记,且未留存相关费用统计和对账资料。
采购明细单有验收人签字,但验收人员未对不符合列支要求而以菜肉款形式多填列的部分采购内容提出异议，验收程序流于形式。
个人银行卡账户既存入食堂周转金、报销的食堂菜肉款、个人收入及银行利息等款;又发生支取现金、银行转账、支付宝支付、微信支付及个人消费等支出，存在公私资金混用情形。
个人银行卡主要用于学校维修、水电费、伙食报销等，资金流向混乱。
支付方式有的采用现金支付。
伙食管理五项制度落实不严格、存在一个人把控采购、报销等全流程等重大货币资金安全风险隐患。
二、伙食费管理存在的主要风险隐患和漏洞1.伙食采购方式不规范。
食堂通过自行采购，对副食品及蔬菜采购具有较大自主权，加上单位对食堂采购人员和商户的监管不严格、不到位，存在一定的廉政风险。
2.财经制度落实不严格。
餐厅经费报销直接转账至个人账户，没有将伙食经费卡“专卡专用”，造成伙食报销资金流向混乱。
3.食堂管理制度落实不严格。
学校对副食品采购流程、核销、资金使用等后勤财经制度不了解、不掌握，对采购领域做甩手掌柜，只知道提需求，没有认真学习相关业务知识，不重视指导、监督。
每日验收流于形式，报销结算等经费使用不规范，存在一个人把控采购、报销等全流程的问题。
四大审计失败案例
四大四起中国上市公司审计失败案例点评申草(上海国家会计学院，201702)四大中国2005年流年不利，继普华永道中天被财政部勒令整改外，德勤华永又被审计署通报批评，笔者整理了四大中国近年来的四起上市公司审计失败案例，并作了点评，发现四大整改态度借得学习。
不当之处，请多指正：黄山旅游(600054/900942)：普华永道(2005年，财政部发现)2005年4月20日，该公司发布《关于重大会计差错更正说明及其影响的公告》称：一、会计差错更正的原因及说明1、根据《财政部关于对黄山旅游发展股份有限公司会计信息质量调查结果及处理决定的通知》(财监［2005］13号),本公司2002年度至2004年度的会计信息存在以下会计差错：2002年,本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响,委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司帐户,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司,从而构成不当资产交易。
2002年本公司投入4400万元用于证券投资,截至2004年3月全部股票处置后,实际亏损18,522,716.76元。
本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。
2、根据《关于黄山风景区索道价格的批复》(黄价字［2000］第114号)及其相关说明,本公司下属索道票价从2000年起涨价,2002年度至2004年度黄山旅游集团有限公司与本公司对此索道涨价收益归属权的理解存在歧义,故本公司一直将该涨价收入暂列为“其他应付款”。
现经与黄山旅游集团有限公司商议,明确此涨价收益权应归属于本公司。
二、会计差错更正及其影响会计差错的内容及金额如下：序号会计差错内容会计差错的更正金额12002年未计广告权损失-37,000,00022002年多计生活服务费5,400,00032002年多计天海吊桥庵道路摊销4,000,00042002年未计股票投资损失-20,726,07352002年少计索道票收入19,765,47362002年少计所得税费用-6,533,1422002年度影响净利润的合计数-35,093,74212003年多计生活服务费5,400,00022003年多计天海吊桥庵道路摊销4,000,00032003年少计股票投资收益231,41542003年少计索道票收入10,108,6952003年度影响净利润的合计数19,740,110本公司2004年度对上述会计差错进行了更正,并作为重大会计差错,追溯调整了2002年度及2003年度的会计报表。
8项目八 生产与存货循环审计
任务二 生产与存货循环的内部 控制和控制测试
二、生产和存货循环的控制测试
（一）了解生产与存货循环内部控制 审计人员可以通过设计调查表、询问被审计单位相关人员、观察其 工作、获取相关的内部控制资料或文件等方式，了解被审计单位内 部控制设计情况，以及制定的内部控制与实际执行是否相符、一致 。根据实际情况，审计人员可采用文字说明、调查表或流程图将了 解情况记录或描述下来并纳入审计工作底稿。 以调查表为例，详细内容见表8-1。
任务一 了解生产与存货循环
（三）生产产品
• 生产部门的职责是根据收到的生产通知单领取相应原材 料，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的 原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人完 成生产任务后，将完成的产品移交下一部门，以进一步 加工；或直接将完成的产品交由生产部门查点后，转交 检验员办理验收及入库手续。
存货的“奥秘”——道提斯公司存货造假案例分析 格雷温斯分部是美国道提斯食品公司的一个储货中心，道提斯 食品公司是一家上市公司。那斯文特任职格雷温斯分部的总经理不 久，就因为业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部批评，为 提升业绩，那斯文特开始打起了存货的主意。存货在道提斯食品公 司资产负债表中约占总资产的40%，并且存货内部控制制度存在 很多薄弱环节。于是，那斯文特采取诸如在实有存货报告书中混入 虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上 输入虚构的存货等造假方法，在月度业绩报告中虚增存货，致使在 此和之后的两年时间里，道提斯食品公司的合并净收益分别虚增了 15%和39%。 然而，在这两年的道提斯食品公司年度会计报表审计业务中， 负责该业务的格特曼会计师事务所却没有发现任何造假迹象。为什 么专业审计师不能发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？
第九章 审计程序
程序
测试方向
相关认定和目标
核证（逆查） 分类账→记账凭证→原始凭证
存在或发生／真实性
ห้องสมุดไป่ตู้
追查（顺查） 原始凭证→记账凭证→分类账
完整性／完整性
２检查有形资产
检查有形资产，是指注册会计师对资产实物进行审查。 Physical examination is the inspection or count by the auditor of a tangible asset. 检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有 价证券、应收票据和固定资产等。 检查有形资产这一程序获取的审计证据，对于存在这一 认定的证实最为相关。而对于权利和义务，或计价，这 些认定，其相关性和可靠性会差许多。 的确如此，要验证已经存在的资产确实为客户所有，仅 靠检查实物资产是不够的，同时，在许多情况下注册会 计师也没有能力准确判断资产的质量状况，进而难以对 计价获取有力的证据。因此，注册会计师在检查有形资 产之外，还应当对实物资产的计价和所有权另行审计。
一、审计程序的基本分类说明
（一）国际上审计程序的基本分类
美国一般公认审计准则的外勤准则第三条规定“应当通过 检查、观察、询问和函证，取得具有充分证明力的证据性 事项，为所审计财务报表表达意见提供基础。”即 “Sufficient competent evidential matter is to be obtained through inspection , observation , inquiries , and confirmations to afford a reasonable basis for an opinion regarding the financial under audit.”从中我们大 家能够看到，美国准则中对于审计程序提到了四种，即检 查、观察、询问和函证。 国际审计准则提到取得审计证据的方法有检查、观察、询 问和函证、计算、分析复核五种方法。甚至在实践中，还 有检查、观察、询问、函证、盘点、重新执行、核证、追 查、分析的九分法。
《审计学》课程案例教学法探索
ｄ ｉ１．９ ９ ．ｓ． ７ — ９ ８ ０ ２ ９ ０ ６ ｏ：０３６ ／ｉ ｎ１ １５ １． １． － ３ ｊｓ ６ ２ ０
计 的 工 作 重 点 ， 学 生 真 实 的接 触 到审 计 实 务 。社 会 实践 是 让 学生课堂 知识 的回归点 ， 它真正 回答 了学生什 么是审计 。
第 ２ 卷第 ９ ５ 期
２１ ０ ２年 ９月
湖 北 函 授 大 学 学 报
Ｊ ￣ｎ ｌｏ ｏ ａ ｆＨＵＢＥＩＣｏｒｓ ｏ ｄ ｎ ｅ Ｕｎｖ ｒｉｙ ｒｅ ｐ ｎ ｅ ｃ ｉｅｓｔ
Ｖｏ ．５． ９ １２ Ｎ０．
Ｓ ｐ２ ２ ｅ ．０１
《 审计学》 课程案例教学法探索
陈 娟
（ 闽江学院管理学系 ， 福建福州 ３００ ） ５ １８
【 摘 要１以学生为 中心， 全面提升 学生综合 能力的《 审计 学》 课程案例教 学法是 一条以培养应用型人 才为教 学之
本 的教 学改革思路。案例教 学法是与《 审计 学》 课程 的特点相适应的， 开展 案例教 学法是 《 审计学课 程》 的必然选择 。 优 化《 审计 学》 课程教学 内容 ， 合理设计案例 ， 在课 堂中运 用并强化案例教 学法， 启发 学生积极 思考 ， 实提 高学生分析 问 切 题和 解决问题 的能力 ， 以这到应用型本科人才培养的 目标。 【 关键词１审计学； 案例教 学
（ 课堂 中应用与授课 内容相关 的案例 ， 二） 使理论教学与 案例分析讨 论相互融合在一起。这种案例具备实用性 和针对 性 ． 审 计 某 个 知 识 点 联 系 在 一 起 ， 重 某 个 具 体 问 题 的分 与 注 析和解决。例如， 在讲授 注册会计师的法律责任时， 以真实发 生 的案例追溯我 国注册会计师法律责任 的演 变历 程 ： 以厄 再
税务稽查案例
税务稽查案例二00八年六月前言为贯彻落实2007年7月召开的全国税务系统教育培训工作会议和2008年1月召开的全国税务稽查工作会议精神，国家税务总局稽查局决定在全国国税、地税机关征集税务稽查案例，并组织人员进行编写，形成税务稽查系列培训教材，主要适用于税务稽查人员培训使用。
本书以行业为主线分十一章，共收集稽查案例61个，案例主要选自全国各地税务稽查机关2005年以来实际办理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鉴意义的稽查实例。
希望通过学习案例，给税务检查人员的稽查实践带来一定裨益。
作为培训教材，本书首先满足于操作的实用性，其次总结各地积累的办案经验，作为个案突破，有指导的针对性，同时作为三本系列教材的一部分又与其他两本书的构成有机联系。
《税务稽查案例》是对《税务稽查管理》税务稽查规范的具体体现，是对《税务稽查方法》税务稽查基本方法、取证方法、行业方法的具体实践。
例如本书分章以行业归类编写有一定的特色，这与方法篇的行业检查构成一定关联，又如：在稽查执法权限、法律适用等方面又与管理篇相关联，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重点、焦点问题，这与管理篇的稽查成果运用相呼应。
为更好地为一线检查人员服务，本书编写选用及编写案例侧重介绍案件查处过程和方法，同时兼顾税收法律法规适用问题。
案例的基本体例分为四个部分，同时对特殊案例，比如涉及复议、诉讼等法律适用方面案例在体例方面作出必要的特殊调整。
案例的基本体例为：案件背景情况、检查过程与检查方法、违法事实及定性处理、案件分析四个部分，此外又附加三部分内容：本案特点、思考题、考试练习题。
―“本案特点”主要是编者对办案机关查办案件的可取之处的理解把握。
―“案件背景情况”主要介绍与查办案件相关的案件来源和纳税人基本情况。
―“检查过程与检查方法”主要分为检查预案、检查具体方法和检查中遇到的困难阻力及相关证据的认定三部分。
―“违法事实及处理”主要反映被检查单位存在的违法事实和作案手段，以及税务机关对此的处理结果。
道提斯食品有限公司的审计案例
道提斯食品有限公司的审计案例内容简介该案例是一个极其普通的审计案例。
由于工作上的压力，道提斯食品公司分部的总经理威廉·那斯温特通过在财务报表中虚增存货、降低销售成本的方法，从而使财务报表能够达到其预期的利润，他也可从中得到上司的奖励。
这是一个老调重弹的手法。
但是，由于注册会计师惧怕冰库的恶劣环境，因此，在存货盘点的程序上，徒有形式，致使其诈骗得逞。
该案例值得一读。
一、道提斯食品公司情况简介与问题症结70年代末，威廉·那斯温特担任了美国道提斯食品公司的销售员。
该公司是上市公司,其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯。
这位雄心勃勃的年轻销售员,以其努力工作及奉献精神,给他的上司留下深刻印象。
不久，他被提拔为格雷温斯分部的总经理，并加薪近一倍。
格雷温斯分部是一个贮货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。
那斯温特很快发现,经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。
他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。
之后，那斯温特又因未能实现目标利润而倍受指责。
事实上,他认为,这些目标利润是相当不切实际的。
最后，他决定自己来解决这些问题。
为此,他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利。
事隔多年，那斯温特声称他从未打算一直沿用上述做法。
相反，他这一招只是作为缓兵之计。
“我心里始终认为,我的部门终有一天能获取足够的利润以填补虚增的存货部分”②然而事与愿违，格雷温斯分部的实际经营业绩一直不尽如人意。
年复一年，那斯温特欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额,来达到目标利润。
最后，他不得不向公司一位行政官员承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。
那斯温特当即被解雇。
不久，道提斯公司聘请普华会计师事务所来确定格雷温斯分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。
普华会计师事务所调查显示,道提斯公司1980年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增了15％，而1981年虚增更大,达到了39％③。
审计案例之得利斯公司的重大错报风险
研制 技术
“十一五”期间， 公司将加快完善年 产500万头生猪产 业体系，同时打造 物流商业体系，在 主要城市建设100 家城市展示服务中 心。整个体系年可 实现总产值130亿 元以上，全面提升 了公司竞争力，为 实现“百城万店、 百社万场、百亿企 业、百年品牌”的 目标奠定基础，为 农民增收、农村改 观、农业增效、建 设社会主义新农村 贡献力量。
得利斯公司管理层变动频繁，对公司的日常 经营和内部控制的有效实施产生了十分不利的 影响。其不同管理者有不同的管理理念，不同 的管理模式，过于频繁的管理层变更会增加企 业的不稳定性，造成重大风险。
五 企业重组并购
得利斯公司以现金 6.3亿人民币收购澳大 利亚45%的股权，意图向牛肉行业扩张， 但是据数据统计，牛肉类仅占主营业务收 入的1.08%，可能存在错报风险。
产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新 进入市场的新竞争 对生产产品的资产的投资可能无法收回企 专利的技术进步 者 业可能无法持续经营
进入市场的新竞争者在技术上领先 进入市场的新竞争 投资需要计提减值准备 者
课前须知
指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 适当审计意见的可能性。 审计 风险
指财务报表项目的金额、分类、列报或披 露与按照适用的财务报表框架应当列示的 金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
contents经营风险风险来源对审计可能的影响竞争者开始延长产品保证期间竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整应计职工福利可能需要增加原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期购买者可能不能以原账面净值收回可能需要坏账准备顾客的需求发生变化需要改进产品的功能和质购买者库存存货可能陈旧和过时导致可变现净值下降销售渠道发生改变从零售店销售到网上销售购买者现存的销售渠道可能需要关闭带来重组成本资产处置员工解雇成本产品的关键专利即将过期没有重大的可申请新专利的技术进步进入市场的新竞争对生产产品的资产的投资可能无法收回企业可能无法持续经营进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争投资需要计提减值准备课前须知指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性
关于道提斯食品有限公司审计案例的分析
关于道提斯食品有限公司审计案例的分析案例：美国道提斯食品公司是个上市公司，道提斯食品公司格雷温斯分部是一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特是一个刚刚由销售员提升进来的雄心勃勃的年轻人。
他升任不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力大。
为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使1980-1981年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15%和39%。
在1980-1981年间，格特曼会计师事务所受托道提斯食品公司年度会计报表审计业务，为什么专业注册会计师竟没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘：1．在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：（1）存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40%；（2）道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）在1980~1981年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。
2．注册会计师实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。
如注册会计师因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是注册会计师在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。
3．不重视对存货盘点差异的追查。
1981年，负责存货盘点的注册会计师发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。
食品安全审计[分享]
![食品安全审计[分享]](https://img.taocdn.com/s3/m/2c73d2b5ddccda38366baf23.png)
加强食品安全审计主要原因主要在于：食品行业的信息不对称，其程度远远高于其他大多数行业，消 费者一般都没有具备辨别食品质量好坏的能力，只能通过政府食品检测部门的检测结果来作出判断。同 时，食品行业安全问题所产生的后果以及不良影响的程度要比其他大多数行业高得多。所以，食品安全 审计显得尤为重要！
审计对象的选择
(三)审计资料的整理归档。终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清 理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。
中国目前食品安全审计的现状
1.起步晚
中国目前的食品安全审计的现状却是不容乐观。在以前食品安全审计在国内还没有 受到充分的重视，基本没有进行此类审计。但是从今年起，国家开始重视食品安全 审计。多个省份开始进行食品安全审计。2015年3月19日，广东省食品药品监督管 理局发布公告，15年在广东省将开展食品安全审计试点工作，重点审查肉制品、食 用油等企业。被却认为重点审计对象的企业将进行严格、全面的审查，除了按照食 品法律规定的标准和技术规范对食品安全卫生进行审查之外，政府审计机构将对企 业进行财务的审计工作，进一步发现问题的根源并且解决问题。对于审计结论，政 府机关将会公布，让社会群众知悉。同时对于违法企业，相关政府机关将会对其进 行惩处，监督其整改并将该企业录入食品安全信用档案。
2.审计体系不完善
由于我国食品安全审计刚刚起步，在审计过程中易于遇到问题，在处理问题的过程 中缺少经验，处于摸石过河的状态，审计方法和审计手段的缺失使得审计的体系还 不完善。
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中国目前食品安全审计存在的问题
1.审计对象的局限
现阶段我国的食品安全审计主要针对与国民息息相关的日常食品以及大型的食品企 业。
食品安全的定义
食品安全指食品应当符合无毒、无害，有营养的要求
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案例思考
⒈审计人员对客户进行年度存货盘点的最初目的是 什么？ 审计人员盘点存货的目的在于获取有关存货数量和 状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存 货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存 货，并属于被审计单位的合法财产。
案例思考
⒉什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年格雷 闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？ 80年 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 选择重点抽查原材料、产成品、库存商品等存货的 采购、加工、入库的原始凭证
虚增存货，并 通过提高月末 存货余额来降 低公司产品销 售成本，从而
提高了毛利
业绩不佳，倍受指责 缓兵之计，却事与愿违 欲罢不能 ，被迫不断假造
普华会计师事 务所调查显示,
道提斯公司 1980年的合并 净收益由于那
斯温特的造假 虚增了15％， 而1981年虚增 更大,达到了
39％
如何虚增存货？
那斯温特在该部年度 实有存货报告书中, 混入三页虚假的存货 项目登记表。
三、审计案例的处理
由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责 成他俩必须在今后的工作中,修完几门专业课程，并 且要求他俩在以后出具审计报告时,应受同级别的注 册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计 程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计 师事务的质量控制标准才引发此案，所以SEC没有 制裁格特曼事务所。
阳修。他于庆历五年被贬谪到滁州，也就是今天的安徽省滁州市。也是在此期间，欧阳修在滁州留下了不逊于《岳阳楼记》的千古名篇——《醉翁亭记》。接下来就让我们一起来学习这篇课文吧！【教学提示】结合前文教学，有利于学生把握本文写作背景，进而加深学生对作品含义的理解。二、教学新
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11 醉翁亭记
1．反复朗读并背诵课文，培养文言语感。
2．结合注释疏通文义，了解文本内容，掌握文本写作思路。
3．把握文章的艺术特色，理解虚词在文中的作用。
4．体会作者的思想感情，理解作者的政治理想。一、导入新课范仲淹因参与改革被贬，于庆历六年写下《岳阳楼记》，寄托自己“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”的政治理想。实际上，这次改革，受到贬谪的除了范仲淹和滕子京之外，还有范仲淹改革的另一位支持者——北宋大文学家、史学家欧
案例思考
81年 符合性测试：对会计电算化系统的内部控制的审计 一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算 化系统中会计记录的正确性和可靠性；另一方面是内部 控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过 以上两方面的评价，可以判定企业内部控制系统能在何 种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞 弊。 实质性测试：对会计电算化系统的处理对象即会计数据 的审计 审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查 打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用 利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低 审计风险。
1983年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所， 转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，那斯温 特签署了一份保证书。在保证书中,他既没有承认也 未否认SEC的指控，但他承诺以后不会触犯联邦证 券的法规。
四、该案例对我国注册会计师行业的启
示与教训
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加强注册会计 师对存货盘点 审计程序的控 制，重视存货 盘点审计程序 的每一个细小 环节。
案例思考
⒈审计人员对客户进行年度存货盘点的最初 目的是什么？
⒉什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年 格雷闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？
⒊1981年，格雷闻斯分部存货周转率约 是公司同类部门的一半，这应对当年该公 司的审计计划产生什么影响？韦森和波拉 应采用什么审计程序来调查该分部这异常 低的存货周转率？
解释，而韦森也未继 续追查此事。
审计人员在格雷温斯 分部的冷库里清点存 货时马马虎虎,“审计 人员们都不愿待在冷 库里，那里的确太冷 了。”那斯温特证实 自己经常要为存货短 缺和转移存货编造各 种各样的借口，而审 计人员从不证实这些 借口的真伪。
存货项目本应视 为高风险账户。 然而，韦森及波 拉在那两年并没 有严格地审核该 公司的存货账户， 对该公司的存货 审计时，未采取 不同于常规程序 的详查方法。
事务所领导不 可放松对下级 工作人员的监 督与配合，不 能将复核工作 底稿视为形式。
越是艰苦复杂 的环境,就越容 易造假。不可 因条件艰苦而 放松应有的审 计程序,造成了 不必要的审计 失误。
对于内部控制制 度较为薄弱而在 资产负债表中又 占有相当比重的 项目,不能采用 一般的常规审计 程序,而应实施 特别的详查方法。
那斯温特更改了很多 存货项目的计算单位 。例如，某产品应为 15盒，而他却在存货 登记表上改为15箱。
1981年，道提斯公司引进了 存货申请电算化系统后，使那 斯温特造假更为简单,他只需 往该部存货日记账上输入一笔 虚构存货即可。
二、格特曼会计师事务所的审计经过
在1980年和1981年期 间,对格雷温斯分部存 货的审计中,没有对他 们本人及下属所发现 的问题作深入调查。 例如，存货登记表上 的数目与计算机打印 出来的年末存货余额 不符 ，那斯温特没有
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道提斯食品有限公司的审计案例
小组成员：陈虹 华莹洁 唐怡
ห้องสมุดไป่ตู้
分析思路
1. 道提斯食品公司情况简介与问题症结 2. 格特曼会计师事务所的审计经过 3. 审计案例的处理 4. 该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 5. 案例思考
一、道提斯食品公司情况简介与问题症结
美国道提斯食品公司是上市公司，其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯；威 廉·那斯温特担任格雷温斯分部的总经理；格雷温斯分部是一个贮货中心， 专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。
案例思考
⒊1981年，格雷闻斯分部存货周转率约是公司同 类部门的一半，这应对当年该公司的审计计划产生 什么影响？韦森和波拉应采用什么审计程序来调查 该分部这异常低的存货周转率？ 分析性复核是指注册会计师分析被审计公司重要的 比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动 及其与预期数额和相关信息的差异。