截止测试
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截止测试培训
韩冬 北京德润会计师事务所
截止的概念
所谓“截止”，在《准则第1301号――审计证据》 第17条中是这样描述的：“截止：交易和事项 已记录于正确的会计期间”。截止的理论来源 于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是 指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期 间。 截止性测试，是CPA在年度会计报表审计中逐 步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以 12月31日时点为中心，测试其前后时期的交 易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类 交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨 期事项。
测试方法
截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货 发票与验收报告、销货发票与货运文件等， 核实每张购货发票均附有验收报告及每张 销货发票均附有货运文件或出库凭证。 另一种方法是审阅验收部门的业务记录： 凡是接近年底购入的货物均要查明其对应 的购货发票是否在同期入账，对于未收到 购货发票的入库存货，是否将入库单分开 存放或暂估入账。
测试样本选择
截止的样本选择：一般以截止日为界限， 分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序 选取较大金额的购货业务的发票或验收报 告作为截止测试的样本。 购货截止原则：货物入库（列入存货）与 入账应在同一时期；是否入账以货物入库 为准。
暂估入账存货的审计
货到单未到： 货到单未到：结果使利润增加 利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存 =存货本期发出 在货到单未到的情况下，如果被审单位将其纳入了盘点 范围，就会使“存货期末结存”这个变量升高，在收入不 变的前提下，必然减少了发出的存货，利润就会增加。 单到货未到： 2.单到货未到：结果使利润减少 利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存 =存货本期发出 在单到货未到的情况下，因为货没有到，无法将其纳入 无法将其纳入 盘点范围了，但由于发票到了，被审单位入账了，使 盘点范围了 “存货本期增加”这个变量升高，在收入不变的前提下， 必然增加了发出的存货，利润就会减少。
适用范围
货币资金、往来款项、存货、长短期投资、 主营业务收入和期间费用 总体要求：审查结帐日前后前后若干天的 业务，看是否有跨期现象
销售的截止测试
对主营业务收入实施截止测试，其目的主 要在于确定被审单位主营业务收入的会计 记录归属期是否正确：应记入本期或下期 的主营业务收入有否被推延至下期或提前 至本期。 注意把握三个与主营业务收入确认有着密 切关系的日期：一是发票开具日期或者收 款日期；二是记账日期；三是发货日期 （服务业则是提供劳务的日期）。
存货的截止测试
截止的目标：当年的存货及其对应科目是 否一并计入当年的会计报表内；可达到： 可达到： 可达到 存在或发生[真实性] 完整性目标、 存在或发生[真实性]、完整性目标、计价 截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时 间与存货引起的借贷双方会计科目的入账 时间处于同一适当的会计期间；实物量与 价值量一致 截止的特例：年终在途存货与相应的负债 记入同期
审计路线
逆查法，起点是账溥记录 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 高估营业收入 销售 发票 顺查法 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运 凭证顺查法 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入
源自文库货截止审计主要方法
1.抽查盘点日（或结账日）前后购货发票和验 收单，核对三者日期 核对三者日期，如在同一时期，即截止 核对三者日期 期正确；反之，即很可能截止期错误： （1）结账日前已开出验收单，但未见购货明 细账有购货记录，可能低估购货； （2）结账日购货明细账已有购货记录，但未 见验收单和购货发票，可能高估购货。 2.购货截止测试另一种方法是审阅验收部门的 业务记录，记录中如有年底购入的货物，其对 应的购货发票应在同期入账。
银行存款的截止审计
资产负债表上银行存款数额，应包括结账日所 应包括结账日所 有存放于银行的款项。为确保正确截止，应确 有存放于银行的款项 定最后一张支票号码。查证： （1）小于该号码的已开出支票均应入本期账； （2）小于该号码的未开出支票不应入本期账； （3）大于该号码的支票不应入本期账。 如果银行已经收到或支出被审单位款项，应 该编制调整分录。
韩冬 北京德润会计师事务所
截止的概念
所谓“截止”，在《准则第1301号――审计证据》 第17条中是这样描述的：“截止：交易和事项 已记录于正确的会计期间”。截止的理论来源 于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是 指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期 间。 截止性测试，是CPA在年度会计报表审计中逐 步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以 12月31日时点为中心，测试其前后时期的交 易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类 交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨 期事项。
测试方法
截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货 发票与验收报告、销货发票与货运文件等， 核实每张购货发票均附有验收报告及每张 销货发票均附有货运文件或出库凭证。 另一种方法是审阅验收部门的业务记录： 凡是接近年底购入的货物均要查明其对应 的购货发票是否在同期入账，对于未收到 购货发票的入库存货，是否将入库单分开 存放或暂估入账。
测试样本选择
截止的样本选择：一般以截止日为界限， 分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序 选取较大金额的购货业务的发票或验收报 告作为截止测试的样本。 购货截止原则：货物入库（列入存货）与 入账应在同一时期；是否入账以货物入库 为准。
暂估入账存货的审计
货到单未到： 货到单未到：结果使利润增加 利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存 =存货本期发出 在货到单未到的情况下，如果被审单位将其纳入了盘点 范围，就会使“存货期末结存”这个变量升高，在收入不 变的前提下，必然减少了发出的存货，利润就会增加。 单到货未到： 2.单到货未到：结果使利润减少 利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存 =存货本期发出 在单到货未到的情况下，因为货没有到，无法将其纳入 无法将其纳入 盘点范围了，但由于发票到了，被审单位入账了，使 盘点范围了 “存货本期增加”这个变量升高，在收入不变的前提下， 必然增加了发出的存货，利润就会减少。
适用范围
货币资金、往来款项、存货、长短期投资、 主营业务收入和期间费用 总体要求：审查结帐日前后前后若干天的 业务，看是否有跨期现象
销售的截止测试
对主营业务收入实施截止测试，其目的主 要在于确定被审单位主营业务收入的会计 记录归属期是否正确：应记入本期或下期 的主营业务收入有否被推延至下期或提前 至本期。 注意把握三个与主营业务收入确认有着密 切关系的日期：一是发票开具日期或者收 款日期；二是记账日期；三是发货日期 （服务业则是提供劳务的日期）。
存货的截止测试
截止的目标：当年的存货及其对应科目是 否一并计入当年的会计报表内；可达到： 可达到： 可达到 存在或发生[真实性] 完整性目标、 存在或发生[真实性]、完整性目标、计价 截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时 间与存货引起的借贷双方会计科目的入账 时间处于同一适当的会计期间；实物量与 价值量一致 截止的特例：年终在途存货与相应的负债 记入同期
审计路线
逆查法，起点是账溥记录 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 高估营业收入 销售 发票 顺查法 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运 凭证顺查法 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入
源自文库货截止审计主要方法
1.抽查盘点日（或结账日）前后购货发票和验 收单，核对三者日期 核对三者日期，如在同一时期，即截止 核对三者日期 期正确；反之，即很可能截止期错误： （1）结账日前已开出验收单，但未见购货明 细账有购货记录，可能低估购货； （2）结账日购货明细账已有购货记录，但未 见验收单和购货发票，可能高估购货。 2.购货截止测试另一种方法是审阅验收部门的 业务记录，记录中如有年底购入的货物，其对 应的购货发票应在同期入账。
银行存款的截止审计
资产负债表上银行存款数额，应包括结账日所 应包括结账日所 有存放于银行的款项。为确保正确截止，应确 有存放于银行的款项 定最后一张支票号码。查证： （1）小于该号码的已开出支票均应入本期账； （2）小于该号码的未开出支票不应入本期账； （3）大于该号码的支票不应入本期账。 如果银行已经收到或支出被审单位款项，应 该编制调整分录。